彭鼎珠

摘要：在經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，運(yùn)作日益復(fù)雜的現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部控制的建立和完善已成為當(dāng)前理論界和實(shí)踐界最重要的話題之一。但是，目前，中國的中小企業(yè)內(nèi)部管理普遍薄弱，經(jīng)濟(jì)效益不佳，主要原因是內(nèi)部控制制度尚未建立或完善，嚴(yán)重制約了其經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文將著重討論我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題并提出相應(yīng)的可行性對策，希望有助于規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部控制程序和體制，對促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化具有建設(shè)性意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;中小企業(yè)現(xiàn)狀;問題;案例分析;對策研究

一、我國內(nèi)部控制的規(guī)范體系

2010年，財政部，中國銀行業(yè)監(jiān)督委員會，中國證監(jiān)會和國家審計(jì)署聯(lián)名發(fā)布了“關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制指引的通知”，規(guī)定自1月1日起，深圳證券交易所和上海證券交易所上市公司將實(shí)施內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，包括“企業(yè)內(nèi)部控制指引”和“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”。盡管理論界對內(nèi)部控制研究涉及的層次范圍越來越廣，但不管是從要素到結(jié)構(gòu)、從關(guān)鍵點(diǎn)到框架還是從標(biāo)準(zhǔn)到實(shí)施都存在很多不足之處。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失。目前，我國國內(nèi)有相當(dāng)一部分中小企業(yè)尚未建立內(nèi)部控制制度，一些企業(yè)雖有建立，但也存在內(nèi)部控制制度不健全的現(xiàn)象。

（2）對內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用缺乏遠(yuǎn)見性認(rèn)識。今天，隨著中國社會主義經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和商品經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度不夠高，沒有正確地看待內(nèi)部控制在企業(yè)日常運(yùn)行中扮演的重要角色，使得其易在激烈的市場競爭中受挫。

（3）缺乏自我監(jiān)督管理。在一些中小企業(yè)和新設(shè)企業(yè)中，內(nèi)部控制制度建設(shè)尚待加強(qiáng)，企業(yè)營運(yùn)沒有形成相互制約的監(jiān)督體系，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展后勁不足，增大營運(yùn)風(fēng)險，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展極為不利。

（4）過于依賴事后控制，忽略事前和事中控制。從我國內(nèi)部控制總體來看，基本屬于以補(bǔ)救為主的事后監(jiān)督，事后補(bǔ)救是一種消極的監(jiān)督方式和非常之舉。

（5）內(nèi)部控制的執(zhí)行、監(jiān)督和檢查力度不夠。我國中小企業(yè)在具體執(zhí)行計(jì)劃中存在權(quán)責(zé)不明晰，執(zhí)行、監(jiān)督、檢查各環(huán)節(jié)薄弱的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在目前我國中小企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配不夠合理上。

三、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制框架。中國海運(yùn)集團(tuán)釜山公司缺乏內(nèi)部控制整體框架，表明內(nèi)部控制的五大要素并沒有相互分離、彼此無關(guān)，而是相互支持、密切聯(lián)系的一個邏輯統(tǒng)一體，五要素協(xié)同引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展健全的內(nèi)部控制框架體系，在企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

（2）重視分權(quán)制衡與權(quán)責(zé)對等，完善道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則體制。英國巴林銀行倒閉案，其倒閉產(chǎn)生于越權(quán)操作，如果能夠及時對不同層級人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行監(jiān)管并加強(qiáng)道德風(fēng)險防范，那么百年老店便不會垮臺，從而可見分權(quán)制衡，完善道德行為規(guī)范是內(nèi)部控制的重要舉措。

（3）優(yōu)化與整合內(nèi)部控制流程，完善內(nèi)控體系。中石化的“家規(guī)家法”主要借鑒了美國的COSO內(nèi)部控制框架，通過把各項(xiàng)管理都納入到內(nèi)控管理體系中，從而形成了一套比較完整的內(nèi)控體系，保證了公司資產(chǎn)安全完整和公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）加強(qiáng)監(jiān)督，構(gòu)建“三位一體”的閉環(huán)控制系統(tǒng)。BAY集團(tuán)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部監(jiān)督是通過建立統(tǒng)一的風(fēng)險評估模板，結(jié)合使用定性和定量的方法，如問卷調(diào)查，訪談，特別會議，專家評分，統(tǒng)計(jì)分析等來實(shí)現(xiàn)有效的分析評價，使得評價結(jié)果顯著。

（5）構(gòu)建會計(jì)系統(tǒng)控制，提高企業(yè)經(jīng)營效率。哈藥集團(tuán)制藥廠通過構(gòu)建會計(jì)系統(tǒng)控制，提高企業(yè)經(jīng)營效率。該系統(tǒng)針對會計(jì)核算過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，從預(yù)算管理、內(nèi)部遏制、貨幣資金管理、信息系統(tǒng)管理、經(jīng)常賬戶管理、成本控制、財務(wù)報告、稅務(wù)管理等14個方面設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，有效提高了業(yè)務(wù)運(yùn)營效率。

（6）完善內(nèi)部控制評價體系。萬科的五因素內(nèi)部控制評估，在評估范圍內(nèi)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個環(huán)節(jié)，同時通過風(fēng)險設(shè)計(jì)公司的內(nèi)部控制檢查、內(nèi)部審計(jì)和主管檢查等多種方式，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立評估全面覆蓋公司運(yùn)營的各個方面，增強(qiáng)了公司運(yùn)營的效率和有效性。

四、結(jié)語

對于我國中小企業(yè)來說，建立健全有效的內(nèi)部控制體系在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整、防范市場風(fēng)險上發(fā)揮著重要作用。只有重視內(nèi)部控制，才能使得中小企業(yè)在“群眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”這‘新時代取得更好的發(fā)展，并能適應(yīng)現(xiàn)代復(fù)雜的社會和經(jīng)濟(jì)活動帶來的風(fēng)險和壓力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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[6]改編自：萬科企業(yè)股份有限公司.萬科A：2015年度內(nèi)部控制自我評價報告[EB/OL][2016-03-14]