陳偉 李信

【摘要】? 大數(shù)據(jù)審計的研究與應用是近年來審計領(lǐng)域的熱點問題，為了適應審計事業(yè)發(fā)展的需要，如何把大數(shù)據(jù)審計融入到相關(guān)課程與培訓中，培養(yǎng)審計人員的大數(shù)據(jù)審計能力越來越重要。文章以扶貧審計為例，設(shè)計了大數(shù)據(jù)審計案例，滿足了相關(guān)案例應用的需要，并為今后建設(shè)更多的大數(shù)據(jù)審計案例提供了案例基礎(chǔ)和實踐經(jīng)驗。

【關(guān)鍵詞】? ?大數(shù)據(jù)審計;扶貧審計;審計案例;數(shù)據(jù)分析

【中圖分類號】? F239? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）06-0004-04

一、引言

近年來，大數(shù)據(jù)技術(shù)的研究與發(fā)展為審計工作帶來了機遇和挑戰(zhàn)，目前國內(nèi)外高度關(guān)注大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中的應用。2015年12月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》“要求構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式”;2017年3月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》提出“創(chuàng)新審計理念，完善審計監(jiān)督體制機制，改進審計方式方法”;國際內(nèi)部審計師協(xié)會2017年發(fā)布了《理解與審計大數(shù)據(jù)》指南（GTAG，2017）;美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境對審計工作的影響（AICPA，2014）。國內(nèi)外學術(shù)界也高度關(guān)注大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的應用。Gepp（2018）研究了大數(shù)據(jù)在審計研究與實踐中的現(xiàn)狀與未來機遇;筆者分析了大數(shù)據(jù)審計的現(xiàn)狀與發(fā)展（陳偉，2017），以及大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計的機遇、挑戰(zhàn)與方法（陳偉，2016），研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于模糊匹配的審計方法（陳偉，2016），基于Benford定律的大數(shù)據(jù)審計方法（陳偉，2017），大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的電子數(shù)據(jù)審計方法（陳偉，2017），基于大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計線索特征挖掘方法（陳偉，2018），以及基于網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計方法（陳偉，2018）等。Wang（2015）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)審計在審計工作中具有重要的作用，但社會審計和內(nèi)部人員對數(shù)據(jù)審計重視和應用還不夠。Brown-Liburd（2015）認為，要多關(guān)注審計人員處理大數(shù)據(jù)的能力，比如如何對審計人員進行大數(shù)據(jù)審計方面的培訓，如何開發(fā)大數(shù)據(jù)審計工具或借助其他領(lǐng)域的軟件工具來開展大數(shù)據(jù)審計。

綜上所述，國內(nèi)外一直重視信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的應用工作，為了適應審計事業(yè)發(fā)展的需要，開設(shè)IT審計的相關(guān)課程越來越重要（陳偉，2013）。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計領(lǐng)域中的應用，大數(shù)據(jù)審計成為目前審計工作中的一個重要內(nèi)容，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才越來越重要。如何把大數(shù)據(jù)審計融入到相關(guān)課程與培訓中，培養(yǎng)審計人員的大數(shù)據(jù)審計能力越來越重要。本文以扶貧審計為例，設(shè)計大數(shù)據(jù)審計案例，滿足相關(guān)案例應用的需要，并為今后建設(shè)大數(shù)據(jù)審計課程提供了案例基礎(chǔ)和實踐經(jīng)驗。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的扶貧審計案例原理

目前，針對審計行業(yè)，關(guān)于大數(shù)據(jù)技術(shù)的相關(guān)研究與應用一般包括大數(shù)據(jù)智能分析技術(shù)、大數(shù)據(jù)可視化分析技術(shù)以及大數(shù)據(jù)多數(shù)據(jù)源綜合分析技術(shù)，其中，大數(shù)據(jù)的多數(shù)據(jù)源綜合分析技術(shù)是目前審計領(lǐng)域應用大數(shù)據(jù)比較成熟和主流的內(nèi)容，它是通過對采集來的各行、各業(yè)、各類大數(shù)據(jù)，采用數(shù)據(jù)查詢等常用方法或其他大數(shù)據(jù)技術(shù)方法進行相關(guān)數(shù)據(jù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析，從而可以發(fā)現(xiàn)更多隱藏的審計線索。本文以大數(shù)據(jù)多數(shù)據(jù)源綜合分析技術(shù)為例，設(shè)計大數(shù)據(jù)審計案例。

（一）所需數(shù)據(jù)

1.被審計單位主要內(nèi)部數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)環(huán)境為扶貧審計提供了全方位分析的相關(guān)數(shù)據(jù)，一般可以對以下數(shù)據(jù)進行分析：（1）文本數(shù)據(jù)。通過從被審計單位采集來的被審計單位的業(yè)務介紹、部門年度工作總結(jié)、扶貧項目情況、相關(guān)審計報告等相關(guān)文本數(shù)據(jù)，可以了解目前被審計單位的相關(guān)業(yè)務情況等，便于審計人員開展相關(guān)審計工作。（2）相關(guān)扶貧數(shù)據(jù)。從被審計單位采集來的相關(guān)扶貧數(shù)據(jù)，包括低收入人員名單信息等，通過該數(shù)據(jù)，可以掌握目前的低收入人員相關(guān)信息等。

2.被審計單位主要外部數(shù)據(jù)。（1）工商數(shù)據(jù)。為了掌握與扶貧審計線索有關(guān)的相關(guān)公司的股東、法人、投資關(guān)系等信息，需要分析相關(guān)工商數(shù)據(jù)。（2）財政數(shù)據(jù)。為了分析低收入名單中是否有財政供養(yǎng)人員，需要分析相關(guān)財政數(shù)據(jù)。（3）稅務數(shù)據(jù)。為了分析低收入人員的納稅情況、房屋交易情況以及購車情況，需要分析相關(guān)稅務數(shù)據(jù)。（4）金融數(shù)據(jù)。為了分析低收入人員的股票賬戶情況、銀行存款情況，在有條件的情況下，經(jīng)批準授權(quán)后，需要分析相關(guān)金融數(shù)據(jù)。（5）農(nóng)機登記數(shù)據(jù)。為了分析低收入名單中擁有農(nóng)用機械設(shè)備的人員情況，需要分析相關(guān)農(nóng)機登記數(shù)據(jù)。（6）其他外部相關(guān)數(shù)據(jù)。除了以上被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)之外，還可以通過一些大數(shù)據(jù)工具抓取互聯(lián)網(wǎng)上相關(guān)公開數(shù)據(jù)，便于審計人員輔助判斷相關(guān)審計線索。

（二）基于多數(shù)據(jù)源綜合分析技術(shù)的扶貧大數(shù)據(jù)審計原理分析

綜上所述，基于多數(shù)據(jù)源綜合分析技術(shù)的扶貧大數(shù)據(jù)審計的基本原理就是根據(jù)被審計扶貧單位提供的建檔立卡低收入人員名單，與相關(guān)財政、稅務、工商、金融等數(shù)據(jù)進行綜合分析，從而發(fā)現(xiàn)相關(guān)審計線索，在此基礎(chǔ)上，通過進一步的延伸取證，最終獲得審計證據(jù)。其原理如圖1所示。具體分析過程示例如下：

1.低收入名單信息與工商數(shù)據(jù)綜合分析?？梢愿鶕?jù)所采集到的低收入人員名單信息與相關(guān)工商投資人、高管數(shù)據(jù)進行比對，分析低收入名單中是否有某公司的投資人和高管，以及低收入名單中是否有人注冊成立公司。

2.低收入名單信息與財政數(shù)據(jù)綜合分析?？梢愿鶕?jù)所采集到的低收入名單信息與相關(guān)財政供養(yǎng)人員數(shù)據(jù)進行比對，分析低收入名單中是否有財政供養(yǎng)人員（公務員、事業(yè)單位人員等）。

3.低收入名單信息與稅務數(shù)據(jù)綜合分析。（1）可以根據(jù)所采集到的低收入名單信息與稅務數(shù)據(jù)中個人所得稅數(shù)據(jù)等相關(guān)數(shù)據(jù)進行比對，分析是否存在納稅的低收入人員。（2）可以根據(jù)所采集到的低收入名單信息與稅務數(shù)據(jù)中房屋契稅數(shù)據(jù)等相關(guān)數(shù)據(jù)對比，分析低收入名單中人員的房屋交易情況。（3）可以根據(jù)所采集到的低收入名單信息與稅務數(shù)據(jù)中車輛購置稅數(shù)據(jù)等相關(guān)數(shù)據(jù)比對，分析低收入名單中的人員是否有購車記錄。

4.低收入名單信息與金融數(shù)據(jù)綜合分析。可以根據(jù)所采集到的低收入名單信息與相關(guān)金融數(shù)據(jù)進行比對，分析低收入人員的股票賬戶情況、銀行存款情況（定期余額、活期交易金額）。

5.低收入名單信息與農(nóng)機登記數(shù)據(jù)綜合分析?？梢愿鶕?jù)所采集到的低收入名單信息與相關(guān)農(nóng)機登記數(shù)據(jù)進行比對，分析低收入名單中的人員是否擁有農(nóng)用機械設(shè)備。

（三）案例實踐操作所用工具分析

采用多數(shù)據(jù)源綜合分析技術(shù)開展大數(shù)據(jù)審計可以選擇合適的工具，常用的審計工具分析如下：

1.電子表格軟件。常用的電子表格軟件如Microsoft Excel、金山WPS 表格等，考慮到大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)量較大，因此可以不采用電子表格軟件進行大數(shù)據(jù)分析。

2.數(shù)據(jù)庫工具。數(shù)據(jù)庫工具是目前審計人員開展電子數(shù)據(jù)審計時常用的工具，審計人員常用的數(shù)據(jù)庫工具如Microsoft Access、SQL Server、Oracle等。

3.審計軟件。審計軟件指的是專門為審計工作開發(fā)的各類軟件，如審計署開發(fā)的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）、國際流行的審計軟件IDEA、ACL以及其他相關(guān)審計軟件等。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的扶貧審計案例及分析

（一）審計案例背景簡介

××省××縣是一個貧困人口聚集、脫貧任務艱巨的地方，為了檢查該地貫徹落實精準扶貧政策情況，根據(jù)××市審計局2018年的審計計劃安排，對該地進行扶貧審計。重點是審計××縣2013年—2017年期間落實“貧困戶精準識別”的情況，特別是查找“五有人員”（有國家公職人員、有工商注冊登記、有小轎車、有商品房、有農(nóng)用機械設(shè)備） （注：本案例中相關(guān)數(shù)據(jù)已經(jīng)過脫密處理）。

（二）審計案例設(shè)計

整個的案例內(nèi)容設(shè)計如下：（1）審前準備階段。掌握如何進行審前準備，如何編寫審計通知書、如何編寫審計實施方案等文件。（2）審計實施階段。掌握如何編寫審計需求單、如何進行數(shù)據(jù)采集與分析、如何編寫審計取證單、如何編寫審計工作底稿等審計文書。（3）審計報告階段。掌握如何編寫審計報告征求意見稿（審計事實確認書）、如何編寫審計報告等文件。

（三）基于多數(shù)據(jù)源綜合分析技術(shù)的大數(shù)據(jù)分析示例

1.低收入農(nóng)戶數(shù)據(jù)與財政數(shù)據(jù)綜合分析。為了檢查被審計單位是否做到精準扶貧，審計人員可以通過對低收入農(nóng)戶數(shù)據(jù)與財政數(shù)據(jù)做綜合分析，從而分析低收入人員名單中是否有財政供養(yǎng)人員，相應的SQL查詢語句分別如下：

采用自主研發(fā)的“易智通軟件”（電子數(shù)據(jù)審計模擬實驗室軟件）對采集來的低收入農(nóng)戶數(shù)據(jù)、財政數(shù)據(jù)等進行綜合分析，其分析過程及結(jié)果示例如圖2所示。

若采用數(shù)據(jù)庫工具對采集來的低收入農(nóng)戶數(shù)據(jù)、財政數(shù)據(jù)等進行綜合分析，以Microsoft Access為例，其操作過程與分析結(jié)果如圖3和圖4所示。

由圖2或圖4都可以發(fā)現(xiàn)，在該地認定的扶貧對象中，有8人屬于財政供養(yǎng)人員，應該對這些人做進一步的延伸審計，確認是否符合扶貧建檔立卡標準。

2.低收入農(nóng)戶數(shù)據(jù)與工商數(shù)據(jù)綜合分析。為了檢查被審計單位是否做到精準扶貧，審計人員可以通過對低收入農(nóng)戶數(shù)據(jù)與工商數(shù)據(jù)做綜合分析，從而分析低收入人員名單中是否有注冊公司的人員，相應的SQL查詢語句分別如下：

采用自主研發(fā)的“易智通軟件”（電子數(shù)據(jù)審計模擬實驗室軟件）對采集來的低收入農(nóng)戶數(shù)據(jù)、工商數(shù)據(jù)等進行綜合分析，其分析過程及結(jié)果示例如圖5所示。

若采用數(shù)據(jù)庫工具對采集來的低收入農(nóng)戶數(shù)據(jù)、工商數(shù)據(jù)等進行綜合分析，以Microsoft Access為例，其操作過程與分析結(jié)果如下頁圖6和圖7所示。

由圖5或下頁圖7都可以發(fā)現(xiàn)，在該地認定的扶貧對象中，有5人注冊了公司，應該對這些人做進一步的延伸審計，確認是否符合扶貧建檔立卡標準。

同理，為了發(fā)現(xiàn)更多類似情況，可以練習低收入農(nóng)戶數(shù)據(jù)與稅務數(shù)據(jù)綜合分析、低收入農(nóng)戶數(shù)據(jù)與金融數(shù)據(jù)綜合分析、低收入名單信息與農(nóng)機登記數(shù)據(jù)綜合分析等。由于篇幅所限，本文不再贅述。

四、總結(jié)

掌握大數(shù)據(jù)審計僅僅通過學習理論是不夠的，實踐操作非常必要，相關(guān)大數(shù)據(jù)審計案例的不足影響了大數(shù)據(jù)審計人才的培養(yǎng)，因此，設(shè)計一定的大數(shù)據(jù)審計案例有助于審計人員掌握大數(shù)據(jù)審計應用。本文根據(jù)目前國內(nèi)外大數(shù)據(jù)審計的實際應用情況和大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)的實際需要，探索大數(shù)據(jù)審計案例設(shè)計。由于篇幅所限，關(guān)于大數(shù)據(jù)智能分析技術(shù)、大數(shù)據(jù)可視化分析技術(shù)在審計中的應用案例，筆者將另文討論。另外，今后學術(shù)界、實務界以及審計軟件供應商應該提供更多的關(guān)于大數(shù)據(jù)審計的案例，以滿足大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)的需要。X

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