楊麗莎

摘 要 近年來，我國經濟全球化發(fā)展趨勢不斷增強，各大企業(yè)均紛紛地開始關注以及重視風險導向審計。其作為一種全新的審計手段，在某種程度上為注冊會計師審計打開了更加科學及合理化的局面。風險導向審計憑借自身的優(yōu)勢之處，將有限的審計資源集中于中、高風險的領域并優(yōu)化資源配置，不僅促使審計質量水平顯著提高，而且還使得審計風險水平顯著下降，從而為企業(yè)開展風險評估提供一定的參考依據，盡早實現既定目標，從而有效促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與進步。本文首先對企業(yè)風險導向審計的重要意義進行分析，然后剖析了新時期下企業(yè)風險導向審計存在的難點之處，最后據此提出了具體的解決對策，旨在為有效提高企業(yè)風險導向審計工作水平提供切實可行的依據以及參考。

關鍵詞 企業(yè) 風險導向審計 難點 解決對策

一、引言

風險導向審計起源于20世紀六七十年代的西方國家。我國從90年代制定第一部審計準則開始就已經引用了風險導向審計的方法。但截至目前，仍有部分審計人員只有在對某些上市企業(yè)或國有大中型企業(yè)進行審計的時候，才會將風險導向審計應用于實際工作過程當中。即便如此，由會計師的整個行業(yè)作為主要依據加以判斷，我國的審計模式尚處于傳統(tǒng)的審計模式向風險導向審計模式轉變的過渡階段。在上述轉變過程當中，常常會出現一些難以規(guī)避的問題或者錯誤，導致風險導向審計存在較多的難點。

二、新時期企業(yè)開展風險導向審計的重要意義分析

（一）使得審計獨立性顯著提高

風險導向審計最為突出的意義就是獨立性顯著升高，有效規(guī)避了人為因素對其產生的消極影響?；诳茖W合理的風險評估，以對審計目標以及任務加以確定，使得通過風險評估來確定審計計劃與管理當局的授權之間進行有機結合，促使審計受人為因素的影響較少，審計的獨立性顯著提升。審計的獨立性屬于審計工作的生命線，能夠為有效提高審計工作質量提供一定的依據，能夠有效提高審計工作質量與水平。

（二）使得審計效率顯著提高

由于現代風險導向審計模式是按照風險的大小開展審計計劃的安排，從而制定具體的審計方案，均應對較高風險的領域給予高度關注與重視，而對于低風險領域的關注度較少。一般而言，較低風險領域占有各項管理活動比例較高。所以說，能夠將有限的審計資源加以集中，用于高風險領域，能夠對審計風險給予有效控制，從而在很大程度上促使審計工作效率顯著提高。

（三）能夠對審計風險給予更好地控制

審計風險導向模式主要是對被審計單位管理及其內控環(huán)境加以強調，主要包括對被審計單位的性質、行業(yè)狀況、戰(zhàn)略目標以及內控設計與執(zhí)行等方面進行全面的了解。風險導向審計的應用將審計工作人員執(zhí)行各項審計業(yè)務的切入點提高至一個更為全局化的層面，使其能夠對重點審計領域進行有效的選擇，進一步開展審計流程，在有效降低審計風險發(fā)生率的同時，也能夠很好地對審計風險給予有效控制。

三、新時期企業(yè)風險導向審計的難點分析

新時期，現代企業(yè)風險導向審計存在著較大的難點，具體包括如下幾點：

（一）很多企業(yè)未建立完善的內控制度，這與風險導向審計的基本要求不相符

內控主要是被審計單位為了合理地確保財務報表的可靠性、經營效果以及法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層以及相關技術人員對公司管理制度、作業(yè)流程以及崗位職責等加以設計、與執(zhí)行等。在開展風險導向審計工作過程中，注冊會計師往往要對被審計單位的內控制度的內容進行全面把握與了解，從而對財務報表層次與認定層次的重大錯報風險加以識別與評估。一個企業(yè)其內控意識較弱，那么在實際審計過程中往往存在著較多的困惑，在實際操作過程中往往會遇到各種各樣的問題。因為企業(yè)并未構建一套完善的內控體系，企業(yè)提供的數據準確性會大打折扣，會計師在對被審計單位開展審計工作時，風險導向審計的實施效率就會顯著下降。

（二）風險導向審計往往會使得審計成本水平顯著提高

注冊會計師在將審計證據收集范圍加以擴大時，往往會消耗大量的時間和精力，而且還會將各種審計技術應用于其中。對資料收集以及分析能力的要求較高，還要求注冊會計師在管理與數理統(tǒng)計等諸多方面擁有相關知識來作為保障。因此，在開展風險導向審計時，就會要求審計工作人員擁有較高的素質水平，而且還要具備豐富的實戰(zhàn)經驗，此外還應該積極地組織相關工作人員參加專業(yè)化的培訓。那么，這就在很大程度上使得成本水平顯著提高，從而提高了總體審計成本。

（三）行業(yè)軟件開發(fā)與企業(yè)誠信系統(tǒng)建設顯得非常滯后

審計工作人員在開展風險導向審計過程中，在對風險進行評估時就應該由內至外地對被審計單位的總體狀況進行全面深入地了解，主要包括：被審計單位所處的行業(yè)風險、經營風險與財務狀況等。但是，截至目前尚未開發(fā)出對各行各業(yè)的風險進行全面分析的行業(yè)軟件；新時期下并未構建一套完善的誠信體系，因此，審計工作人員也就無法很好地對被審計單位的行業(yè)風險以及企業(yè)誠信度作出準確的判斷，這就會使得審計工作人員難以對被審計單位的整體風險所產生的影響給予深入分析。

四、新時期企業(yè)風險導向審計難點的解決對策

針對如上關于新時期企業(yè)風險導向審計存在的難點的分析，現提出如下幾個方面的難點解決對策：

（一）提高信息質量水平

具體包括如下幾個方面的對策：一是風險導向審計對信息建設的質量要求較高，風險導向審計模式能夠可持續(xù)地運行，與會計事務所信息庫的支持是密不可分的。目前我們國家已進入大數據時代，我們完全可以利用大數據來創(chuàng)建審計相關的數據庫，以方便對相關行業(yè)信息及行業(yè)風險等進行調查以及搜索等，對客戶永久性檔案進行查閱，對客戶行業(yè)背景進行全面的了解，并對客戶的現狀加以分析。二是積極構建信息共享平臺，以實現對政府、銀行以及會計師事務所等單位間的信息資源共享并加以了解與把握。三是相關部門可組織相關企業(yè)開展相互溝通模式，收集這些企業(yè)的最新發(fā)展動態(tài)并進行全面的展示，對成功的案例進行分享。

（二）應加強審計人員自身素質水平及業(yè)務能力水平的顯著提升

風險導向審計對會計師的要求也是非常之高的。它要求會計師要對被審計單位的實際發(fā)展情況（包括被審計單位的經營目標、戰(zhàn)略目標等方面的情況）加以熟悉。由于風險導向審計范圍的大大擴展，審計人員關注的是整個內部控制。那么，這就要求會計師除具備審計方面的專業(yè)知識，還需要了解企業(yè)管理方面的知識，了解各行各業(yè)的風險以及對風險分析評估的能力。所以，對知識的擴展成為當代審計人員不可或缺的一項技能。

（三）積極提高防范風險的水平

在信息全球化發(fā)展背景下，國際信息流動使得我們國家的審計與國際發(fā)展相接軌。我國審計準則自一開始就是以國際慣例為主要依據，而且在國際審計準則的前提條件下，充分地體現了風險導向審計的基本理念。而該理念要求審計工作人員不僅僅對企業(yè)內控風險進行評價，還要對企業(yè)的經營風險進行分析、評估，對管理者的誠信度進行評估、判斷。因此要求審計人員應持有謹慎性的態(tài)度來分析所獲得的各項數據。

五、結語

風險導向審計是一種較高要求的審計模式，也是我國審計領域一直要求采用的模式，近年來已成為大多數企業(yè)青睞的審計模式。雖然如此，在實際操作過程中改方法往往存在著諸多方面的難點，包括：很多企業(yè)未建立完善的內控制度，這與風險導向審計的基本要求不相符；風險導向審計往往會顯著增加審計成本、行業(yè)軟件開發(fā)與企業(yè)誠信系統(tǒng)建設顯得非常滯后等方面的難點，嚴重制約了風險導向審計的全面實施與執(zhí)行。針對如上存在的難點之處。應該采取有效措施對這些問題加以解決，以提高風險導向審計工作水平與效率，促進審計工作順利實施與開展。

（作者單位為蘇州立信會計師事務所有限公司）

參考文獻

[1] 中國注冊會計師協會.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南2010[M].中國財政經濟出版社，2010.

[2] 沈冰.對中小企業(yè)風險導向審計實務操作控討[J].浙江注冊會計師，2010（7）.

[3] 汪振綱.現代風險導向審計運用研究[A].中國會計學會高等工科院校分會2009年學術會議（第十六屆學術年會）論文集[C]. 2009.

[4] 丁瑜.審計風險模式的演變及風險導向審計的新發(fā)展[J].當代財經，2006（11）.

[5] 聶新軍，吳益兵，張陽.現代風險導向審計的基本理念與決策模型——基于信任缺失下審計證據驅動視角[J].江西財經大學學報，2013，06（01）：24-31.

[6] 楊明增，任慶玲.現代風險導向審計模式運用及其研究[J].中國注冊會計師，2015（03）：95-99.