徐余紅 查桂兵

【摘要】? 為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，國(guó)家出臺(tái)了企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。隨著高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量的不斷增長(zhǎng)，研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理工作的緊迫性也日益突出。文章針對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，提出了優(yōu)化建議，以便企業(yè)能夠真正享受到稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的紅利，為企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)務(wù)管理工作提供參考與借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】? ?研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除;財(cái)務(wù)管理;高新技術(shù)企業(yè)【中圖分類(lèi)號(hào)】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）04-0059-02

科技創(chuàng)新是增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)和動(dòng)力，是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑，為此，國(guó)家十分重視企業(yè)的科技創(chuàng)新和研究開(kāi)發(fā)。2018年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)），《通知》規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。這意味著對(duì)科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠再次提升，相比之前只針對(duì)科技型中小企業(yè)的75%加計(jì)扣除，范圍擴(kuò)大到了全部企業(yè)。而企業(yè)要想真正享受到國(guó)家的這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求。本文對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中涉及到的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行剖析并提出優(yōu)化措施。

一、高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的意義

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，企業(yè)若想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存、謀發(fā)展，必須加大科研投入，進(jìn)行新技術(shù)、新材料、新工藝的研發(fā)，開(kāi)發(fā)出適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品。研究開(kāi)發(fā)的成功與否，直接關(guān)系著企業(yè)長(zhǎng)期的投資價(jià)值。但是由于項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)過(guò)程的不確定性以及項(xiàng)目未來(lái)的實(shí)際情況往往和預(yù)期效果會(huì)產(chǎn)生一些偏離，所以研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目本身存在著不能達(dá)到預(yù)期效果的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該合理規(guī)劃投入的資金量，如果資金投入合理，企業(yè)將獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。如果資金投入不合理，再加上項(xiàng)目研究不成功，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失?？傊?xiàng)目研究開(kāi)發(fā)中研發(fā)費(fèi)用的管理應(yīng)該引起企業(yè)管理層足夠的重視。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)部門(mén)不能充分參與研發(fā)項(xiàng)目的全過(guò)程

由于研究開(kāi)發(fā)人員往往只專(zhuān)注于項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)而忽略了研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算不了解，而財(cái)務(wù)部門(mén)又未充分參與到項(xiàng)目中去，不了解項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，容易給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。例如，某企業(yè)某年度研發(fā)費(fèi)用的年度總預(yù)算金額為500萬(wàn)元，而研發(fā)部門(mén)未與財(cái)務(wù)部門(mén)充分溝通，導(dǎo)致實(shí)際的研發(fā)投入資金為1 000萬(wàn)元，遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)算的金額，研發(fā)費(fèi)用的超支，直接影響了年度利潤(rùn)的實(shí)際完成情況。

（二）研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題

1.未規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。有些企業(yè)管理層對(duì)于研發(fā)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理不夠重視，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度不夠了解，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)核算時(shí)隨意性較強(qiáng)，不能準(zhǔn)確地對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算。有些企業(yè)未設(shè)置“研發(fā)支出”科目對(duì)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有效的歸集和核算，而是放在“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中去歸集，或者雖設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，但未下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目，這樣的會(huì)計(jì)處理方式不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不便于項(xiàng)目研究階段和開(kāi)發(fā)階段研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別管理，無(wú)法實(shí)現(xiàn)核算的準(zhǔn)確性，無(wú)法真正享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

2.研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分不明確。企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，但在實(shí)際操作中，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員很難準(zhǔn)確劃分項(xiàng)目的研究階段和開(kāi)發(fā)階段，這就會(huì)導(dǎo)致核算的不準(zhǔn)確性，容易將兩種費(fèi)用相混淆，達(dá)到操縱利潤(rùn)和資產(chǎn)的目的，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

3.未設(shè)置研發(fā)支出輔助賬。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除提出了明確的要求，即享受加計(jì)扣除的企業(yè)，應(yīng)按照研究項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集企業(yè)當(dāng)年各研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的實(shí)際發(fā)生額，但是在實(shí)務(wù)中，很少有企業(yè)按照規(guī)定去設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，這就導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法成功實(shí)現(xiàn)稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

4.企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用有形式無(wú)實(shí)質(zhì)，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性無(wú)法界定。有些企業(yè)根本沒(méi)有研發(fā)的基本硬件和軟件設(shè)施，也缺乏研發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的基礎(chǔ)，卻通過(guò)編制形式上符合國(guó)家政策的研發(fā)項(xiàng)目報(bào)告達(dá)到減稅的目的，例如，有些企業(yè)年初制定的財(cái)務(wù)工作計(jì)劃里，要求財(cái)務(wù)核算賬套里設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”來(lái)歸集研究開(kāi)發(fā)行為產(chǎn)生的一系列費(fèi)用，把研發(fā)部門(mén)人員的工資、五險(xiǎn)一金、其他相關(guān)的費(fèi)用全部納入進(jìn)來(lái)核算研發(fā)費(fèi)用，但是公司當(dāng)年并沒(méi)有研究開(kāi)發(fā)的行為，而為了達(dá)到減稅的目的年末則組織相關(guān)人員來(lái)歸集這些無(wú)實(shí)質(zhì)研發(fā)行為的研發(fā)費(fèi)用，在所得稅匯算清繳的同時(shí)報(bào)送研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)申請(qǐng)和文件，審核成功后，企業(yè)便享受了稅收優(yōu)惠的紅利，而實(shí)質(zhì)上企業(yè)并沒(méi)有進(jìn)行推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的任何研發(fā)活動(dòng)。國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)這些研發(fā)活動(dòng)有質(zhì)疑的公司展開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)清查，并對(duì)造假的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

5.企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策不了解。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策根本不了解，為達(dá)到規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用的核算比例，隨意調(diào)賬，隨意變更，不考慮整體的合理性。有些企業(yè)研發(fā)費(fèi)用只有研發(fā)部門(mén)的人員工資、五險(xiǎn)一金，沒(méi)有折舊攤銷(xiāo)和材料支出;有些企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算金額不足時(shí)，將其他的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中去，這些行為都直接影響了研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理，財(cái)務(wù)人員全程參與項(xiàng)目的立項(xiàng)環(huán)節(jié)

項(xiàng)目的立項(xiàng)應(yīng)經(jīng)企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審計(jì)通過(guò)，形成書(shū)面的下發(fā)文件。企業(yè)在項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)前，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究分析，制作可行性報(bào)告。從項(xiàng)目立項(xiàng)之時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)與研發(fā)部門(mén)就應(yīng)進(jìn)行充分的溝通交流，財(cái)務(wù)部應(yīng)指定部門(mén)專(zhuān)職人員對(duì)接研發(fā)項(xiàng)目，了解項(xiàng)目的預(yù)算表、項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、研發(fā)人員名單、費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、項(xiàng)目的立項(xiàng)報(bào)告、項(xiàng)目使用情況說(shuō)明、項(xiàng)目研究成果報(bào)告，財(cái)務(wù)人員要全程參與到項(xiàng)目的立項(xiàng)中去，了解區(qū)分項(xiàng)目中的費(fèi)用化支出和資本化支出，定期對(duì)研發(fā)費(fèi)用的使用情況進(jìn)行核實(shí)。只有這樣，項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)才能得到有效的開(kāi)展。

（二）設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)科目，合理規(guī)范財(cái)務(wù)核算

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提條件。企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，實(shí)施項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的獨(dú)立核算，確保核算項(xiàng)目的科學(xué)性、合理性。明確研發(fā)費(fèi)用的核算范圍，只有與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用才能計(jì)入加計(jì)扣除的范圍內(nèi)，不相關(guān)的費(fèi)用禁止計(jì)入加計(jì)扣除范圍內(nèi)。研發(fā)費(fèi)用核算的具體范圍包括：研發(fā)人員工資、五險(xiǎn)一金、材料投入、折舊與攤銷(xiāo)、裝備調(diào)試費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)用、其他費(fèi)用。專(zhuān)設(shè)“研發(fā)支出”一級(jí)科目，并下設(shè)二級(jí)科目“研發(fā)支出——資本化支出”和“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，“研發(fā)支出——資本化支出”待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”。

（三）正確計(jì)量研發(fā)費(fèi)用

實(shí)務(wù)中研發(fā)費(fèi)用存在著計(jì)量方面的難點(diǎn)，比如涉及到多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，共同費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照合理的方案歸集到每個(gè)項(xiàng)目中去。共同費(fèi)用是指同一個(gè)研發(fā)設(shè)備、同一個(gè)研發(fā)人員和同一個(gè)專(zhuān)利技術(shù)被多個(gè)項(xiàng)目共同使用所產(chǎn)生的費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中通常按照實(shí)際工時(shí)等比重進(jìn)行分配并編制相應(yīng)的分配表，企業(yè)應(yīng)該提供證明費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的有效憑證。研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬要與有效憑證相對(duì)應(yīng)，確保研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確、完整的歸集。

（四）監(jiān)管部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目本身的真實(shí)性

由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申請(qǐng)材料進(jìn)行審核時(shí)，往往“形式重于實(shí)質(zhì)”，如果不進(jìn)行延伸檢查，根本無(wú)法辨別研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性，所以國(guó)家相關(guān)部門(mén)在審核項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的申報(bào)材料時(shí)，不但要關(guān)注形式上的文件是否齊全，還要結(jié)合企業(yè)的行業(yè)屬性，了解該行業(yè)的研發(fā)行為，確保項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容的真實(shí)性，不屬于研發(fā)活動(dòng)范疇內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用禁止歸入研發(fā)費(fèi)用核算，從而使國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到有真實(shí)研發(fā)創(chuàng)新行為的企業(yè)中去。

（五）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不能很好地解讀，對(duì)研發(fā)費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算。企業(yè)若想有效利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策帶來(lái)的優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)不定期組織財(cái)務(wù)人員開(kāi)展財(cái)務(wù)工作專(zhuān)題培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的財(cái)稅政策，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和政策解讀能力，在實(shí)際工作中做到研發(fā)項(xiàng)目分類(lèi)準(zhǔn)確，并結(jié)合財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)有效進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理工作，結(jié)合研發(fā)部門(mén)的情況有效規(guī)劃研發(fā)活動(dòng)的預(yù)算工作，在項(xiàng)目資金使用過(guò)程中起到監(jiān)督的作用，為企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策做好充分的保障。企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，應(yīng)側(cè)重對(duì)候選人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)的考量，盡量選聘專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)高的財(cái)務(wù)人員，以確保財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展和財(cái)務(wù)隊(duì)伍的梯隊(duì)建設(shè)工作。X

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