王萍

[摘要]合并財務報表作為財務報告體系中的重要組成部分，越來越多地受到集團企業(yè)的關(guān)注，這對合并財務報表編制提出了更高的要求。文章以如何進行高質(zhì)量的財務報表合并為出發(fā)點，針對存在的問題提出了一些有效的建議。

[關(guān)鍵詞]集團企業(yè)；合并報表；關(guān)聯(lián)交易；財務系統(tǒng)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915141

伴隨著經(jīng)濟全球化和社會的不斷發(fā)展，集團企業(yè)、企業(yè)合并、分立等經(jīng)濟業(yè)務時有發(fā)生。在集團企業(yè)中，合并財務報表能較好反映出集團企業(yè)運營情況、資產(chǎn)負債水平、現(xiàn)金流量等多項數(shù)據(jù)，有助于管理層更好地掌握企業(yè)全貌，從而揚長避短，促進企業(yè)更好發(fā)展。但是在實際情況中，對合并財務報表的合并范圍不明確，合并資料收集的不全面，關(guān)聯(lián)交易抵消的不充分等導致合并報表質(zhì)量下降，進而導致管理層難以據(jù)此制定有效的經(jīng)營方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文通過對集團公司合并財務報表編制進行深入探討，從多個方面提供一些合并報表編制的改進策略。

1集團公司合并財務報表概述

11合并報表編制的意義

筆者所服務的集團公司主要做的是自營鞋類品牌的生產(chǎn)、銷售；代理國外鞋類的銷售；涉及的公司類別非常之多，有工廠、專賣店、商場專柜、倉儲公司、公司的地點涵蓋中國大陸、中國香港、中國臺灣、韓國等多處； 對這樣的集團公司合并財務報表編制的意義在于站在集團高度，用專業(yè)的財務會計知識剔除復雜關(guān)聯(lián)交易影響，和外幣折算影響，提供高度精準的報表數(shù)據(jù)為決策者提供服務。

12合并報表編制的方法

合并報表的編制方法往往會根據(jù)企業(yè)運營模式或者企業(yè)的控股方式而有所不同，有分層級逐級編制合并報表，也有不分層級一次性編制集團合并報表。

2集團企業(yè)合并報表編制中存在的主要問題

21合并財務報表的合并范圍不完善

《企業(yè)會計準則第33號—合并財務報表》明確規(guī)定合并范圍則必須是以投資方對被投資方的控制為基礎來確定。合并財務報表是一個邏輯編制的過程，合并財務報表的編制基礎是所有母子公司的個體財務報表。在新的會計準則下，“控制”的公司包括在其編制范圍中。這種控制既要考慮法律意義上的控制，也需要考慮實際意義上的控制。但現(xiàn)實工作中集團公司下屬企業(yè)數(shù)量眾多，地域分布廣泛、股權(quán)并購交叉持股等復雜投資關(guān)系容易造成集團合并范圍遺漏或者虛增。

22個體財務報表編制質(zhì)量問題

眾所周知，合并財務報表需要站在控股母公司角度以各個個體財務報表為基礎進行合并。子公司財務人員對合并報表的重視程度遠低于稅務報表、內(nèi)部管理報表，如果個體財務報表的質(zhì)量無法保證，會導致合并財務報表的質(zhì)量會受到重大影響。

23關(guān)聯(lián)交易的剔除不充分不準確

集團企業(yè)合并財務報表過程中關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的剔除依賴于收集完整準確的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，包括編制關(guān)聯(lián)公司收付款余額抵消、關(guān)聯(lián)交易抵消，投資與所有者權(quán)益抵消、未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消等，諸多合并抵消中數(shù)據(jù)來源的不準確是許多企業(yè)較為嚴重的問題。同時，關(guān)聯(lián)交易類型會伴隨著企業(yè)運營業(yè)務不斷變化，并非一成不變的，這對抵消關(guān)聯(lián)交易提出了更高的要求。

24會計政策與會計期間的不統(tǒng)一

集團公司各公司企業(yè)規(guī)模不段擴大，上下游、多元化發(fā)展越來越多，大多數(shù)的集團公司多是通過并購重組后形成的，但是并入集團公司后往往后沿用過去的會計期間和會計政策，這種財務工作方式不一致的現(xiàn)象會對制作高質(zhì)量的集團財務報表和集團化管理都帶來十分不利的影響。

3影響集團合并財務報表編制的主要因素

31管理觀念

目前集團企業(yè)尤其是非上市的集團企業(yè)決策層對集團合并報表的重視程度不夠高，更多的習慣于內(nèi)部管理報表或者是對稅務部門報送的稅務報表；或者是只關(guān)注集團內(nèi)幾個重大業(yè)務分部的報表，忽略其他部分。這種管理理念的差異會導致各子公司對合并財務報表基礎工作的不重視，繼而導致編制的合并財務報表質(zhì)量不高，無法提供集團公司更加客觀、全面、有效的財務信息。

32內(nèi)部溝通

集團下屬各企業(yè)之間因為是獨立的法人，經(jīng)營管理過程中的匯報關(guān)系非常復雜，會導致集團合并報表人員對于一些集團內(nèi)交易或者影響單個公司繼而影響集團合并層面的相關(guān)事項知悉的滯后甚至遺漏，導致集團合并報表數(shù)據(jù)的不準確。

33信息系統(tǒng)

企業(yè)都有由小發(fā)展壯大的過程，集團化公司也是這樣發(fā)展的。在企業(yè)發(fā)展初期，財務信息系統(tǒng)里的功能會相對落后，財務系統(tǒng)里的設置也沒有站在一個更高的角度，往往只滿足當下的需求，這些局限性會導致集團合并報表的制度建設不完善、執(zhí)行效果不佳，合并報表完成往往是手工和系統(tǒng)的結(jié)合完成，準確性和效率都有待提高。

34人員素質(zhì)

編制報表人員對公司架構(gòu)的了解程度、業(yè)務流程的了解程度；各層級財務人員會計專業(yè)的專業(yè)程度；對不斷更新的會計準則、稅務政策的學習速度；對財務管理意識加強程度和財務管理理念更新的速度都對集團合并報表編制產(chǎn)生重大影響。

4進行高質(zhì)量合并財務報表編制的建議

41完善集團企業(yè)合并財務報表體系

首先，集團企業(yè)需要設置單獨的合并財務報表崗位，建立統(tǒng)一的合并報表財務管理制度及流程，對個體財務報表進行審核，對子公司財務工作進行統(tǒng)一的專業(yè)指導、同時進行合并財務報表編制、分析、與其他報表復核，有效提高財務報表工作效率。

42優(yōu)化集團企業(yè)內(nèi)部管理制度

集團企業(yè)內(nèi)部股權(quán)架構(gòu)、法人結(jié)構(gòu)大多情況下十分復雜，集團下控股子公司、聯(lián)營公司、分公司等眾多；股權(quán)變更、新增公司、公司增資減資、公司出售、注銷公司等情況時有發(fā)生，如果沒有健全的內(nèi)部管理和控制制度去厘清投資關(guān)系，很容易在合并報表時遺漏、虛增或者弄錯合并范圍。這就對集團公司對這些變動的相應的審批流程、內(nèi)部傳遞流程提出很高要求，其中非常重要的要點是，這些訊息需要及時準確地傳遞給集團合并財務報表崗位。

43統(tǒng)一會計期間及會計政策

實際工作中要根據(jù)合并范圍內(nèi)的公司稅務等具體情況，確定統(tǒng)一的會計期間作為合并報表的會計期間。同時，集團公司同一國籍、同一行業(yè)需要制定明確的統(tǒng)一的會計政策，制定會計政策前需要充分聽取子公司對會計政策的建議和意見，綜合考量會計信息的可靠性、可比性，制定同意的會計政策，政策一經(jīng)制定，不允許隨意變動，杜絕不安會計政策執(zhí)行的行為，確保合并會計報表編制的準確性。如果確實有一些原因?qū)е聜€別公司無法統(tǒng)一，則需要合并報表崗位人員進行相應的會計調(diào)整以確保合并財務報表的質(zhì)量。

44提高單個財務報表的質(zhì)量

集團公司合并財務報表崗位應要求個別公司提供會計報表的信息準確、真實、完整，年底時最好能提供經(jīng)注冊會計師出具的審計報告來確保報表質(zhì)量，同時需要與單個公司的稅務報表進行比對。多方面復核以便提高單個財務報表質(zhì)量。

45更好地借助于財務軟件和信息系統(tǒng)

目前電算化普及，集團企業(yè)都是有財務軟件的，為了更好地合并財務報表，需要統(tǒng)一會計科目，根據(jù)集團法人治理架構(gòu)維護內(nèi)外部客戶和供應商信息，將集團內(nèi)關(guān)聯(lián)交易與集團外部交易區(qū)分，同時要規(guī)范基層會計人員對基礎財務信息的錄入，并在各級報表中增加關(guān)聯(lián)交易的子項目，盡可能快速充分抵消關(guān)聯(lián)交易。節(jié)約時間，提高準確度。

46重視合并財務報表批注及報表分析

合并財務報表崗制作完報表后，如何能確保報表是高質(zhì)量的呢？如果有關(guān)聯(lián)交易的雙方基層財務人員都沒有錄入關(guān)聯(lián)交易的情況發(fā)生時，抵消數(shù)據(jù)沒有怎么辦呢？這就需要合并報表人員做好報表附注、橫向縱向財務分析、與管理報表對比分析、包括日常工作與業(yè)務部門密切溝通去發(fā)現(xiàn)此類情形。

47加強財務人員培訓和管理

歸根結(jié)底，合并財務報表的工作最終都需要落地到基層會計人員的日常工作中，培訓財務人員對集團業(yè)務的熟悉，提高財務人員的專業(yè)素質(zhì)，培訓財務人員對報表的理解，選拔或引進高素質(zhì)的專業(yè)人才，整體提升財務團隊，建立考評制度，確保培訓效果非常有益于提高合并財務報表編制的質(zhì)量。

48模擬編制企業(yè)年報

集團上市公司一般會根據(jù)合并報表編制集團半年報、年報。非上市集團公司沒有這方面的要求。但作者建議合并報表制作者可以模擬編寫企業(yè)年報，并與上市企業(yè)中同類型公司的重要指標數(shù)據(jù)去比對，對本集團企業(yè)的決策者提供更有效更高級的財務信息以供決策。

5結(jié)論

隨著社會的發(fā)展和進步，集團化的企業(yè)管理方式將逐漸成為未來企業(yè)發(fā)展的一大趨勢。清晰直觀的合并財務報表對集團企業(yè)的作用會越來越重要，高質(zhì)量和高效率的合并財務報表可以為本集團公司提供全面的運營信息、財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流狀況，反映企業(yè)的運營能力、償債能力、獲利能力和發(fā)展能力，并提示風險；有效提高合并財務報表的質(zhì)量對集團企業(yè)的管理工作有著深刻而又長遠的意義。集團企業(yè)應該重視合并財務報表編制，加強財務制度、工作、人員方面的管理，為集團企業(yè)的長遠發(fā)展不斷注入活力。

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