陳友紅

摘要：在任何企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范、有效運(yùn)行，都離不開良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。尤其是房地產(chǎn)企業(yè)，作為典型的重資產(chǎn)行業(yè)，本身在會(huì)計(jì)管理方面涉及到的環(huán)節(jié)、面臨的問題就比較復(fù)雜，同時(shí)因?yàn)檎咭蛩亍⑹袌?chǎng)因素所帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患也比較多，這就使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更加有必要做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，為自身在當(dāng)前形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有效進(jìn)行和內(nèi)部管理秩序的良好建立打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是因?yàn)橐恍┲饔^原因或者客觀原因，目前一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面還是可見一些問題，需要采取措施進(jìn)行解決。本文主要據(jù)此展開論述。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè);會(huì)計(jì);內(nèi)部控制;有效性分析

房地產(chǎn)行業(yè)一直是第二產(chǎn)業(yè)中的重要組成部分，對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和民生事業(yè)都有重要影響，因此，房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，確保自身能夠健康穩(wěn)健發(fā)展也就十分重要。而房地產(chǎn)作為典型的重資產(chǎn)行業(yè)，不僅在投入方面規(guī)模較大，同時(shí)受市場(chǎng)影響也比較大，使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在會(huì)計(jì)管理方面面臨的問題往往更為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)隱患也比較多，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制也十分重要。但是當(dāng)前因?yàn)榉N種因素，很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面還是存在或多或少的問題，這些問題的存在，不僅影響到了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性和有效性，同時(shí)對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展也十分不利，本文在對(duì)相關(guān)問題展開論述的時(shí)候，同時(shí)提出具體對(duì)策，旨在提供一些有價(jià)值的參考和借鑒。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用

就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，其內(nèi)部控制主要是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了能夠保障自身經(jīng)濟(jì)資源完整安全，以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，而通過利用內(nèi)部相互聯(lián)系和相互制約的關(guān)系，對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)相關(guān)行為進(jìn)行控制、協(xié)調(diào)，達(dá)到推動(dòng)內(nèi)部運(yùn)行規(guī)范性建設(shè)目標(biāo)的行為。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有著重要意義，首先是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過良好的內(nèi)部控制，能夠確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，從而防范有可能因?yàn)闀?huì)計(jì)信息失真所產(chǎn)生的一些風(fēng)險(xiǎn)隱患，提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全性。其次是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于自身特性，在日常運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，往往牽涉到多層、多種經(jīng)濟(jì)往來行為，也因此很容易出現(xiàn)一些不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為，使得企業(yè)資金被浪費(fèi)或者是使用效率低，甚至有可能出現(xiàn)一些貪污腐敗行為，而通過強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，將能夠有效提高企業(yè)資金使用效率，遏制一些不良經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生。三是隨著黨的十九大召開以后，國家對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)采取了整體趨嚴(yán)的控制態(tài)勢(shì)，這也使得很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤(rùn)得到了壓縮，再加上智能樓盤、健康樓盤等新概念樓盤的興起，也進(jìn)一步挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的市場(chǎng)份額，因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，來增強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源利用率，才能夠在當(dāng)前形勢(shì)下確保自身經(jīng)濟(jì)效益。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)信息披露約束性不強(qiáng)

我國《公司法》對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露有明確規(guī)定，一些上市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的信息披露工作更是受到相關(guān)法律和監(jiān)管規(guī)定的雙重要求，這也是很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制的重要方面。而對(duì)會(huì)計(jì)信息披露負(fù)主要責(zé)任的通常是房地產(chǎn)企業(yè)董事會(huì)，但目前很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在這方面還是存在一些不足，主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)，一是董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露決策有效性存在問題。很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一些重要的、應(yīng)當(dāng)披露的會(huì)計(jì)信息會(huì)存在不經(jīng)董事會(huì)審議，由董事長(zhǎng)搞一言堂的現(xiàn)象。二是有些房地產(chǎn)企業(yè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)之間的沒有形成事實(shí)相互制約的關(guān)系，使得監(jiān)事會(huì)難以發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的有效監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

監(jiān)督審計(jì)作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)內(nèi)控有效性的重要手段，能夠比較真實(shí)、客觀地反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的情況，而這也是建立在監(jiān)督審計(jì)工作獨(dú)立開展的基礎(chǔ)之上。但是從實(shí)際情況來看，在很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部，因?yàn)榛吮O(jiān)督部門都是作為企業(yè)下設(shè)部門，因此在開展監(jiān)督審計(jì)工作過程中，往往會(huì)容易受到經(jīng)營(yíng)層、決策層的干預(yù)，尤其是在一些涉及到經(jīng)營(yíng)層或者決策層利益的問題上，更加難以保證工作的獨(dú)立性。這些都使得常規(guī)監(jiān)督審計(jì)工作結(jié)果的有效性難以得到保證。

（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性不足

在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制過程中，完整的內(nèi)控環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)涵蓋事前控制、事中控制和事后控制，但是目前很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在內(nèi)控工作上明顯存在一定片面性，即將主要精力放在了事中控制和事后控制方面，往往發(fā)揮的是一種行為監(jiān)督和查找問題的作用，對(duì)于在會(huì)計(jì)管理工作方面可能面臨對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判和防范工作明顯做的不夠。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性提升對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息披露管理機(jī)制

首先是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《公司法》相關(guān)內(nèi)容（上市公司還需參照證監(jiān)會(huì)相關(guān)監(jiān)管規(guī)定），進(jìn)一步完善公司章程及內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，重點(diǎn)明確會(huì)計(jì)信息披露的原則、內(nèi)容、責(zé)任主體，以及會(huì)計(jì)信息審核監(jiān)督規(guī)定。其次是要定期組織董監(jiān)事及經(jīng)營(yíng)層成員對(duì)相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定進(jìn)行學(xué)習(xí)，促進(jìn)其更好地了解和掌握會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)規(guī)定和流程，促進(jìn)其合規(guī)經(jīng)營(yíng)的意識(shí)。三是要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，要不斷突出監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能，確保監(jiān)事會(huì)能夠和董事會(huì)之間形成相互制約的關(guān)系，在會(huì)計(jì)信息的披露管理方面能夠真正發(fā)揮監(jiān)督職能，確保會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)完整。

（二）確保監(jiān)督審計(jì)工作獨(dú)立性

內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作的獨(dú)立開展是確保會(huì)計(jì)內(nèi)控工作質(zhì)量、效果能夠得到真實(shí)體現(xiàn)的重要依據(jù)，因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)要著力確保監(jiān)督審計(jì)工作的獨(dú)立性。首先是要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的教育培訓(xùn)，確保其對(duì)相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德能夠有更加深入的了解和把握，使其能夠在工作中自覺堅(jiān)持正確的原則立場(chǎng)。二是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以建立監(jiān)督審計(jì)回避制度，即明確要求在審計(jì)部門開展稽核審計(jì)工作過程中，凡是和審計(jì)對(duì)象內(nèi)容有關(guān)系的人員，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行回避，并且不得以任何形式和稽核審計(jì)人員進(jìn)行溝通交流，從而避免稽核審計(jì)工作受到一些不必要的干預(yù)和影響。三是要進(jìn)一步發(fā)揮外部審計(jì)事務(wù)所的作用，將一些關(guān)鍵性的審計(jì)工作進(jìn)行外包，確保審計(jì)結(jié)果的公允性。

（三）提高事前控制能力

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)要不斷調(diào)整過去在會(huì)計(jì)內(nèi)控方面只注重事中和事后控制，而忽略事前控制的做法。為此，一是在制定年度內(nèi)控工作計(jì)劃的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)要企業(yè)內(nèi)部各部門、項(xiàng)目部進(jìn)行充分溝通，了解在其日常經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中可能會(huì)遇到的一些的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)，要加強(qiáng)和政府相關(guān)部門的溝通以及對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分調(diào)研，對(duì)一些政策層面、市場(chǎng)層面的風(fēng)險(xiǎn)有效把握。二是要注重風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判能力的建設(shè)，要根據(jù)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃，綜合采取變量分析法、定量分析法、定性分析法等對(duì)各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率和發(fā)生后果進(jìn)行研究分析，尤其要對(duì)一些苗頭性的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并積極采取措施進(jìn)行防范。

綜上所述，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作對(duì)于自身穩(wěn)健發(fā)展有著重要意義，也應(yīng)當(dāng)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在內(nèi)控方面的重中之重，但是目前很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面還是存在一些問題，制約了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)現(xiàn)有問題，不斷進(jìn)行探索和實(shí)踐，持續(xù)提高自身會(huì)計(jì)內(nèi)控工作水平。

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