李相亮

摘 要：PPP作為政府和社會資本合作模式，有效的彌補了政府資本的不足，作為國家金融體制改革的重要抓手正在公共基礎設施投資等領域蓬勃發(fā)展，在實務中關于此類項目財稅問題的會計處理也不斷增多，本文僅針對PPP項目政府車購稅補貼的會計處理和部分涉稅問題作出了簡要分析供參考。

關鍵詞：PPP? 車購稅

一、PPP項目公司收到車購稅補助的會計處理

（一）作為國家投資，計入項目公司實收資本或資本公積

根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》的規(guī)定，企業(yè)收到的屬于國家直接投資、資本注入性質(zhì)的財政資金，作為為國家資本金處理?！镀髽I(yè)會計準則第16號-政府補助》相關規(guī)定，政府在給企業(yè)投資時的身份應為投資者，且享有所有者權益，不適用16號準則。因此在PPP項目合同協(xié)議中，對于車購稅補貼資金明確作為政府以投資者身份向企業(yè)投入資本的，應計入實收資本或資本公積。相關會計分錄為：借記“其他應收款”、“銀行存款”或其他資產(chǎn)類科目，貸記“實收資本”或“資本公積”。

（二）作為項目公司運營成本補貼，做當期損益處理

在PPP項目合同中如明確約定車購稅補助作為一般政府補助財政資金用于補貼PPP項目公司運營成本的，應遵循《企業(yè)會計準則第16號-政府補助》的規(guī)定，作當期損益處理。與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益，并在相關的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益。相關會計分錄為：確認時，借記“其他應收款”、“銀行存款”或其他資產(chǎn)類科目，貸記“遞延收益”;分配時，借記“遞延收益”，貸記“其他收益”。

實踐中，如PPP合同中并未明確車購稅補助的性質(zhì)時該如何處理呢？如XX高速公路PPP項目，取得了交通運輸部的資金意向函，PPP合同中將車購稅資金分為兩部分，其中一部分明確為政府方的項目資本金投入，剩余部分作為其他投資補助投入項目。根據(jù)前述，作為資本金投入部分，項目公司可計入資本公積或?qū)嵤召Y本。作為其他投資投入部分，筆者認為應該從分析車購稅資金的性質(zhì)出發(fā)判斷分析。

《車輛購置稅交通專項資金管理暫行辦法》（財建[2000]994號）的規(guī)定，“交通專項資金扣除經(jīng)財政部批準用于費用性開支的部分后，作為中央政府對各省市交通項目的國家資本金投入”。財政部《車輛購置稅收入補助地方資金管理暫行辦法》（財建[2014]654號）中刪除了相關的表述，讓PPP實施機構在設計項目操作模式時對政府方資金的投入在滿足國家固定資產(chǎn)投資項目資本金最低比例要求后，可以靈活其他配套資金的投入，作為國家投資的上限吸引社會資本的參與。因此如在PPP合同中未明確補助資金性質(zhì)的情況下，車購稅作為國家以投資者身份對項目的資本性投入這一本質(zhì)并未改變，該部分的投資補助由所有投資者共同享有。目前大部分的高速公路投資項目將車購稅補助作為國家資本金投入，計入資本公積。站在項目公司的角度，無論是從車購稅資金的性質(zhì)出發(fā)還是從稅務角度出發(fā)，將合同中未明確部分的車購稅資金計入資本公積是較為合適的。

二、PPP項目公司收到車購稅補助的稅務處理

（一）車購稅補助增值稅處理

項目公司取得的車購稅補助屬于中央財政補貼，依據(jù)國家稅務總局《關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013 年第3號）相關文件指出，車購稅不屬于增值稅征收范圍。在實務操作中，項目公司應注意及時取得中央財政補貼的撥付文件，作為增值稅不征稅的依據(jù)。

（二）車購稅補助所得稅處理

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70 號）等相關文件的規(guī)定，申請作為不征稅收入需要提供一下資料：

取得政府提供補貼資金專項用途批復的相關文件。

為企業(yè)提供資金的政府部門或其他相關部門，提供該筆資金的專門管理辦法及具體要求。

（三）為企業(yè)提供的資金及該資金發(fā)生的支出進行單獨核算

確認為不征稅收入的政府補助，由此產(chǎn)生的相關成本費用或者相關資產(chǎn)的折舊、攤銷額不得在應納稅所得額中扣除，在運營期進行企業(yè)所得稅匯算清繳時應做納稅調(diào)增。

三、結束語

PPP是一種雙向合作模式，是政府和社會資本合作方式，該項合作模式最大限度的彌補了政府資本不足情況，作為國家金融體制改革的重要抓手正在公共基礎設施投資等領域蓬勃發(fā)展，在實務中關于此類項目財稅問題的會計處理也不斷增多，本文僅針對PPP項目政府車購稅補貼的會計處理和部分涉稅問題作出了簡要分析供參考。