李艷艷

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平也在不斷提升，但是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理方面還存在風(fēng)險管控不到位，資源配置不合理等突出的問題，本文通過對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與全面風(fēng)險管理之間的聯(lián)系進行分析，并且從制度環(huán)境風(fēng)險等三個不同層次總結(jié)了當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要問題，并且提出關(guān)于行政事業(yè)單位全面風(fēng)險管理的內(nèi)部體系建設(shè)的依據(jù)，并且提高整個事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量與水平不斷提升。

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險管理;內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位

行政事業(yè)單位作為我國政治體系下最主要的組成部分，能夠為群眾提供專業(yè)的公共服務(wù)，分散政府職能，保障基層服務(wù)建設(shè)。這些年來，我國行政事業(yè)單位的發(fā)展水平在不斷提升，但是也存在許多違法違紀案件，導(dǎo)致行政事業(yè)單位資源嚴重浪費，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量損失。為了保障財政資金能夠用在刀刃上，保證我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的整體水平，積極促進行政事業(yè)單位管理的效率，并且對行政事業(yè)存在的主要不足進行全面的分析。

一、全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的主要概念

全面風(fēng)險管理就是指企業(yè)的董事會、管理層以及其他成員對企業(yè)經(jīng)營管理過程中所遇到的潛在風(fēng)險問題制定的相關(guān)戰(zhàn)略依據(jù)，并且結(jié)合企業(yè)風(fēng)險偏好進行全面管理，促進企業(yè)管理更加科學(xué)有效。目前該理論主要應(yīng)用于企業(yè)。

內(nèi)部控制就是指在組織活動開展的過程中通過可靠的財務(wù)報告，按照相關(guān)的法律法規(guī)，保證企業(yè)自身的發(fā)展得到全面的提升。內(nèi)部控制的目標受到組織領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他人員的共同影響。

對全面風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制存在的主要問題進行分析，可以增強風(fēng)險管理的質(zhì)量，而且也能夠增強內(nèi)部控制的水平。將內(nèi)部控制作為一個子系統(tǒng)，用于解決組織活動在開展過風(fēng)險處理的問題。也就是說全面風(fēng)險管理是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，增加全新的內(nèi)容，適當(dāng)?shù)囊腼L(fēng)險組合觀念，對內(nèi)部控制進行相應(yīng)的補充。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要不足

（一）制度管理方面存在的不足

在制度作為行政事業(yè)單位組織活動開展的重要準則，如果制度管理存在漏洞，很容易導(dǎo)致行政事業(yè)單位的各項工作無法有效運行，也會影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性。例如在行政事業(yè)單位中，由于缺少單獨制定的內(nèi)部財務(wù)管理制度，也沒有對財務(wù)崗位的職責(zé)進行合理的規(guī)定，這樣就導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部的支出沒有得到有效監(jiān)管，無形中增加了財務(wù)管理的權(quán)力，造成財務(wù)人員職責(zé)不明，而引起財務(wù)管理失控等問題[2]。

在行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用過程中，也沒有制定資產(chǎn)管理和控制制度，會計人員并沒有按照企業(yè)對資產(chǎn)進行嚴格的賬務(wù)管理，導(dǎo)致在行政事業(yè)單位內(nèi)部存在“重錢輕物”、“重購輕管”的問題，造成固定資產(chǎn)的利用效率大大降低。

由于在行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算編制制度沒有實現(xiàn)精細化管理，導(dǎo)致預(yù)算比較隨意，這樣也就造成行政事業(yè)單位預(yù)算管理的約束能力大打折扣，無法充分的發(fā)揮出預(yù)算管理的重要職能。

（二）環(huán)境層面

內(nèi)部環(huán)境是開展內(nèi)部控制的重要性，通過對行政事業(yè)單位的發(fā)展具有重要的促進作用，所以內(nèi)部控制必須要加強對于人力資源、內(nèi)部機構(gòu)、全責(zé)配置以及價值觀念等，所以通過這些內(nèi)容的構(gòu)建能夠保證將整個事業(yè)單位的運行效率進行結(jié)合，提高事業(yè)單位建設(shè)的整體質(zhì)量。如果事業(yè)單位建設(shè)存在比較大的差異，必然會使得內(nèi)部控制失去應(yīng)用的作用和功能。例如單位員工或者單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制管理意識，沒有能夠?qū)?nèi)部控制在單位管理中進行深入的貫徹與落實。

在行政事業(yè)單位內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置的過程中，由于財政部門只能夠根據(jù)單位的賬務(wù)處理進行管理，并沒有對單位的管理活動和管理決策進行全程管理，就造成行政事業(yè)單位組織機構(gòu)設(shè)置不完善，另外還有很多行政事業(yè)單位出現(xiàn)金港的問題，導(dǎo)致崗位之間缺乏應(yīng)有的約束和監(jiān)督[3]。

在內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置的過程中，由于行政事業(yè)性收費、罰沒收入等財政非稅收入實行收支兩條線的管理，就導(dǎo)致行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)逐漸將紀檢監(jiān)察與內(nèi)部審計相融合，也會造成內(nèi)部審計無法生效。此外，如果審計人員自身并不具備專業(yè)的審計知識和技能，或者在審計過程中并沒有足夠的權(quán)限，必然導(dǎo)致行政事業(yè)單位的審計失去控制，存在內(nèi)部混亂的情況。

（三）風(fēng)險管理方面

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，通過對風(fēng)險評估能夠及時制定應(yīng)對的策略，但是我國行政事業(yè)單位對于風(fēng)險管理認識不到位，尤其是當(dāng)前我國法律法規(guī)存在非常多的漏洞，缺乏科學(xué)有效的管理機制，很容易使得行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力沒有得到有效地控制，所以存在大量的公權(quán)力濫用的問題，貪污腐敗行為屢禁不止。

行政事業(yè)單位在經(jīng)營管理的過程中不受到市場經(jīng)濟的影響，造成公共資金的利用效率不高，很容易出現(xiàn)非法尋租問題，導(dǎo)致公共資源浪費，嚴重影響資源配置優(yōu)化的效果。

三、行政事業(yè)單位全面風(fēng)險管理內(nèi)部控制的主要策略

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果不理想，必須要對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系進行深化改革，通過建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，能夠促進行政事業(yè)單位風(fēng)險管理效率得到全面增強[4]。

在行政事業(yè)單位建立基于全面風(fēng)險管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，必須要根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部的實際情況來進行分析，盡可能的保證體系的先進性，根據(jù)行政事業(yè)單位工作開展的特殊性來制定行之有效的管理措施。

在建立全面風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系時，必須要保證管理體系成本的有效控制，提高制度執(zhí)行的可操作性，避免流于表面的問題，保證成本效益最大化，還應(yīng)該對系統(tǒng)性的內(nèi)部控制體系，進行合理的優(yōu)化。通過對于不同目標層次進行設(shè)計，實現(xiàn)決策層執(zhí)行層操作層的完美融合，促進內(nèi)部控制管理體系形成立體式發(fā)展。

四、行政事業(yè)單位全面風(fēng)險管理內(nèi)部控制體系管理重點

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

在營造行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的過程中，必須要對單位全體成員進行內(nèi)部控制培訓(xùn)，還應(yīng)該加強內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，可以對單位的行政管理人員灌輸風(fēng)險管理理念，樹立誠信意識，增強員工的凝聚力。

（二）加強審計監(jiān)督力度保證獨立審計的水平

在行政事業(yè)單位內(nèi)部組建一支獨立的審計隊伍，能夠更好地督促行政事業(yè)單位完善會計制度體系，避免或減少貪污腐敗的問題。例如實行內(nèi)部審計團隊梯度建設(shè)，制定相關(guān)的激勵獎懲機制，提高內(nèi)部審計部門工作的積極性，保證審計人員能夠不斷激勵自己發(fā)展，促進內(nèi)部審計監(jiān)督管理得到全面貫徹落實[5]。

（三）規(guī)范單位內(nèi)部行為

財務(wù)部門必須要定期組織專家或者學(xué)者對于行政事業(yè)單位在制度建設(shè)方面存在的問題進行充分研究，加強對于非盈利組織的內(nèi)部控制，切實落實不相容崗位分離的要求。

在單位具體業(yè)務(wù)開展的過程中，必須要嚴格以嚴格的財務(wù)預(yù)算作為核心，保證部門預(yù)算管理與責(zé)任管理相統(tǒng)一，提高政府采購與支出的合理性，促進單位采購信息化管理。

（四）建立健全財務(wù)信息管理系統(tǒng)

財務(wù)風(fēng)險是內(nèi)部控制管理重要的構(gòu)成，對于行政事業(yè)單位來說，通過財務(wù)風(fēng)險管控能夠?qū)︼L(fēng)險情況，進行準確識別和判斷，并且提前制定相應(yīng)的預(yù)防對策，為此在財務(wù)風(fēng)險管理的過程中，最主要的就是依托完善的財務(wù)風(fēng)險管理制度，保障內(nèi)部控制的整體水平，減少企業(yè)閑置資金，完善企業(yè)會計核算體系，確保單位預(yù)算資金低風(fēng)險。

五、結(jié)論

本文通過對于全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系進行討論，根據(jù)全面風(fēng)險管理的要求，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系進行全面分析，促進行政事業(yè)單位的合理化發(fā)展。保障行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的質(zhì)量與水平，避免公共資金浪費、貪污腐敗、資源優(yōu)化不合理的情況，更好地為社會公共事業(yè)的發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。通過基于全面風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)進行分析，對我國當(dāng)前風(fēng)險管理控制方式進行全面的探究，為相關(guān)人員提供一定的參考。

參考文獻：

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