定敏

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展進(jìn)步，廣大人民的工資薪金也呈現(xiàn)逐年增加趨勢，在這樣的社會發(fā)展大環(huán)境下，個人所得稅稅收籌劃是否得當(dāng)，就關(guān)系到人們所獲得薪資的具體數(shù)額，個人所得稅納稅籌劃問題是關(guān)系到每個人的基礎(chǔ)問題，需要受到重視，而近年來稅制改革帶來的納稅及稅收籌劃變化，也影響著納稅人的利益。本文從稅制改革后個人所得稅納稅籌劃的意義、籌劃原則、籌劃方法上進(jìn)行分析，探索更有效的個人所得稅納稅籌劃對策，希望通過本文的研究，能為更多納稅人的合理個人所得稅納稅籌劃提供思路，更好的減少稅負(fù)給人們帶來的收入壓力。

關(guān)鍵詞：稅制改革;個人所得稅;納稅籌劃;方法對策

個人所得稅納改革問題關(guān)系到全社會的收入分配，是影響民生經(jīng)濟(jì)的重要問題。隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及國民收入的不斷增加，關(guān)于個人所得稅稅制改革的呼聲越來越大。在社會各界的熱切關(guān)注下，在2018年8月31日召開的第十三屆全國人大常委會第五次會議中對稅收制度進(jìn)行了改革，其中個人所得稅稅法決定個稅“起征點”提高至每月5000元，并提出了部分相關(guān)減稅政策，這一系列政策于2018年10月1日起先行實施，并于2019年1月1日起正式實施。在這一稅制改革政策下，針對個人所得稅納稅籌劃問題，也需要廣大人民進(jìn)行新的思考。

一、稅制改革后個人所得稅納稅籌劃概述

（一）稅制改革的目的及內(nèi)容

此次稅制改革的目的主要是從便民、利民、惠民角度出發(fā)的，其改革內(nèi)容主要涉及四方面，第一是綜合征稅范圍有所改變，工資薪金、勞務(wù)報酬、特許使用費和稿酬將納入綜合征稅范圍，并采取按月或按次分項預(yù)繳等征管模式。第二是個人所得稅費用扣除模式有所完善，“起征點”提高至5000元，且有6項專項扣除內(nèi)容。第三是個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)有所調(diào)整，低檔稅率級距有所擴(kuò)大，較高檔稅率級距保持不變。第四是個人所得稅配套改革有所進(jìn)步，相關(guān)個人所得稅稅法有所完善。在這一系列稅制改革背后，是我國在高速社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下對最廣大人民生活水平的關(guān)注，已經(jīng)我國稅法及相關(guān)稅收政策的完善和升級進(jìn)步。

（二）個人所得稅納稅籌劃的意義

在一系列個人所得稅稅制改革政策背景下，社會各界也需思考個人所得稅納稅籌劃的重要性，認(rèn)識到個稅納稅籌劃問題首先有利于普及稅法知識，促進(jìn)誠信納稅并能有效的對個人所得稅繳納進(jìn)行合理安排，減少由于稅收籌劃不合理給人們帶來的不必要的經(jīng)濟(jì)壓力，其次，個人所得稅納稅籌劃也有利于企事業(yè)單位的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，有效的個人所得稅納稅籌劃調(diào)整一來可以通過提升員工可支配收入來提高其工作積極性，二來也能促進(jìn)員工的穩(wěn)定發(fā)展[1]。重視個人所得稅納稅籌劃對策的優(yōu)化，無論對企事業(yè)單位還是員工個人，都有重要意義，需要社會各界認(rèn)識到個人所得稅納稅籌劃優(yōu)化的關(guān)鍵，并不斷探索優(yōu)化方法。

二、個人所得稅納稅籌劃原則分析

在個人所得稅納稅籌劃方面，除了應(yīng)該以更好的減少個稅繳納金額，提高個人收入并減少稅收壓力為目標(biāo)，另外也需要堅持一定的基本原則，才能讓個人所得稅納稅籌劃更科學(xué)合理。個人所得稅納稅籌劃一般需要遵循以下兩點基本原則。

（一）個稅籌劃合法性原則

合法性是個人所得稅納稅籌劃中需要認(rèn)識到的最主要問題。所謂稅收籌劃，并非偷稅漏稅，而是要在國家法律法規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行合理的稅負(fù)降低，其關(guān)鍵在于如何通過科學(xué)的納稅籌劃來節(jié)稅，所以在進(jìn)行稅收籌劃時，最重要的就是堅持個人所得稅納稅籌劃合法性原則，準(zhǔn)確把握節(jié)稅和偷稅之間的界限[2]。

（二）個稅籌劃綜合效益性原則

合理有效的個人所得稅籌劃應(yīng)該給企事業(yè)單位和個人都帶來利益，所以在個稅籌劃問題上，還應(yīng)該注意稅收籌劃的綜合效益性原則，企事業(yè)單位應(yīng)該避免在通過稅收籌劃節(jié)稅的同時卻增加其他方面的收入，這樣顧此失彼的稅收籌劃是沒有意義的。

三、稅制改革環(huán)境下個人所得稅納稅籌劃問題分析

在新稅制改革環(huán)境下，個人所得稅的稅收籌劃正面臨一系列現(xiàn)實問題，找準(zhǔn)這些個人所得稅納稅籌劃中的問題，才有利于我們更好的進(jìn)行稅收籌劃對策的探究。當(dāng)前稅制改革環(huán)境下個稅籌劃所面臨的問題主要有以下幾方面：

（一）全年工資發(fā)放的均衡性欠佳

雖然在國企事業(yè)單位中，公務(wù)員及事業(yè)編人員的工資發(fā)放較為均衡，但是社會中企業(yè)員工的全年各月收入?yún)s存在一定不均衡現(xiàn)象，尤其是銷售人員這類崗位，部分人員面臨月份薪酬相差較大問題，由于全年工資發(fā)放均衡性不足，就將導(dǎo)致員工在某些月份需承擔(dān)稅負(fù)過多，而某些月份卻難達(dá)到個稅起征點，這樣不利于個人所得稅納稅合理分配[3]。

（二）年終一次性收入的納稅籌劃不足

由于工作內(nèi)容、性質(zhì)、薪金發(fā)放方式不同等原因，部分企事業(yè)單位會在年終給員工發(fā)放一次性獎金或薪酬，在年終一次性收入的納稅方面，由于一次發(fā)放金額較大，可能涉及到較多的稅收繳納，這對員工缺乏公平性。

（三）其他所得的納稅籌劃能力有待提升

部分企業(yè)會有利息、股息、紅利等其他類型的所得發(fā)放，但在這方面卻經(jīng)常缺少個人所得稅納稅上的有效籌劃，這就導(dǎo)致雖為“福利”性質(zhì)的所得，但是員工卻需要承擔(dān)過多稅收壓力，所以在這方面的納稅籌劃上，需要企業(yè)和個人進(jìn)行積極改革思考。

四、稅制改革環(huán)境下個人所得稅納稅籌劃對策分析

基于當(dāng)前稅制改革大環(huán)境下，企事業(yè)單位及員工個人在個人所得稅納稅籌劃上需要進(jìn)行新的探索，筆者根據(jù)經(jīng)驗及對當(dāng)前個稅納稅籌劃相關(guān)法律法規(guī)及文獻(xiàn)資料的分析，總結(jié)了以下個稅籌劃對策。

（一）均衡收入法的個稅納稅籌劃

所謂均衡收入法，就是納稅人在既定時間范圍內(nèi)收入總額固定的情況下，可以將收入均衡分?jǐn)偟礁鱾€納稅期之內(nèi)，提高扣稅均衡性，減少由于不合理薪資發(fā)放安排導(dǎo)致的納稅人稅收負(fù)擔(dān)。另外，在均衡收入法的應(yīng)用上，除了可以應(yīng)用于薪酬的平衡上，也可以利用職工福利方面進(jìn)行合理均衡個人納稅，應(yīng)繳稅=應(yīng)納稅所得額=適用率-速算扣除數(shù)。可以通過將員工工資轉(zhuǎn)化為福利的方式合理減少計稅基數(shù)，進(jìn)行依法合理避稅。在最新稅制改革中，對醫(yī)療、公積金等方面的個人所得稅稅收也有相關(guān)政策調(diào)整，企業(yè)和個人在進(jìn)行個稅籌劃時可以注意。

（二）改革年終一次性收入個稅籌劃合理性

在年終一次性收入方面，很多企業(yè)及個人存在個人所得稅納稅籌劃不合理問題，在年終一次性收入方面，企業(yè)可以根據(jù)員工所得一次性收入的額度，按照不同節(jié)點進(jìn)行差異性籌劃。年終一次性收入，第一，可以單獨作為一個月的薪資進(jìn)行發(fā)放，第二，也可以按照全年12個月，將一次性收入金額合理劃分入全年12個月進(jìn)行發(fā)放，具體發(fā)放籌劃節(jié)點需要根據(jù)具體稅率決定。如按照員工月薪金所得計算高于（或者等于）稅法中的費用扣除額度，可以按照應(yīng)納稅=員工當(dāng)月所得全年一次性獎金X適用稅率-速算扣除數(shù)。如果照員工月薪金所得計算低于稅法中的費用扣除額度，可以按照應(yīng)納稅=（員工當(dāng)月獲得年終一次性獎金-員工當(dāng)月薪酬-費用扣除額差額）X適用稅率-速算扣除數(shù)[4]。例如，按照這兩種算法分別進(jìn)行計算，M企業(yè)李某的年終一次性收入為140萬，則稅負(fù)按照以上不同方法計算就有37.5%和31.1%兩種不同結(jié)果的差異。

（三）其他所得的個人所得稅籌劃對策

企業(yè)還可以將紅利、股息等收入所得稅收進(jìn)行改革，將這部分收入以教育基金、住房基金等不同方式進(jìn)行發(fā)放，合理的減少員工納稅基數(shù)，從而減少員工應(yīng)納稅所得額。

五、結(jié)束語

綜上所述，稅制改革后，企業(yè)和個人在個稅納稅籌劃方面都需要進(jìn)行重新思考和合理改革，在法律規(guī)范的基礎(chǔ)上通過合理的籌劃實施節(jié)稅及合法避稅，將有效減少人們個稅上的壓力，塑造更好的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭慧玲.淺議我國個人所得稅稅制改革[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（8）：185-185.

[2]孫俊姣.個人所得稅稅制改革的探討[J].納稅，2017（31）：1-3.

[3]刁潔.稅制改革后個人所得稅納稅籌劃問題探析[J].中國外資（上半月），2012 （3）：200.

[4]曾國強.工資薪金的個人所得稅稅務(wù)籌劃問題探討[J].中外企業(yè)家，2017（18）：77.