房勇凱

摘要：在全球經(jīng)濟一體化的大背景下，現(xiàn)代企業(yè)管理中，全面預算管理不能和企業(yè)戰(zhàn)略有效的銜接，出現(xiàn)了全面預算只注重財務性指標，預算編制與企業(yè)實際經(jīng)營情況脫節(jié)、預算考評的片面性等問題，已不能適應大中型企業(yè)的管理要求。這就需要企業(yè)戰(zhàn)略管理與企業(yè)全面預算管理有效地結(jié)合起來，構(gòu)建基于戰(zhàn)略導向的全面預算執(zhí)行控制體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略管理；全面預算管理；執(zhí)行控制一、引言

進入21世紀以后，高新技術(shù)的快速發(fā)展以及企業(yè)信息科技革命的影響，為企業(yè)管理提出了新的挑戰(zhàn)，這就要求企業(yè)能夠根據(jù)時代的發(fā)展對企業(yè)在財務與管理上做出重大變革，近年來，我國企業(yè)在借鑒西方經(jīng)驗的同時，通過自身不斷的努力，逐漸形成了適應我國國情的企業(yè)管理制度，許多企業(yè)結(jié)合自身實際紛紛實行戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略經(jīng)營。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）以及《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》（第15號——全面預算）制度的頒布，將全面預算管理的概念以法律法規(guī)的形式引入到我國現(xiàn)代企業(yè)管理中，完善了我國全面預算管理工作的開展提供個新的平臺。

實踐中，企業(yè)的全面預算管理以利潤為導向，并且具有短期性，企業(yè)的各項預算管理活動明顯與企業(yè)的戰(zhàn)略脫節(jié)，脫離了全面預算控制是為企業(yè)戰(zhàn)略服務的目的。這樣做的結(jié)果是即忽視了企業(yè)長期目標，也造成了企業(yè)短期內(nèi)資源的浪費，無法從根本上提升企業(yè)價值。因此，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為導向建立全面預算執(zhí)行控制體系，才能從根本上解決這一問題，實現(xiàn)企業(yè)整體實力的提升。

二、企業(yè)全面預算執(zhí)行過程中存在的主要問題

（一）預算指標分解

企業(yè)預算執(zhí)行需要的是企業(yè)管理者特別是中、基層管理者對預算的支持和配合，爭取做到全員參與。但是在預算的執(zhí)行過程中，一方面各業(yè)務單位之間由于資源配置的不均衡，導致各業(yè)務部門之間的差異，從而影響企業(yè)指標的具體實現(xiàn)；其次，在具體業(yè)務指標的實現(xiàn)過程中，由于涉及全公司員工，利益范圍廣，不可避免的就存在利益沖突，道德問題由此而生，這往往導致預算指標缺乏可靠、公正的性質(zhì)，從而影響企業(yè)預算指標的質(zhì)量。

（二）資金收付業(yè)務的預算控制

企業(yè)的預算控制一個最重要的方面就是企業(yè)的資金收支預算控制，而資金收支預算最需要關(guān)注的問題是預算松弛問題。企業(yè)在采購與銷售過程中由于當前市場經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，往往導致購銷價格或是各供銷企業(yè)的生存存在較大的不確定性，這就為預算執(zhí)行控制提供了困難。

全面預算控制的另一個重要方面是成本費用控制。企業(yè)在進行成本費用的預算和審核時主要還是以紙質(zhì)文件為主，這就容易導致丟失的現(xiàn)象的出現(xiàn)，同時企業(yè)在進行項目的成本費用預算控制制定和執(zhí)行時多是需要手工帳進行管理，這種方式往往是效率低下。

（三）信息溝通交流

企業(yè)各個業(yè)務單位以及公司規(guī)模等存在較大差異，這就導致了企業(yè)預算在執(zhí)行過程中，各部門之間的執(zhí)行力度存在差異；同時由于企業(yè)的預算控制制度是管理者制定的，因此個別管理者會存在不遵守的情況，隨著時間的推進，企業(yè)的預算制度將難以進行下去，久而久之，預算執(zhí)行將形同虛設，無法實現(xiàn)預期目標。所有這些都是信息不對稱造成的。

目前企業(yè)的預算編制工作是從企業(yè)整體戰(zhàn)略方面進行的，其編制內(nèi)容也就涉及企業(yè)各個部門，但是企業(yè)各部門之間由于資源配置和人員素質(zhì)等的差異，導致企業(yè)預算執(zhí)行情況存在較大差異，預算執(zhí)行在各部門之間也缺乏協(xié)調(diào)性，往往會出現(xiàn)各部門之間數(shù)據(jù)交換成本大，耗時長等問題，這就造成了企業(yè)預算執(zhí)行的難度加大。

三、解決全面預算執(zhí)行控制主要問題的對策

（一）落實預算執(zhí)行責任制，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系

企業(yè)應該建立全方位的預算執(zhí)行體系，減少預算松弛的存在。在預算執(zhí)行控制中要建立全方位的職責體系，不能太過單一。在企業(yè)從上到下形成有效的內(nèi)部控制制度，并及時反饋執(zhí)行情況。在全企業(yè)內(nèi)部形成全面預算的全局意識，加強全局觀念的思想普及，讓每個員工都成為公司的主人，意識到預算的執(zhí)行關(guān)系到自身利益；在預算的編制過程中，要明確各業(yè)務單位、各部門的具體預算職責，明確責任，獎優(yōu)懲誤，對完成或是超額完成的要建立明確的獎勵制度，對完不成的采取相應的懲罰措施，使其具有危機感。

（二）加強資金收付業(yè)務控制，防范支付風險

企業(yè)應該從公司長遠利益出發(fā)，充分考慮企業(yè)的財務風險因素，注重財務杠桿，不盲目投融資，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展。同時，還要注重企業(yè)應收賬款的回收，以保持充足的資金進行有利于企業(yè)發(fā)展和公司戰(zhàn)略實施的再投資。

企業(yè)在資金收付業(yè)務中還要重視現(xiàn)金流風險，及時根據(jù)實際情況調(diào)整預算控制安排，一方面保持企業(yè)資金流的順暢，另一方面也要壓縮資金使用成本。企業(yè)可以采取集中式的資金管理計劃；縮短應收賬款的還款時間，實行嚴格的信用政策，對于預期無法收回的應收賬款要及時進行清理；遵守合約，按時歸還欠款，保證采購的順暢；在企業(yè)預算制定過程中，要安排好下一期應付賬款的考慮，保持正常的資金流等。

（三）加強預算管理工作機構(gòu)與各預算執(zhí)行單位的溝通

預算管理工作部門要加強與具體預算執(zhí)行單位的溝通與交流，虛心聽取各單位反映的實際問題，并針對提出的重要問題切實考慮問題的癥結(jié)所在，在不違背企業(yè)戰(zhàn)略嚴肅性的前提下，不斷改進企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，使得企業(yè)的預算控制與企業(yè)戰(zhàn)略相互協(xié)調(diào)，整體有利于企業(yè)價值實現(xiàn)。

（四）定期召開預算執(zhí)行分析會議

企業(yè)定期召開預算指引分析會議，一方面是對前期的預算執(zhí)行情況進行分析與總結(jié)，考察預算執(zhí)行情況是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，取其精華去其糟粕，將適應企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的預算控制留存下來；另一方面通過各預算單位與員工提供的預算執(zhí)行情況，分析存在的問題，并針對各種問題提出改進的方法，進一步完善預算指引控制計劃。

四、結(jié)束語

企業(yè)的預算指引控制制度真正的應用到我國的企業(yè)管理中相對國外還是有很大的差距，雖然時間短，但是在實際運用中已收到了很好的效果，并且在以中國特色的方式不斷發(fā)揮著它的作用。各項規(guī)章制度的頒布開啟了我國企業(yè)實行全面預算管理的新篇章，以制度化的形式將預算管理規(guī)范化。但是由于各企業(yè)又具有獨特性，這就要求企業(yè)在具體執(zhí)行中要結(jié)合自身情況，在不違背企業(yè)內(nèi)控制度嚴肅性的同時保持靈活性。（作者單位：山東財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008.

[2]財政部會計司.企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第15號——全面預算. 2010.

[3]國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會.關(guān)于進一步深化中央企業(yè)全面預算管理工作的通知.2011.

[4]財政部企業(yè)司.企業(yè)全面預算管理的理論與案例[M].經(jīng)濟科學出版社.2004.

[5]Joseph G.Fisher， James R. Frederickson， Sean A. Peffer. Budgeting：An Experimental Investigation of the Effects of Negotiation[J]，The Accounting Review， 2000， （01）：93-114.

[6]卡普蘭，諾頓著.平衡計分卡：化戰(zhàn)略為行動[M].劉俊等譯校，廣州，廣東經(jīng)濟出版社，2004.