程瑜

[提要] 我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雖然已經(jīng)取得較大發(fā)展，但審計(jì)質(zhì)量的好壞仍然是投資者和社會(huì)擔(dān)憂(yōu)的問(wèn)題。本文通過(guò)系統(tǒng)地討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展現(xiàn)狀，列舉影響審計(jì)質(zhì)量的因素，并提出可行性建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)質(zhì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年1月25日

一、引言

2018年4月20日，中注協(xié)發(fā)布第十七號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告，完成了2017年度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。2017年末，各省級(jí)注協(xié)聚焦高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，針對(duì)事務(wù)所內(nèi)部收費(fèi)政策和審計(jì)工作的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，并對(duì)涉嫌違反準(zhǔn)則的項(xiàng)目進(jìn)行抽查。針對(duì)抽查結(jié)果，各省級(jí)注協(xié)按照相關(guān)規(guī)定對(duì)存在問(wèn)題的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了行業(yè)懲戒。

雖然監(jiān)督機(jī)構(gòu)針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況有一定程度的約束，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)作為第三方，服務(wù)性質(zhì)上有極大的弱勢(shì)，時(shí)常受到社會(huì)環(huán)境、壓力、利益的影響，做出有風(fēng)險(xiǎn)且有悖于審計(jì)準(zhǔn)則的決策。所以當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題仍然是值得深入探究并應(yīng)該逐步改進(jìn)的。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀

（一）注會(huì)行業(yè)的發(fā)展。改革開(kāi)放以后，我國(guó)恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度?！笆濉逼陂g，會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制能力逐步增強(qiáng)，行業(yè)業(yè)務(wù)收入持續(xù)增長(zhǎng);在全面落實(shí)“十三五”規(guī)劃后，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)環(huán)境得到治理和改善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度建設(shè)得到推進(jìn)。根據(jù)中注協(xié)歷年發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)注會(huì)行業(yè)收入逐年增長(zhǎng)，2017年全年，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入711.35億元，其中包括審計(jì)業(yè)務(wù)收入569.61億元和非審計(jì)收入141.74億元。目前，審計(jì)業(yè)務(wù)依然是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入來(lái)源，另外非審計(jì)業(yè)務(wù)收入也在緩慢增長(zhǎng)，是行業(yè)拓展多元化業(yè)務(wù)的結(jié)果。

（二）國(guó)內(nèi)事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。我國(guó)加入WTO后，會(huì)計(jì)市場(chǎng)全面開(kāi)放，客戶(hù)的需求也不斷增加，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸多元化。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要包括三大類(lèi)：國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入來(lái)源來(lái)看，其業(yè)務(wù)主要以國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)為主，比重約為90%。但隨著近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所“國(guó)際業(yè)務(wù)收入”比重已經(jīng)超過(guò)10%。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)增長(zhǎng)變化。截至2017年12月31日，全國(guó)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所（不包括分所）7，523家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師105，570人。由于公司和業(yè)務(wù)數(shù)量的增長(zhǎng)，近十年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所凈增約500家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)會(huì)員凈增一萬(wàn)多人。

（四）注會(huì)行業(yè)檢查中的問(wèn)題。2017年各省級(jí)注協(xié)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》的相關(guān)規(guī)定對(duì)2017年度抽查結(jié)果，對(duì)存在問(wèn)題的98家事務(wù)所和210個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)嚴(yán)重程度，分別實(shí)施了公開(kāi)譴責(zé)、通報(bào)批評(píng)、訓(xùn)誡等行業(yè)懲戒。近年來(lái)問(wèn)題事務(wù)所和問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例上下浮動(dòng)，說(shuō)明每年會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)情況仍然普遍，所以會(huì)計(jì)政策、監(jiān)管力度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)等方面仍有大幅的改善和提升的空間。

三、審計(jì)質(zhì)量的概念及影響因素分析

（一）審計(jì)質(zhì)量的概念及衡量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量，一般包括管理和業(yè)務(wù)兩部分的工作，指所有審計(jì)環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。高質(zhì)量的審計(jì)不僅要求審計(jì)人員能夠保持獨(dú)立性發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，還能不受外界壓力進(jìn)行披露。審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)包括獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)、專(zhuān)業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)程質(zhì)量判斷標(biāo)準(zhǔn)。其中：獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)指審計(jì)應(yīng)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立，既要客觀又要公正;專(zhuān)業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)要求審計(jì)師具備執(zhí)業(yè)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德;過(guò)程質(zhì)量判斷標(biāo)準(zhǔn)指審計(jì)工作所有階段都要符合審計(jì)質(zhì)量準(zhǔn)則的要求。

（二）審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析。審計(jì)質(zhì)量的影響因素有很多，本文在研究和探討審計(jì)質(zhì)量的影響因素時(shí)，把它們分為內(nèi)部和外部?jī)纱髩K。其中內(nèi)部因素，是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的性質(zhì)、制度及會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力決定的，而外部因素與行業(yè)環(huán)境、相關(guān)法規(guī)等有關(guān)。具體分析如下：

1、內(nèi)部因素

（1）審計(jì)師獨(dú)立性。獨(dú)立性涉及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益公平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)不受壓力和其他因素的影響做出無(wú)偏見(jiàn)審計(jì)判斷。審計(jì)的獨(dú)立性越高，說(shuō)明審計(jì)師與被審單位無(wú)利害關(guān)系或利害關(guān)系小，審計(jì)師對(duì)審計(jì)工作會(huì)更公正客觀，也就能達(dá)到更高的審計(jì)水平和審計(jì)質(zhì)量。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員中注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量。事務(wù)所的會(huì)計(jì)師數(shù)量越多其審計(jì)工作的質(zhì)量就越高。如果審計(jì)人員在專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和道德水平較低，則其不能夠按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理審計(jì)，審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量必然降低;職業(yè)素養(yǎng)好、專(zhuān)業(yè)水平高的審計(jì)師會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生積極影響，這就是為何大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)較多的原因。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。一般規(guī)模越大的事務(wù)所，其實(shí)力越強(qiáng)、獲取審計(jì)證據(jù)的手段越多，越重視高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)質(zhì)量越高。“國(guó)際四大”的主要客戶(hù)是上市大公司，在承接了審計(jì)業(yè)務(wù)之后，受到市場(chǎng)地位的驅(qū)動(dòng)因素，承受巨大的社會(huì)監(jiān)督壓力。根據(jù)聲譽(yù)維護(hù)動(dòng)機(jī)理論，由于“四大”在國(guó)際上具有較高的聲譽(yù)和廣泛的客戶(hù)群，在審計(jì)過(guò)程中一旦出現(xiàn)過(guò)失行為，就要承擔(dān)數(shù)倍的損失，所以其為了維護(hù)自己的聲譽(yù)和品牌，更注重審計(jì)質(zhì)量;相比而言“非四大”出具更多修飾的審計(jì)報(bào)告。

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有合伙制和有限責(zé)任制兩種形式。二者的主要區(qū)別在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任不同，普通合伙制事務(wù)所比有限責(zé)任制事務(wù)所更重視審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)更強(qiáng)，出具的審計(jì)報(bào)告也更可靠。有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其所有者出資額為限承擔(dān)債務(wù)，弱化了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，相互制約，在這種制約下，合伙人會(huì)相互監(jiān)督、提醒與糾正，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。

（5）行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)。具備行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠更好地評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)。行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的水平越高，尤其是事務(wù)所層面和審計(jì)師個(gè)人層面的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)同時(shí)作用時(shí)，越能夠出具客觀審計(jì)意見(jiàn)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告重述和舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（6）審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)收費(fèi)在兩個(gè)方面影響審計(jì)質(zhì)量。一是過(guò)于依賴(lài)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)客戶(hù)過(guò)度依賴(lài)，從該客戶(hù)收取的費(fèi)用占其總收入的比例較高，會(huì)降低事務(wù)所的獨(dú)立性，從而影響審計(jì)質(zhì)量;二是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。低價(jià)格審計(jì)費(fèi)用可能會(huì)使事務(wù)所減少審計(jì)人力的投入以及省略一些必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致大量虛假審計(jì)報(bào)告。

2、外部因素

（1）被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度完善程度。企業(yè)的內(nèi)控制度主要是用來(lái)監(jiān)督自身財(cái)務(wù)狀況以及會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等經(jīng)濟(jì)行為，良好完善的內(nèi)部審計(jì)制度能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和有效性，有利于事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展和審計(jì)質(zhì)量的提高;而在不完善的內(nèi)控制度下，會(huì)計(jì)信息不能有效、準(zhǔn)確反映企業(yè)的各種狀況，審計(jì)師很難獲取發(fā)表適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的證據(jù)。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)聲譽(yù)。如果一個(gè)事務(wù)所的社會(huì)聲譽(yù)較高，一旦出現(xiàn)審計(jì)失信，會(huì)損失很多審計(jì)業(yè)務(wù)，因此其會(huì)注重維護(hù)自身信譽(yù)和保證審計(jì)質(zhì)量。所以，期望得到越高的聲譽(yù)，則需要提供越高的審計(jì)質(zhì)量。倘若會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到處罰和懲戒，會(huì)引起社會(huì)各界對(duì)其審計(jì)質(zhì)量的懷疑并降低依賴(lài)。

（3）社會(huì)監(jiān)督以及相關(guān)法律法規(guī)實(shí)施情況。證監(jiān)會(huì)對(duì)行政處罰決定的公示、中注協(xié)發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告，都對(duì)審計(jì)質(zhì)量起到積極的作用。倘若制度與法規(guī)不健全，企業(yè)過(guò)分盈余管理、事務(wù)所唯利是圖，注會(huì)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量必然會(huì)因?yàn)槿鄙侏?dú)立性和打擊性而降低。2017年是新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，上市公司發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告比例上升，這在一定程度上表明新準(zhǔn)則和制度的設(shè)立，能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提升若干建議

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面。事務(wù)所作為審計(jì)過(guò)程中“督查人”，擔(dān)負(fù)著重大的使命和責(zé)任，所以針對(duì)審計(jì)過(guò)程中存在的質(zhì)量問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從以下方面進(jìn)行改善：

1、完善事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制

（1）嚴(yán)格遵守事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范，規(guī)范審計(jì)過(guò)程。事務(wù)所要樹(shù)立高質(zhì)量高信譽(yù)發(fā)展意識(shí)，內(nèi)部分工明確，嚴(yán)格落實(shí)“三級(jí)復(fù)核”制度，做出合理有效的決策。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)不完善，內(nèi)部權(quán)力不平衡，決策權(quán)往往歸集在經(jīng)理手中，就會(huì)既影響審計(jì)效率又影響審計(jì)質(zhì)量。Ronald R.King（2002）通過(guò)信任博弈實(shí)證研究得出結(jié)論：集體決策能夠提高審計(jì)質(zhì)量。

（2）運(yùn)用相關(guān)審計(jì)軟件，引進(jìn)先進(jìn)信息處理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化是發(fā)展的必然趨勢(shì)。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化的必要性和重要性，加大審計(jì)信息化建設(shè)方面的投入，重視對(duì)相關(guān)人才的招聘和培養(yǎng)工作，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)能力的培訓(xùn)。事務(wù)所根據(jù)自身情況，選擇合適的審計(jì)信息化實(shí)施方案進(jìn)行業(yè)務(wù)操作和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)文化建設(shè)，提高整體業(yè)務(wù)水平。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨誠(chéng)信危機(jī)，出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足公眾要求，事實(shí)上這表明了整個(gè)行業(yè)需提高誠(chéng)信水平。在行業(yè)面臨嚴(yán)峻的信任危機(jī)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，這就要求事務(wù)所定期開(kāi)展總結(jié)會(huì)議，不斷強(qiáng)調(diào)從業(yè)使命、公正客觀的從業(yè)原則和規(guī)范以及不實(shí)報(bào)告的嚴(yán)重后果，還要安排繼續(xù)教育課程，更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和理論知識(shí)，重視對(duì)內(nèi)部從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)提高其道德約束。

3、將審計(jì)工作與云計(jì)算和大數(shù)據(jù)接軌。隨著云計(jì)算的迅速普及，數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和處理能力不斷升級(jí)，通過(guò)對(duì)不同來(lái)源、不同維度數(shù)據(jù)的挖掘、處理、優(yōu)化和分析，再將結(jié)果及時(shí)反饋到審計(jì)過(guò)程中，能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。擁有高價(jià)值數(shù)據(jù)庫(kù)的體量規(guī)模、挖掘技術(shù)和應(yīng)用能力，將在審計(jì)證據(jù)的獲取和分析上提高審計(jì)效率和效果，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面?，F(xiàn)階段，我國(guó)很多審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)豐富，而道德意識(shí)較低，加上國(guó)家并沒(méi)有針對(duì)審計(jì)人員道德品質(zhì)的培養(yǎng)，審計(jì)師自身不能均衡發(fā)展，從而不能夠正確合理地進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)效率審計(jì)質(zhì)量的降低，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該做出一定的努力。

1、提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要開(kāi)闊思維，多學(xué)習(xí)國(guó)際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn);主動(dòng)參加后續(xù)教育，加強(qiáng)法律、道德知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)。另外，在工作期間要與同事團(tuán)結(jié)友愛(ài)，不斷向身邊優(yōu)秀執(zhí)業(yè)模范學(xué)習(xí)，虛心請(qǐng)教取長(zhǎng)補(bǔ)短。

2、自覺(jué)執(zhí)行審計(jì)回避制度。審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)保證獨(dú)立，自覺(jué)回避相關(guān)活動(dòng)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中抵制誘惑和壓力，不實(shí)施可能引起經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的行為。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避，委托人也有權(quán)要求其回避。

（三）被審計(jì)單位及社會(huì)監(jiān)督層面。在提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量上，除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做出一定努力之外，被審計(jì)企業(yè)、社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)等其他第三方也要做出相應(yīng)的努力。

1、被審計(jì)單位積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作。被審計(jì)單位為了獲得招標(biāo)資格、大筆銀行貸款而在報(bào)表中表現(xiàn)出高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)而過(guò)分虛增收入，甚至有時(shí)在接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)不配合、拒不提供相關(guān)資料。但是為了企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，應(yīng)該履行誠(chéng)信的道德準(zhǔn)則，合理、正確、如實(shí)記賬;接受審計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺(jué)、不偷稅漏稅、實(shí)事求是，不虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)，在接受審計(jì)時(shí)積極配合審計(jì)人員的調(diào)查取證，并主動(dòng)提供完整的會(huì)計(jì)資料，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高。

2、完善審計(jì)收費(fèi)制度。相關(guān)部門(mén)要建立合理統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范收費(fèi)流程，改進(jìn)招投標(biāo)方式，嚴(yán)厲打擊審計(jì)亂收費(fèi)的現(xiàn)象;要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)公開(kāi)項(xiàng)目的收費(fèi)情況，做出嚴(yán)格的規(guī)范和指導(dǎo)。在制定價(jià)格底線的過(guò)程中要分析投標(biāo)單位及被審計(jì)單位的實(shí)際情況，對(duì)等的企業(yè)層級(jí)和客觀的業(yè)務(wù)關(guān)系能夠促進(jìn)審計(jì)水平的提高。

3、健全法律制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，建立誠(chéng)信體系。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)都發(fā)展快速，原有的相關(guān)法律法規(guī)越來(lái)越不充分、不全面甚至不適用，部分審計(jì)工作會(huì)逐漸出現(xiàn)疏漏甚至缺少行使依據(jù)，對(duì)此要根據(jù)新出現(xiàn)的頻繁、普遍且沒(méi)有規(guī)則可循的會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象，不斷補(bǔ)充禁止性行為的責(zé)任、完善法律制度。

財(cái)政部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，都要加強(qiáng)懲戒制度的實(shí)施和行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管，增加對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況的抽查頻率，根據(jù)具體情況進(jìn)行褒獎(jiǎng)和嚴(yán)懲。行業(yè)誠(chéng)信檔案制度也要完善，強(qiáng)有力地約束不誠(chéng)信、職業(yè)道德缺失的行為。無(wú)論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只要出現(xiàn)執(zhí)業(yè)道德問(wèn)題，都應(yīng)當(dāng)備案公告，嚴(yán)厲打擊其在行業(yè)內(nèi)的地位。

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