童禮榮

[摘? ? ? ? ? ?要]? 初學(xué)基礎(chǔ)會計，不能正確編制會計分錄，是阻礙會計學(xué)習(xí)的一個瓶頸，甚至?xí)绊懙綍媽W(xué)習(xí)的興趣以及對未來會計職業(yè)選擇的信心。初學(xué)者正確編制會計分錄應(yīng)該做到從概念上理解“什么是會計分錄”，弄清楚會計分錄產(chǎn)生的原因和它的分類，掌握會計分錄的編制步驟，遵守記賬規(guī)則，注意書寫格式。

[關(guān)? ? 鍵? ?詞]? 基礎(chǔ)會計;會計分錄;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);編制會計分錄

[中圖分類號]? F231? ? ? ? ? ? ? ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)志碼]? A? ? ? ? ? ? ? [文章編號]? 2096-0603（2019）04-0184-02

在多年的會計教學(xué)中，筆者發(fā)現(xiàn)，無論是在校學(xué)生還是成人學(xué)員，在剛?cè)腴T學(xué)習(xí)會計專業(yè)基礎(chǔ)課程時，最沒有把握的是會計分錄的編制，在基礎(chǔ)會計考試中，學(xué)生大都考得不理想。查看、分析卷面，原因幾乎相同。實務(wù)題的會計分錄編制部分失分很多、得分率總是最低，具體表現(xiàn)為會計科目用錯、借貸方向?qū)懛础⒔痤~計算錯誤、空白開天窗、胡亂涂鴉五種情況。根據(jù)考試要求，基礎(chǔ)會計考試必定有實務(wù)題，實務(wù)題必考編制會計分錄，并且其分值一般要占到40%～50%，因此編制會計分錄在基礎(chǔ)會計考試中占有非常重要的地位。會計分錄題目不會做，不及格是自然的，相反，會計分錄題目做得好，成績一定不會差。

那么對初學(xué)者而言，怎樣才能正確編制會計分錄，提高學(xué)習(xí)成績、樹立學(xué)習(xí)會計的信心呢？

凡事都有它本身的規(guī)定性和規(guī)律性，編制會計分錄也一樣。初學(xué)基礎(chǔ)會計，不妨從以下幾個方面入手，加強(qiáng)對會計分錄的理解和學(xué)習(xí)，從而確保能夠正確編制出會計分錄。

一、從概念上理解什么是會計分錄

會計分錄簡稱分錄，是按照借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，分別列示出記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“應(yīng)借、應(yīng)貸”賬戶的名稱及其金額的一種記錄形式，會計分錄包括三個要素：對應(yīng)賬戶名稱（又稱科目）、應(yīng)借應(yīng)貸方向及應(yīng)記金額。會計分錄是在會計理論學(xué)習(xí)中，由會計學(xué)家規(guī)定的專門用于記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡略的形式。在我國會計工作實踐中，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是通過填制記賬憑證來實現(xiàn)的，在填制記賬憑證之前可以先打個草稿，即編制會計分錄，所以，不能正確編制會計分錄也就填制不出正確的記賬憑證。

二、弄清楚會計分錄產(chǎn)生的原因和它的分類

借貸記賬法要求以相反的方向、相等的金額對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時進(jìn)行登記，這樣，在這些（至少兩個以上）相關(guān)的賬戶之間就產(chǎn)生了“應(yīng)借、應(yīng)貸”的相互關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，而產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶則叫做對應(yīng)賬戶。通過賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的內(nèi)容以及來龍去脈。因此，在會計理論教學(xué)中，便常常以會計分錄形式來表示賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，以編制會計分錄代替填制記賬憑證，而不是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容真槍實彈地填寫到記賬憑證上，否則那將極大地浪費時間和人力、物力，顯然于教學(xué)無益。我們只有在進(jìn)行教學(xué)演示和模擬實務(wù)操作時，才會使用真正的記賬憑證來記錄模擬的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計分錄與記賬憑證之間只是一個規(guī)范書寫的簡單過渡。會計分錄在實際工作中是通過填制記賬憑證來實現(xiàn)的，它是會計核算中保證會計記錄正確可靠的重要環(huán)節(jié)。

會計分錄按其所涉及的對應(yīng)賬戶的多少分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄是指一筆業(yè)務(wù)只涉及“一借一貸”兩個賬戶;復(fù)合會計分錄是指一筆業(yè)務(wù)同時涉及兩個以上賬戶，表現(xiàn)為“一借多貸”“一貸多借”或“多借多貸”的形式，但在實際工作中，“多借多貸”的會計分錄由于賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清楚，因而盡量避免。

三、掌握會計分錄的編制步驟，逐步對照，嘗試著套用

（一）確定賬戶名稱（會計科目）

根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（題意）來判斷此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及什么賬戶？共有幾個？這些賬戶屬于會計要素的哪一類別？學(xué)生就上述問題的回答應(yīng)該是清楚而準(zhǔn)確的。這一步極其重要，否則，下面的步驟無法繼續(xù)進(jìn)行。初學(xué)者要按照教師的要求誦讀、記憶《企業(yè)會計科目表》，十分熟悉常用的賬戶名稱、分屬于哪一類別，就像班主任熟知班上的學(xué)生一樣，首先不能叫錯名字、弄錯性別！編制會計分錄不能寫錯科目、更不能亂造科目（即賬戶名稱），必須使用財政部頒布的合法的一級會計科目。確定賬戶名稱（會計科目）是編制會計分錄的基礎(chǔ)，

（二）確定借貸方向

即分析確定每個對應(yīng)賬戶應(yīng)記入借方還是貸方。這要求學(xué)生能夠熟練地記起各類賬戶的結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類、費用類賬戶的增加數(shù)記入借方，減少數(shù)記入貸方（“累計折舊”等備抵賬戶除外）;負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、利潤類賬戶的增加數(shù)記入貸方，減少數(shù)記入借方。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生無外乎會計要素的增減變動，根據(jù)題目內(nèi)容能夠分析出相關(guān)賬戶是增加還是減少，按照各賬戶的結(jié)構(gòu)特點記入借方或貸方即可。記不住賬戶結(jié)構(gòu)、記錯了借貸方向是編制會計分錄的大忌。

（三）確定應(yīng)記金額

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸根結(jié)底反映了企業(yè)發(fā)生的各項會計要素數(shù)據(jù)的變化，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依靠數(shù)字（金額），所以金額在會計分錄中必不可少，可謂“靈魂”。一般而言，初學(xué)者遇到的題目中的數(shù)字金額不難得出，即使應(yīng)記入所確定的賬戶內(nèi)的金額不能一眼確定，經(jīng)過簡單的計算也能求出，比如：采購成本、生產(chǎn)成本以及利潤總額、所得稅的計算等。

（四）遵守記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則有十個字：有借必有貸，借貸必相等。編制會計分錄必須做到：對應(yīng)賬戶的借方金額等于貸方金額，發(fā)生額一定要保持借貸平衡。有些題目的雙方金額可以根據(jù)此規(guī)則相互推算出來。

另外，實際工作中記賬憑證的填寫是借貸方上下錯開的，所以編制會計分錄還要注意書寫格式：先寫借后寫貸，借貸相錯兩格。因為會計的數(shù)字有些初學(xué)會計的同學(xué)不以為然，不按規(guī)范寫，都是要扣分的。

理解并掌握了理論知識，初學(xué)者便可以在會計實務(wù)題中嘗試著分析題意，套用步驟，學(xué)著編制會計分錄，讓理論指導(dǎo)實踐帶來成功。下面以模擬華東工廠業(yè)務(wù)為例，加以剖析。

例：1月5日，收到投資者投入設(shè)備價值100000元，已交付車間。

根據(jù)題意，這筆業(yè)務(wù)涉及兩個對應(yīng)賬戶：“實收資本”和“固定資產(chǎn)”，它們在這里都表現(xiàn)為增加，“實收資本”屬于所有者權(quán)益類賬戶，其增加數(shù)記入貸方;“固定資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加數(shù)記入借方，這兩個賬戶的應(yīng)記金額都是10000元。因此這筆分錄應(yīng)該是以下“一借一貸”的簡單會計分錄：

借：固定資產(chǎn)? ? ? ? 100000

貸：實收資本? ? ? ? ?100000

例：1月14日，以銀行存款150000元支付工人工資，另支付電視臺廣告費300000元。

根據(jù)題意，這筆業(yè)務(wù)涉及以下三個對應(yīng)賬戶：“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”及“銷售費用”，前兩者在這筆業(yè)務(wù)中都發(fā)生了減少，“銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，它的減少數(shù)記入貸方;“應(yīng)付職工薪酬”則屬于負(fù)債類賬戶，它的減少數(shù)記入借方;而“銷售費用”屬于費用類賬戶，廣告費的發(fā)生應(yīng)該記入“銷售費用”的借方;并且兩個賬戶的借方應(yīng)記金額很明確，貸方“銀行存款”的金額是兩個借方金額之和“450000元”。因此這筆分錄應(yīng)該是以下“一貸多借”的復(fù)合會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬? ? ? 150000

銷售費用? ? ? ? ? 300000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? 450000

例：1月17日，銷售甲產(chǎn)品一批給宏達(dá)公司，售價20000元，增值稅稅率為17%，款未收到。

根據(jù)題意，這筆業(yè)務(wù)共涉及三個賬戶：“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費”和“應(yīng)收賬款”，它們的結(jié)構(gòu)是“主營業(yè)務(wù)收入”屬于收入類賬戶，其增加數(shù)應(yīng)記入貸方;“應(yīng)交稅費”屬于負(fù)債類賬戶，其增加數(shù)也應(yīng)記入貸方;“應(yīng)牧賬教”屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加數(shù)應(yīng)記入借方。

但本題“應(yīng)交稅費”和“應(yīng)收賬款”的金額不太明顯，要自己計算：

應(yīng)交增值稅=售價×17%

=20000×17%

=3400（元）

應(yīng)收賬款=售價+增值稅

=20000+3400

=23400（元）

另外，該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不全是一級科目，其中的“應(yīng)交稅費”還應(yīng)寫明相應(yīng)的明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅（銷項稅），否則將給后面的登賬帶來不便。

編制“一借多貸”的復(fù)合會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——宏達(dá)公司? ? ? ? 23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品? ? ? ?20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）? 3400

例：1月31日，盤盈的A材料300元，經(jīng)上級批準(zhǔn)，沖減管理費用。

根據(jù)題意，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個對應(yīng)賬戶：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”和“管理費用”;“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”屬于資產(chǎn)類賬戶，此時是用于銜接上一步、結(jié)平該賬戶的，應(yīng)該記入其借方，“管理費用”屬于損益類賬戶，其增加數(shù)記入借方、減少數(shù)或者結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)記入貸方，本題中很明確要求“沖減管理費用”，因此應(yīng)記金額300元應(yīng)該記入其貸方。正確的分錄應(yīng)該為“一借一貸”的簡單會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢? 300

貸：管理費用? ? ? ? ? ? ? ? 300

本題中，即使不能確定“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶記入借方還是貸方，也可以根據(jù)“沖減管理費用”及“有借必有貸，借貸必相等”，順理成章地正確編制出如上的會計分錄。

會計是文理兼修的課程，既要理解、會分析，也要適當(dāng)記憶、會模仿，會計分錄的編制恰好充分體現(xiàn)這一特點。初學(xué)基礎(chǔ)會計，入門有難度、成績很難理想，癥結(jié)就在于編制分錄比較困難，掌握上述規(guī)律定能作為破解之法。

初學(xué)基礎(chǔ)會計的學(xué)生要想正確編制會計分錄，必須平時多看課本、加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，多做題目、多練習(xí)，萬事熟能生巧。但是有的學(xué)生指望考試前幾天死記硬背，一旦題意稍有變化，生搬硬套就如同“驢頭不對馬嘴”，注定考不出好成績。

綜上，初學(xué)基礎(chǔ)會計，必須用心、用功，經(jīng)過大量的基本功練習(xí)，將基礎(chǔ)夯實。題目會做、成績提高，編制會計分錄就不會成為大家基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)的難題，學(xué)習(xí)興趣與信心回歸，形成良性循環(huán)，而這將有益于未來的高一級會計的學(xué)習(xí)，也為將來的會計實際工作奠定堅實的理論基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李世慧.中職學(xué)生會計分錄編制的思考分析[J].南方企業(yè)家，2018（2）：192-193.

[2]雷聲.會計初學(xué)者應(yīng)注意的一些問題[J].廣西大學(xué)梧州分校學(xué)報，1993（2）：34-35.

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