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        稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應(yīng)研究

        2019-06-09 08:41:24馬晨佳隋嘉豪
        商業(yè)會計 2019年6期
        關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠激勵

        馬晨佳 隋嘉豪

        【摘要】? 稅收優(yōu)惠政策是我國現(xiàn)行的主要技術(shù)創(chuàng)新支持政策之一,通過研究其對我國企業(yè)的激勵效應(yīng),對于進一步優(yōu)化我國企業(yè)研發(fā)環(huán)境、促進企業(yè)提高研發(fā)水平、進而提升我國科技競爭力具有十分重要的意義。文章運用統(tǒng)計分析的方法進行深入研究,得出R&D投入稅收優(yōu)惠政策的確在不同程度上促進了我國企業(yè)研發(fā)投入的增加,并將企業(yè)的研發(fā)優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為市場競爭優(yōu)勢。但現(xiàn)行政策還存在諸多不完善之處,激勵效果不夠理想,文章針對于此提出了相關(guān)政策建議。

        【關(guān)鍵詞】? ?研發(fā)投入;稅收優(yōu)惠;激勵

        【中圖分類號】? F275? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812(2019)06-0088-04

        在我國,企業(yè)在進行研究、開發(fā)活動的過程中,稅收優(yōu)惠政策起到了至關(guān)重要的調(diào)節(jié)作用,體現(xiàn)了國家對于企業(yè)研發(fā)活動的支持,促進企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費投入,進行科技創(chuàng)新活動。近年來,我國不斷出臺各種支持企業(yè)進行研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠政策,不斷完善R&D投入稅收優(yōu)惠政策體系。特別是最近幾年,我國出臺的R&D投入稅收優(yōu)惠政策頻率之高,強度之大,更是前所未有。

        一、現(xiàn)行R&D投入稅收優(yōu)惠政策

        本文研究的稅收優(yōu)惠政策特指我國為促進科技進步而鼓勵企業(yè)從事科技創(chuàng)新活動,激發(fā)企業(yè)增加研發(fā)投入的主動性,進而提高企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的R&D投入稅收優(yōu)惠政策?,F(xiàn)行政策可以劃分為稅收扣除、優(yōu)惠稅率、加計扣除、加速折舊等幾種基本形式,如表1所示。

        我國現(xiàn)行的R&D投入稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅方面,而且15%的優(yōu)惠稅率對于高新技術(shù)企業(yè)來說效果比較明顯,因此本文的研究重點放在以企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為代表的R&D投入稅收優(yōu)惠政策上。

        二、研發(fā)投入分析

        (一)總體分析。本文選取2016年我國創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)作為研究對象,研究R&D投入稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應(yīng)。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大部分屬于高新技術(shù)企業(yè),研發(fā)投入相對較高,技術(shù)創(chuàng)新活動較為規(guī)范,對于財務(wù)報告的披露比較完善,數(shù)據(jù)的搜集相對容易,真實性較高。而且我國頒布的高新技術(shù)企業(yè)R&D投入稅收優(yōu)惠政策相對較多,相關(guān)數(shù)據(jù)具有典型性和代表性。

        2016年,我國創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)共165家,涉及9個一級行業(yè),107家制造業(yè)企業(yè)(主要涉及電子產(chǎn)品、金屬產(chǎn)品、機械類、生物醫(yī)藥、食品生產(chǎn)等方面),36家信息技術(shù)業(yè)企業(yè)(主要涉及計算機、通信方面),7家社會服務(wù)業(yè)企業(yè),5家傳播與文化產(chǎn)業(yè)企業(yè),4家農(nóng)林牧漁業(yè)企業(yè),2家采掘業(yè)企業(yè),2家批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)企業(yè),1家交通運輸倉儲業(yè)企業(yè)和1家建筑業(yè)企業(yè)。其中,制造業(yè)與信息技術(shù)業(yè)企業(yè)的數(shù)量占總體數(shù)量的86.7%。本文數(shù)據(jù)主要來源于巨潮資訊網(wǎng)公告的2016年創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)年報,數(shù)據(jù)分析采用EXCEL和SPSS 19.0軟件進行處理。

        從表2可以看出,165家樣本企業(yè)的總資產(chǎn)高達1 996.96億元,實現(xiàn)營業(yè)總收入952.2億元;總體樣本平均稅后利潤與凈資產(chǎn)的比值為16.58%;總體樣本平均負債總額與資產(chǎn)總額的比值為17.61%;總體樣本研發(fā)經(jīng)費投入為46.11億元,研發(fā)經(jīng)費投入額占總營業(yè)收入額的比重約為5%;研發(fā)人員占全體員工的比重平均為16.4%;企業(yè)被認定的專利數(shù)量達3 000多項。

        在本文選取的9個行業(yè)中,研發(fā)投入占營業(yè)收入比例最高的行業(yè)為信息技術(shù)業(yè),比值約為11.41%;研發(fā)人員占比較高的依然是信息技術(shù)業(yè),比值達49.74%,遠高于其他行業(yè),處于領(lǐng)先地位。研發(fā)成果(專利數(shù)量)最多的行業(yè)為制造業(yè),凈資產(chǎn)收益率為16%左右。雖然信息技術(shù)業(yè)在研發(fā)投入方面較其他行業(yè)遙遙領(lǐng)先,但樣本行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率卻處在同一水平上下波動,并沒有明顯差異。相較而言,9個行業(yè)中凈資產(chǎn)收益率最低的是交通運輸倉儲業(yè),基本維持在5%左右,與其他行業(yè)存在一定差距。

        樣本企業(yè)享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策情況如表3所示。165家樣本企業(yè)中經(jīng)過認定屬于高新技術(shù)企業(yè)的為152家,占樣本總量的92%。自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點改革,樣本企業(yè)所享受的R&D投入稅收優(yōu)惠政策主要包括三大稅種,如表3所示。其中,企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠稅率之外,還涉及農(nóng)林牧漁業(yè)企業(yè)免征、減征企業(yè)所得稅等幾方面內(nèi)容;增值稅優(yōu)惠主要涉及企業(yè)自主開發(fā)軟件的即征即退政策;營業(yè)稅優(yōu)惠則涉及技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓等免稅政策。樣本企業(yè)涉及研發(fā)費用加計扣除部分的優(yōu)惠政策屬于稅基式稅收優(yōu)惠的范疇。

        對樣本企業(yè)在研發(fā)投入、研發(fā)人員和專利數(shù)量方面的數(shù)據(jù)資料進行總體分析,如表4所示。樣本企業(yè)研發(fā)投入占營業(yè)收入的平均值為7.301,中位數(shù)為5.404,眾位數(shù)為4.05,最小值為1.34,最大值為77.13。各樣本企業(yè)研發(fā)投入的波動較大,研發(fā)投入比例最大的企業(yè)與最小的企業(yè)之間相差76個百分點,由此可見,各樣本企業(yè)對于研發(fā)投入的態(tài)度截然不同。導致這種情況的原因與企業(yè)所屬的行業(yè)性質(zhì)有很大關(guān)系。研發(fā)人員占企業(yè)全體員工的比重方面,平均值為29.7,中位數(shù)為21.4,眾位數(shù)為11.9,最小值為4.1,最大值為97.56。總體樣本企業(yè)研發(fā)人員約占企業(yè)員工總數(shù)的30%,但在大多數(shù)樣本企業(yè)中約占12%。在專利數(shù)量方面,經(jīng)過數(shù)據(jù)處理后,各企業(yè)的專利取得量平均約為21件。

        (二)受惠程度分析。對樣本企業(yè)在享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策方面的數(shù)據(jù)資料進行比較分析,按照是否享受優(yōu)惠政策將樣本企業(yè)分為兩組,分別比較其研發(fā)投入情況。享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策的樣本企業(yè)為144家(其中,123家享受一種,19家享受兩種,10家享受三種),未享受的樣本企業(yè)為21家。詳見表5。

        隨著樣本企業(yè)從未享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策到享受一種到三種稅收優(yōu)惠政策程度的不斷加深,研發(fā)投入比例、研發(fā)人員比重的均值呈上升狀態(tài),然而專利數(shù)量的均值存在不確定性,并不隨著受惠程度的增加而增加??梢姡S著R&D投入稅收優(yōu)惠政策受惠程度的不斷加強,企業(yè)的研發(fā)投入、人員投入水平也隨之不斷增長。

        綜上,通過對樣本企業(yè)在研發(fā)投入、科研人員數(shù)量和研發(fā)成果及稅收優(yōu)惠方面的情況進行分析,可以看出創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)在研發(fā)投入方面還處于較低水平,同時,企業(yè)在專利技術(shù)方面的研發(fā)能力有待提高,這與我國當前在科技創(chuàng)新方面的現(xiàn)實情況是相互聯(lián)系的。此外,享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的科技創(chuàng)新活動可以起到一定的激勵作用,尤其是對研發(fā)投入與科研人員的整體水平可以產(chǎn)生一定的促進作用。同時,享受R&D投入稅收優(yōu)惠的稅種越多,即受惠程度越強,激勵作用也隨之增強。

        三、分行業(yè)比較分析

        為了盡量減少信息披露的不完整和不真實對研究結(jié)果造成的影響,本文對所收集的數(shù)據(jù)作如下處理:在分行業(yè)分析的過程中,因數(shù)據(jù)不具有代表性,剔除企業(yè)數(shù)量較少的行業(yè)。最終選取制造業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、社會服務(wù)業(yè)和農(nóng)林牧漁業(yè)四個一級行業(yè)共計154家企業(yè)作為樣本進行行業(yè)比較分析,如表6所示。

        結(jié)合前文分析,與研發(fā)活動聯(lián)系最緊密的是制造業(yè)與信息技術(shù)業(yè)兩個行業(yè)。其中,制造業(yè)研發(fā)投入比例的均值低于其他樣本行業(yè)的平均值,研發(fā)人員比重的均值低于其他樣本行業(yè)的平均值;信息技術(shù)業(yè)研發(fā)投入比例的均值高于其他樣本行業(yè)的平均值,研發(fā)人員比重的均值高于其他樣本行業(yè)的平均值;研發(fā)成果方面,制造業(yè)與信息技術(shù)業(yè)的均值與其他樣本行業(yè)的平均值相當,沒有明顯差異。此外,從標準差上可以看出,與全部樣本行業(yè)的數(shù)據(jù)相比,制造業(yè)的數(shù)據(jù)波動性較小,而信息技術(shù)業(yè)的數(shù)據(jù)波動性較大。

        (一)不同稅收種類的比較分析。在對樣本企業(yè)進行分行業(yè)比較的基礎(chǔ)上,本文將享受不同稅收優(yōu)惠政策的樣本企業(yè)分為兩組,一組是僅享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)123家,另一組是同時享受企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)29家。

        從表7可以看出,通過將所屬行業(yè)與企業(yè)享受不同稅種優(yōu)惠政策的情況進行交叉分析后,得出享受企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠的企業(yè)的研發(fā)投入比例是僅享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)的3—4倍,兩者之間存在明顯差距。上述結(jié)果表明,享受不同稅種優(yōu)惠政策對企業(yè)的研發(fā)投入有正向激勵作用,享受的優(yōu)惠稅種越多,企業(yè)會更加主動地投入更多的資金進行研究、開發(fā)。

        (二)不同優(yōu)惠方式的比較分析。以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的144家樣本企業(yè)為研究對象,其中11家企業(yè)同時享受稅率式和稅基式稅收優(yōu)惠政策。

        從下頁表8可以看出,只有制造業(yè)和信息技術(shù)業(yè)兩個行業(yè)同時享受了稅基式和稅率式兩種稅收優(yōu)惠政策,其他三個樣本行業(yè)僅享受了稅率式稅收優(yōu)惠政策。但是僅享受稅率式稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)和同時享受兩種稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在研發(fā)投入方面比例相當,不存在較大差距,可見,稅基式稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的正向作用并不明顯。

        綜上,通過從樣本企業(yè)數(shù)據(jù)中提取關(guān)于科技創(chuàng)新和稅收優(yōu)惠的內(nèi)容進行比較分析后發(fā)現(xiàn),不同稅收優(yōu)惠政策、不同稅收優(yōu)惠方式下,享受優(yōu)惠政策的稅種越多,企業(yè)會投入更多的資金進行技術(shù)研發(fā)。而創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大多享受稅率式優(yōu)惠政策,較少享受稅基式優(yōu)惠政策,因此稅基式優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的影響并不明顯。同時,稅收優(yōu)惠對企業(yè)的激勵作用在不同行業(yè)呈現(xiàn)出的效果不同。企業(yè)的技術(shù)性越強,在研發(fā)投入上的力度也就更強。

        四、政策建議

        我國為了鼓勵企業(yè)進行研發(fā)活動,制定并實施了不少相關(guān)稅收激勵政策,這些R&D稅收優(yōu)惠政策一度發(fā)揮了較大作用,但也存在諸多不完善之處,使得在實踐操作中稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的激勵效果不夠理想。因此在改進企業(yè)R&D投入稅收激勵政策的理念下,在考慮我國技術(shù)創(chuàng)新及稅收激勵政策的現(xiàn)狀與問題的基礎(chǔ)上,本文結(jié)合理論分析和實證檢驗結(jié)果,提出以下幾點建議。

        (一)優(yōu)化政策結(jié)構(gòu),完善行業(yè)受惠體系。優(yōu)化R&D投入稅收優(yōu)惠政策,加強企業(yè)的研究、開發(fā)投入能力。研發(fā)經(jīng)費在企業(yè)中占據(jù)著舉足輕重的地位,而科技創(chuàng)新活動自身存在的風險性和不確定性容易造成企業(yè)一定時期內(nèi)的資金困難。因此,企業(yè)需要從經(jīng)營的角度出發(fā),更多地積累科技創(chuàng)新所需資金,R&D投入稅收優(yōu)惠政策便是最為科學有效的“籌資”渠道之一。

        現(xiàn)行的多數(shù)R&D投入稅收優(yōu)惠政策受益面較窄,本文認為應(yīng)建立完善的R&D投入稅收優(yōu)惠政策體系,在現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上進一步加大中小企業(yè)的R&D投入稅收優(yōu)惠政策力度,優(yōu)化政策結(jié)構(gòu)。同時,加大對R&D投入稅收優(yōu)惠政策的監(jiān)管力度,降低稅收優(yōu)惠政策調(diào)整帶來的負面影響。

        (二)擴大政策范圍,增加行業(yè)受惠對象。從第88頁表1中可以看出,目前R&D投入稅收優(yōu)惠政策多集中于高新技術(shù)行業(yè),行業(yè)受惠范圍相對狹窄,存在受惠不均衡的問題。因此,我國政府應(yīng)充分發(fā)揮經(jīng)濟職能,改進稅收優(yōu)惠政策,使技術(shù)創(chuàng)新活動在多行業(yè)得到發(fā)展;加強宏觀調(diào)控,持續(xù)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的時效性,使更多的行業(yè)享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策,從而促進多行業(yè)科技競爭核心能力的提升。同時,由于不同行業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境時刻都在發(fā)生變化,且外部環(huán)境變化的影響也不盡相同,因此當外部經(jīng)濟形勢發(fā)生變化時,相關(guān)部門要及時對變化進行判斷,評估影響程度,對R&D投入稅收優(yōu)惠政策做出適當調(diào)整。

        (三)結(jié)合多種方式,提高企業(yè)受惠程度。一般來說,科技含量較高的企業(yè)更偏向于享受增值稅優(yōu)惠政策,而科技含量相對較低的企業(yè)更偏向于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。稅率式優(yōu)惠政策,一般是在業(yè)務(wù)發(fā)生后采取免稅、優(yōu)惠稅率等方式,在企業(yè)發(fā)展初期效果比較明顯。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,企業(yè)架構(gòu)的發(fā)展完善,其功效會不斷減弱。稅基式優(yōu)惠政策(特別是加速折舊、稅前扣除等)更側(cè)重于事前優(yōu)惠,可以更加充分地調(diào)動企業(yè)對于技術(shù)創(chuàng)新活動的積極性,加大企業(yè)對于研發(fā)環(huán)節(jié)的投入。

        我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)依然是企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體的復(fù)合稅制。結(jié)合前文研究,本文認為,在堅持雙主體復(fù)合稅制的前提下,應(yīng)比較不同稅種、優(yōu)惠方式的優(yōu)劣,結(jié)合多種稅收優(yōu)惠方式,盡量使更多的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策,提高企業(yè)的受惠程度,使企業(yè)從根本上對研發(fā)環(huán)節(jié)有更多的投入意愿和動力,增強企業(yè)研究、開發(fā)的主動性。

        (四)提高優(yōu)惠強度,增加企業(yè)研發(fā)投入。當前,R&D投入稅收優(yōu)惠政策專注于成果角度,而對于一家持續(xù)發(fā)展的企業(yè)來說,技術(shù)創(chuàng)新活動的核心環(huán)節(jié)應(yīng)該是研究與開發(fā)。因此,我國R&D投入稅收優(yōu)惠政策應(yīng)逐步向研發(fā)環(huán)節(jié)傾斜,將重點從下游的創(chuàng)新成果向上游的研究與開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,并不斷加強。這樣的方式更有利于從根源上激勵我國企業(yè)進行研發(fā)活動,從而保障我國技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的長遠發(fā)展。S

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