李芳

摘 要：現(xiàn)代行政事業(yè)單位的良好有序運(yùn)營(yíng)，缺少不了健全的內(nèi)部控制機(jī)制。但目前我國(guó)事業(yè)單位在內(nèi)部控制問(wèn)題上還存在著許多漏洞。積極分析這些漏洞，并找尋可以解決問(wèn)題的方法，對(duì)于健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。本文將對(duì)現(xiàn)存的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行分析與總結(jié)，并進(jìn)一步探討完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的途徑。

關(guān)鍵詞： 行政事業(yè)單位? 內(nèi)部控制? 問(wèn)題? 對(duì)策

建立內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理體系的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位為了在合法合規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，保證單位信息披露的真實(shí)有效性，在保證組織資金安全性的基礎(chǔ)上，促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)組織管理的有效運(yùn)行，需要建立一個(gè)權(quán)責(zé)明確、相互制衡的管理機(jī)制，并由管理層及單位員工共同監(jiān)督，整個(gè)過(guò)程即內(nèi)部控制機(jī)制。因而內(nèi)部控制實(shí)施效率對(duì)整個(gè)行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)和社會(huì)效率都具有深遠(yuǎn)影響，通常被作為現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理的一種重要方式。但是，現(xiàn)在我國(guó)行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制仍然是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，又因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的特殊性質(zhì)，常常對(duì)國(guó)家利益及財(cái)政資金等產(chǎn)生惡劣影響。

在開(kāi)放透明的網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，對(duì)于避免見(jiàn)利忘義的貪污腐敗行為，切實(shí)保障國(guó)家財(cái)政資金的安全則更應(yīng)予以重視。筆者嘗試對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并進(jìn)一步探討建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度、解決目前存在的內(nèi)控難題的措施。

一、現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中具有的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境比較淡薄，內(nèi)控意識(shí)不足

目前在許多行政事業(yè)單位中內(nèi)部組織人員對(duì)單位的內(nèi)部控制既缺乏認(rèn)識(shí)也不夠重視，有些相關(guān)負(fù)責(zé)人員在使用財(cái)政資金時(shí)，存在著資金由政府撥付，只要在預(yù)算范圍內(nèi)取用即萬(wàn)事大吉的誤區(qū)，這種誤區(qū)往往使得他們?cè)谫Y金使用上產(chǎn)生疏漏與風(fēng)險(xiǎn)。還有一些人員認(rèn)為單位的財(cái)務(wù)問(wèn)題完全是由組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等部門(mén)管理與處置，其他人無(wú)需過(guò)問(wèn)，這表明他們從觀念上就忽視了內(nèi)部控制的問(wèn)題。由于上述原因，我國(guó)目前許多行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上出現(xiàn)重大問(wèn)題。

（二）內(nèi)控制度不完善，控制措施有待加強(qiáng)

有效的內(nèi)部控制應(yīng)以一系列相輔相成的工作環(huán)節(jié)為核心，但事實(shí)上許多行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上缺乏清晰明確的系統(tǒng)性制度規(guī)則，致使相關(guān)負(fù)責(zé)人員在處置資金等的財(cái)務(wù)問(wèn)題上無(wú)規(guī)可循，他們只會(huì)在缺乏監(jiān)督及問(wèn)責(zé)制度的環(huán)境下憑個(gè)人感覺(jué)與經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題給與處理，因缺乏嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的管理而導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。還有些單位雖然建立了一定的財(cái)務(wù)管理及人員管控制度，但由于執(zhí)行力度及監(jiān)督強(qiáng)度不夠強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制規(guī)章形同虛設(shè)，相關(guān)人員仍然存在不遵守規(guī)章、不規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等操作方面的問(wèn)題。

（三）資產(chǎn)不實(shí)，資產(chǎn)家底不清

資產(chǎn)作為事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)工作的血液和單位長(zhǎng)久存在的主要依據(jù)，更是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)對(duì)象，在內(nèi)部控制制度中處于核心地位。目前，由于行政事業(yè)單位沒(méi)能做到落實(shí)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，行政單位的賬目存在虛造問(wèn)題，賬外資產(chǎn)比重逐漸增加，再加上內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變更等相關(guān)事項(xiàng)手續(xù)缺失，財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作未能持續(xù)有效進(jìn)行等等，單位的財(cái)務(wù)管理早已一片狼藉，給事業(yè)單位集聚了極大風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)不實(shí)產(chǎn)生了脫離實(shí)際的會(huì)計(jì)核算，而虛假的會(huì)計(jì)核算又給單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制蒙上了一層陰影，大大提高了組織管理的難度。

（四）部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制正在逐步完善，新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上更加充實(shí)，進(jìn)一步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這就對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員提出了更嚴(yán)格的要求。然而，目前我國(guó)部分行政事業(yè)單位缺乏有專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)事務(wù)通常由會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)儲(chǔ)備不足的辦公室員工進(jìn)行。因?yàn)樗麄兯莆盏呢?cái)務(wù)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能不足，對(duì)違反財(cái)務(wù)法規(guī)的行為無(wú)法做到準(zhǔn)確識(shí)別，辦理業(yè)務(wù)的能力及素質(zhì)不夠高。由于非專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，這些行政單位的財(cái)務(wù)工作往往效率低下，內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來(lái)也打了折扣。

（五）內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督體系不夠健全

現(xiàn)在我國(guó)很多的事業(yè)單位都組建了屬于自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不過(guò)因?yàn)橛幸徊糠重?cái)務(wù)工作者的專(zhuān)業(yè)度不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)低下等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)工作的效率及獨(dú)立性相對(duì)來(lái)說(shuō)還是不足。因此審計(jì)部門(mén)事業(yè)雖然是單位的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督工作的執(zhí)行范圍仍受到局限，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全的缺乏及時(shí)有效的考查，這也導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的健全與內(nèi)控機(jī)制的合理運(yùn)行受到了極大的不利影響。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的重要性

（一）會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要保證

內(nèi)部控制制度在業(yè)務(wù)程序及責(zé)任分工上均作了相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)信息的傳遞更加可靠，以有效預(yù)防錯(cuò)誤與遺漏的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)有效性。某些行政事業(yè)單位缺乏有效的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)人員對(duì)保證信息資料真實(shí)性的重視度不足，在實(shí)施財(cái)務(wù)工作中的信息傳遞時(shí)，往往導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，違背事實(shí)，從而產(chǎn)生巨大的操作風(fēng)險(xiǎn)。所以，合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是具有可信度的會(huì)計(jì)信息的重要保證。

（二）確保財(cái)政資金安全的需要

行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)資金最重要的組成部分就是政府的財(cái)政撥款。有效的對(duì)事業(yè)單位的資金完成管理和合理的應(yīng)用工作，依法完成理財(cái)任務(wù)，是行政單位進(jìn)行長(zhǎng)久發(fā)展的基礎(chǔ)。有效的內(nèi)部控制制度可使單位相關(guān)財(cái)務(wù)人員在工作中有章可循，規(guī)范監(jiān)督其會(huì)計(jì)行為，使其更加合理科學(xué)地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，這樣可以有效避免財(cái)政資金不必要的損失，將徇私舞弊、貪污公款等經(jīng)濟(jì)犯罪扼殺在搖籃中，切實(shí)保障政府撥款可以用在事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理中，提高政府資金的安全效率。

（三）依法理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容

為了完善單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)有關(guān)信息的可信度，進(jìn)一步的完成會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作，完善自我約束機(jī)制，各單位需要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有內(nèi)容，完善內(nèi)部控制制度。《會(huì)計(jì)法》為強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度的變革，推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度成功建立提供了重要法律依據(jù)與保障。而且，根據(jù)國(guó)家制訂安排的有關(guān)財(cái)經(jīng)法律，都對(duì)行政單位作出了建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的明確要求，各行政單位必須在法律范圍構(gòu)建與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而提高對(duì)自身的管理監(jiān)督能力。

三、健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的手段和方針

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

按照內(nèi)部控制制度的相關(guān)要求，單位負(fù)責(zé)人需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠與完整性負(fù)責(zé)，內(nèi)部控制制度的內(nèi)容完整科學(xué)也應(yīng)由負(fù)責(zé)人員予以保證。因此單位負(fù)責(zé)人自己的理念對(duì)內(nèi)控工作的進(jìn)行是非常重要的。首先，行政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，使其真正明白內(nèi)部控制制度的不可或缺性，同時(shí)在之后工作過(guò)程中主動(dòng)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，提升內(nèi)控工作的效率。然后，行政單位需要明確部門(mén)里人員的任務(wù)分工，加強(qiáng)責(zé)任人員的培訓(xùn)與教育，為組織建造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

為了確保行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)和內(nèi)部控制任務(wù)的成功完成，事業(yè)單位需要建立有效的制度系統(tǒng)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位所用資金的獨(dú)特性，所以單位的內(nèi)部控制制度自然也比較特殊。涉及收支、預(yù)算、賬戶(hù)等的一系列會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)，均應(yīng)配備一套相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。在健全事業(yè)單位目前的會(huì)計(jì)制度的時(shí)候，也要確立真正可靠的內(nèi)控制度，進(jìn)而強(qiáng)化關(guān)于重要部門(mén)的監(jiān)督與管控，構(gòu)建一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度體系，提高內(nèi)部控制制度的效果。

（三）有效的健全部門(mén)預(yù)算制度，增強(qiáng)預(yù)算控制

健全預(yù)算制度最重要的是以下兩個(gè)方面：一是確定部門(mén)預(yù)算的時(shí)候，必須要在整體進(jìn)行財(cái)政預(yù)算的同時(shí)，將預(yù)算工作更加細(xì)化。確定不同資金的來(lái)源和用途，把專(zhuān)項(xiàng)資金用處確定到實(shí)際的項(xiàng)目上，預(yù)防過(guò)度使用預(yù)算的情況出現(xiàn)。二是在執(zhí)行部門(mén)預(yù)算的時(shí)候，需要把單位預(yù)算總計(jì)和不同部門(mén)的預(yù)算進(jìn)行合理的管理，完成規(guī)范合理的預(yù)算系統(tǒng)，并對(duì)預(yù)算的執(zhí)行工作進(jìn)行嚴(yán)格核查，強(qiáng)化各單位預(yù)算意識(shí)，并在出現(xiàn)突發(fā)情形時(shí)對(duì)單位預(yù)算完成合理的調(diào)整。

（四）強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制員工的培訓(xùn)，提升整體素養(yǎng)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的事實(shí)與監(jiān)督工作均提出了嚴(yán)格要求，這突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、內(nèi)控意識(shí)、法制理念與職業(yè)道德水平的不可忽視性。所以，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制者必須在不斷進(jìn)行專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)的時(shí)候，積極健全自己的知識(shí)體系，主動(dòng)承擔(dān)內(nèi)部控制的責(zé)任。不同的財(cái)政部門(mén)對(duì)內(nèi)控員工的培訓(xùn)也不應(yīng)放松，要不斷提高內(nèi)控人員的綜合素養(yǎng)，使其更加適應(yīng)內(nèi)部控制工作環(huán)境。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督體系，健全單位內(nèi)部控制體制

行政事業(yè)單位不只是需要設(shè)立審計(jì)部門(mén)，配備內(nèi)部審計(jì)人員，還應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作與財(cái)務(wù)及其他管理部門(mén)的業(yè)務(wù)分離，切實(shí)保障其獨(dú)立性。財(cái)政部門(mén)作為會(huì)計(jì)及內(nèi)控工作的主導(dǎo)部門(mén)，審計(jì)工作是其完善內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，在健全并實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部控制時(shí)，要使財(cái)政與審計(jì)兩大部門(mén)獨(dú)立、高效地分別運(yùn)營(yíng)，并強(qiáng)化關(guān)于內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督和考察力度，這樣有助于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制更加健全。

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