李鶴

【摘要】? 管理會計人才是會計行業(yè)變革對人才的主要需求，高職院校是培養(yǎng)應(yīng)用型管理會計人才的主陣地。文章以高職院校財務(wù)報表分析課程教學(xué)為例，闡述了在課程教學(xué)中如何培養(yǎng)學(xué)生的管理會計思維，從而幫助學(xué)生實現(xiàn)由核算型向管理型會計轉(zhuǎn)變，助力學(xué)生職業(yè)生涯的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】? ?高職;財務(wù)報表分析;管理會計思維;培養(yǎng)

【中圖分類號】? F23;G642? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）04-0119-03

管理會計是指會計人員要面向管理領(lǐng)域，從傳統(tǒng)的“核算型”會計向“管理型”會計轉(zhuǎn)變，能利用信息技術(shù)做好財務(wù)分析、成本管理、預(yù)算、預(yù)測、支持財務(wù)決策等工作?！稌嫺母锱c發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》提出：“爭取3—5年內(nèi)，在全國培養(yǎng)出一批管理會計人才”，直接將管理會計列為“行業(yè)急需緊缺人才”，并明確提出“到2020年培養(yǎng)3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才”的任務(wù)目標(biāo)。為適應(yīng)國家、社會對管理會計人才的迫切需要，加大管理會計人才的培養(yǎng)力度，高職院校應(yīng)重新調(diào)整會計人才培養(yǎng)目標(biāo)，走出低端“核算型”會計人才的培養(yǎng)現(xiàn)狀，規(guī)劃設(shè)計出培養(yǎng)管理型會計人才的思路和方案，在專業(yè)課程中注重管理會計思維的培養(yǎng)。

一、會計人員應(yīng)有的管理會計思維

思維是指人用頭腦進(jìn)行邏輯推導(dǎo)的屬性、能力和過程。思維可以轉(zhuǎn)化為能力，勝任崗位需求。思維在管理會計工作中應(yīng)體現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）價值創(chuàng)造思維

價值創(chuàng)造是指會計人員在財務(wù)工作中通過理性的數(shù)據(jù)分析和判斷，為企業(yè)經(jīng)營提供一些幫助，甚至在判定決策是否正確時發(fā)揮決定性的作用，幫助企業(yè)有效利用與合理配置資源，提高運營效率，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，防范與控制風(fēng)險，提高企業(yè)利潤與現(xiàn)金質(zhì)量，增強企業(yè)核心競爭力，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。顯然，這與核算型會計的“價值守護(hù)”不同，“價值創(chuàng)造”更偏向于管理會計。價值創(chuàng)造是企業(yè)生存發(fā)展的前提，會計人員具有價值創(chuàng)造思維，是適應(yīng)行業(yè)變革的必然選擇，更是會計人員向管理會計轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實需要。

（二）質(zhì)量思維

質(zhì)量從管理學(xué)的角度來講是用來量度產(chǎn)品或工作的優(yōu)劣程度。會計人員在經(jīng)濟管理工作中應(yīng)具備質(zhì)量思維，通過對財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，結(jié)合企業(yè)具體經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營策略，在貨幣資金管理、債權(quán)管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、投資管理、資本管理、收入管理、費用管理等各項工作中判斷工作質(zhì)量，進(jìn)而對企業(yè)整體的資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量、利潤質(zhì)量以及現(xiàn)金流量質(zhì)量進(jìn)行分析與評價，尋求改善和優(yōu)化企業(yè)管理的途徑和方法，進(jìn)一步推動企業(yè)價值管理。

（三）業(yè)財融合思維

業(yè)財融合是指將財務(wù)服務(wù)端口前移，即把管理會計活動嵌入企業(yè)業(yè)務(wù)活動的各個領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)，財務(wù)通過對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題，與業(yè)務(wù)部門共同尋找原因，共同推進(jìn)企業(yè)發(fā)展，助力企業(yè)價值創(chuàng)造的一種現(xiàn)代化管理方式。業(yè)財融合是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要發(fā)展趨勢，是財務(wù)工作向業(yè)務(wù)領(lǐng)域縱深延伸的一種發(fā)展結(jié)果。這就要求會計人員要具備業(yè)財融合思維，主動融入業(yè)務(wù)，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的綜合分析，將分析結(jié)果及時轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)部門需要的信息決策支持，提出改善建議，幫助管理層更加科學(xué)的決策，從而通過積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動實現(xiàn)財務(wù)工作的價值創(chuàng)造。

（四）戰(zhàn)略思維

戰(zhàn)略是一種從全局考慮謀劃實現(xiàn)全局目標(biāo)的規(guī)劃，戰(zhàn)略的制定與實施正確與否影響著企業(yè)的價值創(chuàng)造。戰(zhàn)略思維是對企業(yè)的生存和發(fā)展所作的系統(tǒng)性、整體性、長遠(yuǎn)性和全局性的戰(zhàn)略思考?，F(xiàn)代財務(wù)工作已經(jīng)轉(zhuǎn)型為戰(zhàn)略財務(wù)，會計人員向管理會計轉(zhuǎn)型過程中應(yīng)具備戰(zhàn)略思維，這就要求會計人員在研究和分析問題時，要把同業(yè)務(wù)部門、同行業(yè)的橫向分析和與自身的縱向分析結(jié)合起來，多方位看問題，全面把握問題，避免片面性，保證準(zhǔn)確性。具備戰(zhàn)略思維意味著具有一種科學(xué)認(rèn)識和把握事物的思維方式，通常會表現(xiàn)為一種較高的素質(zhì)和能力，從而具有較高的工作水平，勝任管理會計崗位需要。

從以上各項思維的描述來看，對于管理會計人員來說，價值創(chuàng)造思維是目標(biāo)性思維，質(zhì)量思維是基礎(chǔ)性思維，業(yè)財融合是必要性思維，戰(zhàn)略思維是核心思維，也是最高層次思維。會計人員只有具備這些思維，在工作中大膽實踐，創(chuàng)新工作方法，才能實現(xiàn)從“賬房先生”到“價值經(jīng)理”的角色轉(zhuǎn)變，真正成為精于理財、善于管理和決策的管理會計人才。

二、高職財務(wù)報表分析課程教學(xué)現(xiàn)狀

在高職會計專業(yè)教學(xué)中，能培養(yǎng)學(xué)生具備管理會計思維的課程應(yīng)首選財務(wù)報表分析課程。財務(wù)報表分析能力在美國管理會計師協(xié)會（IMA）制定并發(fā)布的《管理會計能力素質(zhì)框架（征求意見稿）》中被認(rèn)定為管理會計核心勝任能力之一。然而，從目前高職院校的財務(wù)報表分析課程教學(xué)現(xiàn)狀來看，與管理會計人才的培養(yǎng)要求相去甚遠(yuǎn)。

（一）教學(xué)目標(biāo)陳舊

現(xiàn)階段高職院校的財務(wù)報表分析課程教學(xué)目標(biāo)大多還是圍繞培養(yǎng)傳統(tǒng)的核算型會計人才而展開，在能力目標(biāo)設(shè)計上更多地體現(xiàn)為會進(jìn)行各種財務(wù)指標(biāo)計算，能對企業(yè)盈利能力、償債能力等展開簡單分析，這與國家對管理會計人才的要求有很大差距，因此，急需更新教學(xué)目標(biāo)。

（二）教學(xué)內(nèi)容失衡

目前大多數(shù)高職院校財務(wù)報表分析課程教學(xué)內(nèi)容從整體覆蓋上來說相對全面，但是在具體內(nèi)容安排上呈現(xiàn)出失衡狀態(tài)。主要存在以下問題：一是偏重理論計算而輕視實際分析，教師往往會安排大量時間講解財務(wù)指標(biāo)內(nèi)容和計算公式，實際財務(wù)分析往往占用時間較少，甚至考試內(nèi)容安排上也是財務(wù)指標(biāo)計算占分值較多，財務(wù)分析分值較少或沒有，這背離了財務(wù)分析的根本，學(xué)生無法通過深入的財務(wù)分析培養(yǎng)管理會計應(yīng)有的價值創(chuàng)造思維;二是在開展財務(wù)分析過程中，對于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張表的獨立分析安排時間較多，但對于財務(wù)綜合分析安排時間較少，不能將三張表進(jìn)行橫向綜合分析并上升為企業(yè)戰(zhàn)略管理高度，并且對于財務(wù)分析報告指導(dǎo)不充分，從而達(dá)不到進(jìn)行綜合財務(wù)分析的目的，也不能充分培養(yǎng)學(xué)生的業(yè)財融合思維和戰(zhàn)略思維;三是從分析內(nèi)容安排上看，更多偏重的是傳統(tǒng)的盈利能力、償債能力等單方面分析內(nèi)容，而對報表的項目質(zhì)量分析則涉及很少或沒有涉及，這會使財務(wù)分析的真實性和有用性大打折扣，也不利于培養(yǎng)學(xué)生的質(zhì)量思維。

（三）教學(xué)方法單調(diào)

目前高職財務(wù)報表分析課程的教學(xué)模式大多還是“教師主導(dǎo)型”的，即教師以傳統(tǒng)的講授式教學(xué)方法為主，盡管在講授過程中，有些教師能夠穿插一些簡單的案例討論并與學(xué)生進(jìn)行情感交流，但學(xué)生往往處于被動接受狀態(tài)，抑制了其學(xué)習(xí)的主動性和創(chuàng)造性，不利于培養(yǎng)學(xué)生的管理會計思維。

（四）教學(xué)資源落后

財務(wù)報表分析是一門實踐性 、技術(shù)性 、操作性都很強的課程，教學(xué)中應(yīng)有各項教學(xué)資源作為保障。然而，從目前各高職院校的整體教學(xué)資源保障來看相對較為落后。雖然各學(xué)校都在大力推進(jìn)教學(xué)信息化建設(shè)，但由于財政資金等限制，各學(xué)校的建設(shè)力度并不一致。比如：缺少基于管理會計人才培養(yǎng)的仿真綜合實驗實訓(xùn)室建設(shè);缺少包含財務(wù)分析、成本管理、預(yù)算管理、財務(wù)決策等功能模塊的管理會計信息系統(tǒng)的引入;對財務(wù)報表分析課程的微課、MOOC制作、案例資源庫建設(shè)經(jīng)費支持不足;對校外實訓(xùn)基地開發(fā)力度不夠等。資源的普遍落后無法保障財務(wù)報表分析課程的教學(xué)效果，無法激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，學(xué)生在實踐中發(fā)現(xiàn)問題、思考問題并解決問題的能力無法得到相應(yīng)的鍛煉。

（五）教學(xué)效果堪憂

從學(xué)生學(xué)完財務(wù)報表分析課程后的反映來看，大多數(shù)學(xué)生只記得學(xué)習(xí)了很多財務(wù)指標(biāo)，但對財務(wù)指標(biāo)的具體應(yīng)用尚不能完全把握，更別提開展綜合財務(wù)分析了，對于撰寫財務(wù)分析報告也是一知半解，缺乏信心。這樣的教學(xué)效果顯然無法培養(yǎng)學(xué)生的管理會計思維，無法達(dá)到會計職業(yè)能力要求，無法幫助學(xué)生實現(xiàn)從核算會計向管理會計的轉(zhuǎn)型，最終無法助力學(xué)生會計職業(yè)生涯成長成才。

三、高職財務(wù)報表分析課程教學(xué)中管理會計思維的培養(yǎng)

鑒于當(dāng)前高職財務(wù)報表分析課程教學(xué)中存在的諸多問題，筆者根據(jù)多年教學(xué)實踐認(rèn)為，高職財務(wù)報表分析課程教學(xué)應(yīng)從以下幾個方面著眼來培養(yǎng)學(xué)生的管理會計思維，從而幫助學(xué)生向管理會計方向轉(zhuǎn)型，增強學(xué)生未來可持續(xù)學(xué)習(xí)能力。

（一）調(diào)整教學(xué)目標(biāo)

與原有目標(biāo)不同，在管理會計人才培養(yǎng)視角下，筆者認(rèn)為，高職院校財務(wù)報表分析課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)定位為“為各級企事業(yè)單位培養(yǎng)全面發(fā)展的，具有良好會計職業(yè)道德和財會技能，并具有較強管理會計思維能力，會分析、懂管理，能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持的具備一定管理會計能力的高素質(zhì)技能型人才”。調(diào)整后的教學(xué)目標(biāo)更加突出了培養(yǎng)學(xué)生的管理會計思維能力，思維能力包括理解力、分析力、綜合力、比較力、概括力、抽象力、推理力、論證力、判斷力等能力，這些思維能力與單位管理會計活動相結(jié)合，就要求會計人員要具備價值創(chuàng)造思維、質(zhì)量思維、業(yè)財融合思維和戰(zhàn)略思維，只有在這樣的管理會計思維下，學(xué)生才能較好地開展財務(wù)報表分析課程學(xué)習(xí)，未來才能勝任管理會計崗位工作需要。

（二）重塑教學(xué)內(nèi)容

鑒于原有教學(xué)內(nèi)容存在的失衡性問題，為與調(diào)整后的教學(xué)目標(biāo)相匹配，筆者認(rèn)為高職財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)從以下幾個方面重新設(shè)計。

1.突出分析主體地位，做到主次分明。為避免學(xué)生學(xué)完財務(wù)報表分析課程后只會若干財務(wù)指標(biāo)計算的尷尬效果，教學(xué)中應(yīng)突出分析的主體地位，引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會定量分析與定性分析相結(jié)合的財務(wù)分析方法，使學(xué)生領(lǐng)會財務(wù)指標(biāo)計算只是在做定量分析時需使用的一種分析工具，真正的財務(wù)分析能力是在客觀思維的基礎(chǔ)上運用會計職業(yè)判斷做出的相應(yīng)分析，使學(xué)生理解該課程重在養(yǎng)成管理會計思維展開財務(wù)分析工作而非單純的指標(biāo)計算，在學(xué)習(xí)中做到主次分明。

2.基于管理和質(zhì)量視角設(shè)計財務(wù)報表分析框架。管理會計作為企業(yè)的一項重要管理崗位，開展的是價值管理工作，管理的最終目標(biāo)就是要進(jìn)行價值創(chuàng)造，幫助企業(yè)提升效益。因此，財務(wù)報表分析課程要基于管理和質(zhì)量視角來設(shè)計財務(wù)報表分析框架，使學(xué)生建立起完整的分析視角，對財務(wù)報表分析的內(nèi)容有全面把握，同時培養(yǎng)管理思維、質(zhì)量思維和價值創(chuàng)造思維。在參考張新民、錢愛民《財務(wù)報表分析》（第四版）教材中框架設(shè)計的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為，具體可以從以下幾個方面展開分析：

（1）背景分析。背景分析是財務(wù)報表分析的立足點，內(nèi)容包括對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行分析，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和所處行業(yè)特征，這在很大程度上影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、盈利模式以及現(xiàn)金流量特征，也是分析企業(yè)戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)。

（2）財務(wù)狀況質(zhì)量分析與評價。財務(wù)狀況質(zhì)量分析與評價是財務(wù)報表分析的重頭戲，內(nèi)容包括資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量與資本引入戰(zhàn)略分析、資產(chǎn)質(zhì)量與資源配置戰(zhàn)略分析、利潤質(zhì)量與戰(zhàn)略實施效果分析、現(xiàn)金流量質(zhì)量與戰(zhàn)略支撐能力分析。在分析內(nèi)容的安排上，要注意引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會思考，培養(yǎng)管理會計思維，不能只就報表數(shù)據(jù)談分析，而是要透過報表數(shù)據(jù)看到蘊藏在背后的管理質(zhì)量。比如：分析資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量時，要與資本引入戰(zhàn)略相聯(lián)系，資本引入戰(zhàn)略的制定與實施結(jié)果會反映資本結(jié)構(gòu)的質(zhì)量差異，而企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施又在很大程度上受制于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響;分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量時，要與資源配置戰(zhàn)略相聯(lián)系，資源配置戰(zhàn)略的制定與實施會影響企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量，進(jìn)而影響企業(yè)的盈利能力。在這些內(nèi)容的安排上重點培養(yǎng)學(xué)生質(zhì)量思維、戰(zhàn)略思維。

（3）財務(wù)狀況質(zhì)量整體評價。這部分內(nèi)容應(yīng)安排在對三張報表閱讀分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行橫向綜合性分析，比如與同行業(yè)進(jìn)行對比分析、開展杜邦分析等。通過對財務(wù)狀況的整體質(zhì)量分析，可以判斷公司戰(zhàn)略選擇的合理性和實施的有效性，同時結(jié)合相關(guān)非財務(wù)信息來進(jìn)一步評價企業(yè)的管理質(zhì)量并合理預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景。在這部分內(nèi)容的安排上要重點培養(yǎng)學(xué)生價值創(chuàng)造思維。

3.基于質(zhì)量視角開展報表項目分析。在對財務(wù)報表分析整體框架有了定位后，在具體開展報表項目分析時要突出質(zhì)量分析。只有提高質(zhì)量才能提升效益從而達(dá)到價值創(chuàng)造的目的。項目質(zhì)量分析主要是通過對財務(wù)報表各項目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及狀態(tài)進(jìn)行分析，還原企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)營活動和理財活動，并根據(jù)各項目自身特征和管理要求，結(jié)合企業(yè)具體經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略，對各項目的質(zhì)量進(jìn)行評價。分析時要把握的重要思路就是要強化對管理過程的分析與評價，分析企業(yè)不同部門開展的經(jīng)濟與管理活動對報表項目的影響以及內(nèi)在聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)問題，與業(yè)務(wù)部門共同尋找原因，對業(yè)務(wù)加以指導(dǎo)，尋求財務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合，重點培養(yǎng)學(xué)生質(zhì)量思維和業(yè)財融合思維。

（三）豐富教學(xué)方法

改變以往“教師主導(dǎo)型”的教學(xué)模式，采用“教師為主導(dǎo)、學(xué)生為主體”的“雙主”教學(xué)模式，突出學(xué)生的主體地位，教師可采用問題啟發(fā)、案例研討、小組合作探究、項目分析展示、管理角色模擬等多種方法，鼓勵學(xué)生自我建構(gòu)財務(wù)分析思路、創(chuàng)新財務(wù)分析方法、判斷企業(yè)管理活動對價值的影響，培養(yǎng)學(xué)生管理會計思維。

（四）優(yōu)化教學(xué)資源

高職院校從各方面對教學(xué)資源進(jìn)行優(yōu)化會顯著提升財務(wù)報表分析課程的教學(xué)效果。比如：從校內(nèi)來看，要大力支持實踐教學(xué)體系的完善，加大信息化建設(shè)經(jīng)費投入力度，支持教師進(jìn)行微課、MOOC制作和案例資源庫建設(shè)，建設(shè)基于管理會計人才培養(yǎng)的仿真綜合實驗實訓(xùn)室，引入包括財務(wù)分析決策在內(nèi)的管理會計信息系統(tǒng)等;從校外來看，加大與校外企業(yè)的合作力度，搭建企業(yè)實踐平臺，爭取引企進(jìn)校，創(chuàng)建校企共建實訓(xùn)崗位，讓學(xué)生多看多做多學(xué)，寓教于學(xué)。

高職財務(wù)報表分析課程教學(xué)雖然只是培養(yǎng)管理會計人才的冰山一角，但是通過該課程可以培養(yǎng)學(xué)生的價值創(chuàng)造思維、質(zhì)量思維、業(yè)財融合思維和戰(zhàn)略思維，為學(xué)生從核算型會計走向管理型會計打下堅實的基礎(chǔ)，從而為高職會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯的可持續(xù)發(fā)展奠定基石。X

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