孫連國

摘要：林業(yè)會(huì)計(jì)制度是我國林業(yè)體制的重要組成部分，其制定和完善對我國林業(yè)的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺，為我國林業(yè)會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建提供了理論依據(jù)。本文通過對我國林業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)而得出了我國林業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在的突出的問題，最后就構(gòu)建我國林業(yè)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)和構(gòu)建的主要內(nèi)容進(jìn)行介紹，希望能夠?qū)⒅袊厣牧謽I(yè)會(huì)計(jì)制度略盡綿薄之力，對林業(yè)行業(yè)的生存健康發(fā)展產(chǎn)生著重要的影響作用。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì);林業(yè)財(cái)務(wù);制度應(yīng)用;引言

近期國家財(cái)政部出臺關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知（財(cái)會(huì)[2018]21號文件），通知規(guī)定自2019年1月1日起實(shí)施《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。該通知中對實(shí)施的范圍做出了規(guī)定，一些舊政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不再執(zhí)行。本文就這一新的會(huì)計(jì)制度對林業(yè)財(cái)務(wù)的影響及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

在這個(gè)新政府會(huì)計(jì)核算體系中包含了：一個(gè)基本準(zhǔn)則，八個(gè)具體準(zhǔn)則外加一個(gè)應(yīng)用指南（主要針對固定資產(chǎn)）以及會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)制度重新構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)的核算模式，以下歸納了新模式的五個(gè)特征。

一、核算基礎(chǔ)上實(shí)行雙體系：

分為以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。

二、核算對象上實(shí)行雙基礎(chǔ)：

即在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的收支，用預(yù)算會(huì)計(jì)體系作為核算基礎(chǔ)，其它各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系作為核算基礎(chǔ)。

三、核算結(jié)果實(shí)行雙目標(biāo)：

即預(yù)算會(huì)計(jì)體系用于反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系反映財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)指標(biāo)。

四、會(huì)計(jì)雙等式：

在預(yù)算體系中：預(yù)算結(jié)余=預(yù)算收入-預(yù)算支出;在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。

五、出具兩份報(bào)告：

通過預(yù)算體系核算的出具決算報(bào)告，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系核算的出具財(cái)務(wù)報(bào)告。

通過這種新會(huì)計(jì)核算模式建立了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離（分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算和預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制核算，生成財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告）又相互銜接（同一筆業(yè)務(wù)、同一原始憑證）的新政府會(huì)計(jì)架構(gòu)。無疑是政府會(huì)計(jì)改革中的一個(gè)新亮點(diǎn)。

那么新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，以及對事業(yè)單位林業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作有影響又有哪些呢？首先應(yīng)按通知（財(cái)會(huì)[2018]21號文件）規(guī)定，要求所有實(shí)行新會(huì)計(jì)制度的單位在實(shí)務(wù)操作中按照新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，那么在具體操作中有以下六個(gè)方面的工作需要注意：

（1）完成編制2018年12月31日的科目余額表，經(jīng)復(fù)核通過以備查;

（2）用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的科目重新建立自2019年1月1日起的新會(huì)計(jì)賬套;

（3）新舊科目余額的轉(zhuǎn)換;

（4）正確理解新增會(huì)計(jì)科目，并對應(yīng)調(diào)整新賬套中的科目余額;

（5）2019年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度;

（6）財(cái)務(wù)軟件的更新調(diào)試：1.在對會(huì)計(jì)要素的設(shè)置中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)共存;2.在科目模板設(shè)置中增加會(huì)計(jì)體系和單位類型屬性，增加科目說明以方便使用;3.預(yù)設(shè)置基于各種業(yè)務(wù)場景的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的自動(dòng)憑證模板;4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)訓(xùn)金額可以分類匯總，雙平衡，并各自保持借貸平衡。

趁已實(shí)務(wù)操作中需要注意的難點(diǎn)是：平行記賬。平行記賬的范圍是需要納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，如：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、財(cái)政撥款等。在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，也需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這些業(yè)務(wù)對應(yīng)的是同一套原始憑證，但運(yùn)用不用的核算體系。對于不需納入預(yù)算管理的其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。所以上面提到的實(shí)務(wù)工作中對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行分類匯總非常重要。

新政府會(huì)計(jì)制補(bǔ)充舊制度中的缺失，過去不同時(shí)期出臺了一些包括《國有林場與苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》財(cái)務(wù)制度，只是從林業(yè)的各個(gè)角度做了相關(guān)規(guī)定，但是隨著我國林業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，遇到的新業(yè)務(wù)新問題日益增多，但.自缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對林業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行規(guī)范，所以在財(cái)務(wù)核算的實(shí)踐中也遇到些困惑，新政府會(huì)計(jì)制度新調(diào)置了更加合理的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)科目，讓事業(yè)單位林業(yè)會(huì)計(jì)信息更力葉斗學(xué)合理，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更有價(jià)值，并在此基本上加強(qiáng)各部門對林業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度，完善單位內(nèi)部控制制度，只有當(dāng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠真實(shí)反映出生產(chǎn)經(jīng)營的成果的時(shí)候才能幫助政府相關(guān)部門做出正確的決定，將國家資金用到正確的地方，充分發(fā)揮財(cái)政資金效用。

對于2019年即將施實(shí)的新政府會(huì)計(jì)制度，還有很多需要我們學(xué)習(xí)和理解的地方還有，特別是林業(yè)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中還有很多需要探討的問題。例如，科學(xué)的評估森林資產(chǎn)的價(jià)值，對入森林資產(chǎn)入賬的影響，如何核算森林資產(chǎn)的消耗和損失更加合理;如何核算環(huán)境收益和環(huán)境成本更加合理。當(dāng)環(huán)保措施帶來社會(huì)效益時(shí)應(yīng)該怎樣入賬，而環(huán)境污染帶來的社會(huì)損失又應(yīng)該怎樣評估等，都是我們在未來的會(huì)計(jì)工作中需要不斷探討和思考的。

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