謝振艷

摘要：從 2012年財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，到2017年的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)取得一定成效。但目前仍然存在著財(cái)務(wù)內(nèi)控意識薄弱、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)格等諸多問題，進(jìn)一步完善和加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)已經(jīng)日益重要。文章介紹了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)理論，分析當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的主要問題，并提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)理論

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，企事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的內(nèi)部管理活動。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是提高單位財(cái)務(wù)管理水平的重要手段，是單位內(nèi)部控制制度的核心組成部分，對單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，是保證單位財(cái)務(wù)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、預(yù)防貪污腐敗的重要保障。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

首先，提高單位財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是提升單位財(cái)務(wù)管理水平的重要手段，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能規(guī)范單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、確保會計(jì)信息真實(shí)完整。其次，防范單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制常用措施之一，通過定期對單位財(cái)務(wù)活動進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，分析可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)措施，能有效地對潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。再次，預(yù)防貪污腐敗。在完善合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理下，通過不相容職權(quán)崗位相互分離制約，能夠?qū)崿F(xiàn)制度管人、制度管錢、有效預(yù)防貪污腐敗問題的發(fā)生。

二、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識薄弱

單位領(lǐng)導(dǎo)和職工往往只重視單位職能的發(fā)揮和業(yè)務(wù)水平的提高，沒有意識到單位財(cái)務(wù)管理水平的提高能促進(jìn)單位有效運(yùn)行和職能有效發(fā)揮，不重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，有些職工甚至對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不理解，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)都簽字同意的事情，為什么到了財(cái)務(wù)部門就不行了。因此，內(nèi)控制度執(zhí)行難度大，許多制度往往只是印在紙上，掛在墻上，并沒有做到嚴(yán)格有效地執(zhí)行。

（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作由會計(jì)中心集中核算退回到單位自行核算，很多單位會計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)老化，以前單位報(bào)賬員也多半是兼職兼崗，沒有會計(jì)從業(yè)資格證半路出家的。在這種情況下單位自行核算，單位會計(jì)管理能力及會計(jì)核算能力都比較弱。財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的核心人員，是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定者和執(zhí)行者，財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的高低，直接決定了單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平。由于財(cái)務(wù)人員不熟悉相關(guān)財(cái)經(jīng)制度、法規(guī)、會計(jì)業(yè)務(wù)水平低，就不能有效地對單位的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行管理，對各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全

首先，預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱。有些單位沒有健全的預(yù)算編制、預(yù)算收支及預(yù)算執(zhí)行方面的管理制度，對預(yù)算活動全過程、全方位缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制。其次，資產(chǎn)管理內(nèi)控制度不健全?！爸刭Y金，輕資產(chǎn)”觀念仍然存在，單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度僅限于資金管理方面，如現(xiàn)金管理制度，印鑒分管制度，出納、會計(jì)崗位分離等，但對資產(chǎn)的配置、采購、領(lǐng)用分發(fā)、使用和處置等方面沒有相關(guān)的控制制度，沒有往來款項(xiàng)定期清理制度和單位資產(chǎn)清查制度。再次，會計(jì)監(jiān)督職能不完善。由于受會計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平影響，或是受單位領(lǐng)導(dǎo)的干涉，會計(jì)人員不能夠嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)制度法規(guī)審核單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和完整性，且行政事業(yè)單位普遍沒有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，且許多單位票據(jù)審核、憑證制單、憑證審核、憑證記賬和財(cái)務(wù)報(bào)表編制都是同一人完成，缺乏有效的會計(jì)核算檢查和監(jiān)督制度，不能及時發(fā)現(xiàn)會計(jì)核算中的錯誤問題和違規(guī)、違法行為，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。最后，機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置不健全。行政事業(yè)單位由于受人員和機(jī)構(gòu)設(shè)置的限制，單位財(cái)務(wù)活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不全，崗位分工不明確，崗位職責(zé)不清，不相容崗位沒有實(shí)現(xiàn)相互分離、相互制衡，對重要崗位沒有設(shè)置定期輪崗制度。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺乏適用性

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不合理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可操作性大打折扣。有些單位在制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時，不從單位實(shí)際情況出發(fā)，生搬硬套，完全照搬其他單位的制度，或者制定得太過理想化，根本無法實(shí)施。當(dāng)單位運(yùn)行情況發(fā)生變化或國家對相關(guān)會計(jì)制度法規(guī)進(jìn)行調(diào)整時，不及時調(diào)整更新單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，導(dǎo)致有些內(nèi)控環(huán)節(jié)失效。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏有效的監(jiān)督和評價

首先，由于對單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況缺乏有效監(jiān)督，執(zhí)行不執(zhí)行一個樣，相關(guān)部門和職工遵照執(zhí)行內(nèi)控制度的積極性和自覺性就會降低，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行效率低。其次，對單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行效果缺乏有效評價，就不能及時發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中存在的問題和不足，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善，就不能保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的合理性和完整性。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

（一）強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理意識

首先，組織單位領(lǐng)導(dǎo)和職工觀看一些關(guān)于單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪的宣傳紀(jì)錄片和學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的成功案例，使單位領(lǐng)導(dǎo)和職工意識到單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性和必要性。其次，宣傳財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識，使財(cái)務(wù)人員能清楚自己所處崗位都有什么風(fēng)險(xiǎn)，需要采取什么措施積極應(yīng)對。最后，全單位組織學(xué)習(xí)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，使單位各部門、各科室人員能熟悉財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度，并在工作中自覺遵照執(zhí)行。

（二）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和財(cái)務(wù)管理水平

首先，定期組織單位財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度，使其充分領(lǐng)會制度精神，財(cái)務(wù)人員只有學(xué)法、懂法，才能很好地用法，才能將制度精神落實(shí)到財(cái)務(wù)工作中去，規(guī)范財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動。其次，重視財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平和專業(yè)技能的培養(yǎng)。不論部門大會小會，一定要強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德水平對一個財(cái)務(wù)工作者的重要性，使財(cái)務(wù)人員從思想意識上重視提高自身的職業(yè)道德水平；定期讓財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)技能培訓(xùn)；當(dāng)國家會計(jì)政策發(fā)生變化時，還應(yīng)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使會計(jì)人員的會計(jì)處理與財(cái)務(wù)管理方向與國家會計(jì)政策一致；鼓勵財(cái)務(wù)人員積極參與會計(jì)職稱等相關(guān)考試，通過自學(xué)方式提高自身專業(yè)技術(shù)水平和財(cái)務(wù)管理水平。再次，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和財(cái)務(wù)管理水平的考核，一方面，根據(jù)考核結(jié)果對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行獎勵與懲罰，考核通過的給予獎勵，考核不合格的給予懲罰，提高財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識的自覺性；另一方面，能夠及時發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員不足之處，以便針對個人素質(zhì)的差異性對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專門指導(dǎo)和培訓(xùn)。

（三）完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

首先，建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度。動員單位各部門參與預(yù)算編制，采用零基預(yù)算法，按照量入為出、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則，細(xì)化預(yù)算支出項(xiàng)目；監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行剛性，有預(yù)算就支出，沒預(yù)算不支出，嚴(yán)格按照預(yù)算明細(xì)用途使用，確保?？顚Ｓ茫辉u價預(yù)算資金使用效果，建立財(cái)政資金使用問責(zé)機(jī)制，對達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，造成財(cái)政資金損失或使用效率低下的，要分析原因，追究相關(guān)責(zé)任人。

其次，對資產(chǎn)實(shí)行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，確保資產(chǎn)安全完整。1.貨幣資金管理，加強(qiáng)對出納的監(jiān)督和管理，要嚴(yán)格執(zhí)行單位現(xiàn)金管理制度、銀行印鑒分管制度，會計(jì)、出納不相容崗位要合格分離；2.固定資產(chǎn)管理，明確資產(chǎn)管理部門，指定專人管理資產(chǎn)，建立資產(chǎn)配置要預(yù)算，資產(chǎn)采購要依法，資產(chǎn)入庫要驗(yàn)收，資產(chǎn)領(lǐng)用要登記，資產(chǎn)使用要合理，資產(chǎn)處置報(bào)批，資產(chǎn)收益要上繳，資產(chǎn)數(shù)據(jù)要清查的管理體系。3.對單位往來款項(xiàng)要及時催繳，定期清理，對無法收回的呆賬、壞賬，要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

再次，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能。應(yīng)明確單位負(fù)責(zé)人會計(jì)責(zé)任主體地位，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，為會計(jì)人員行使會計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。通過加強(qiáng)對會計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，會計(jì)人員要嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)制度法規(guī)審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和完整性，防止虛開發(fā)票套取財(cái)政資金、延期報(bào)銷、違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼和超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷接待費(fèi)、差旅費(fèi)等問題。嚴(yán)厲制裁會計(jì)違法行為，促進(jìn)誠實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。建立單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，同時強(qiáng)化外部監(jiān)督，接受財(cái)政、審計(jì)或中介結(jié)構(gòu)檢查，彌補(bǔ)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督存在的不足。

最后，實(shí)行不相容崗位分離制度。合理設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。會計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部牽制制度的要求，出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作；財(cái)政票據(jù)管理者和使用者要分離；固定資產(chǎn)管理者和記賬者要分離；銀行印鑒要分管等。

（四）完善對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督與評價

一方面，把單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督職能從會計(jì)核算中分離出來，設(shè)立專門的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對單位的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督，同時，也要加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)部門等的外部監(jiān)督，檢查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；另一方面，單位應(yīng)從自身客觀實(shí)際情況出發(fā)，對本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的全面性、重要性、制衡性和適用性進(jìn)行自我評價，對照檢查，查找出在預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)控制和不相容崗位相互分離方面存在的問題，并一一進(jìn)行整改落實(shí)，完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，提高單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行有效性。

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（作者單位：安順市第一高級中學(xué)）