張運(yùn)紅

摘 要：2018年，我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》正式實(shí)施，環(huán)境保護(hù)稅務(wù)體制對(duì)節(jié)約資源，提高資源利用率，減少污染的制度價(jià)值引發(fā)社會(huì)關(guān)注，對(duì)如何更好的利用該制度規(guī)范成為學(xué)界廣泛探討的問題。本文分析了我國(guó)現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)稅性質(zhì)的稅種和排污費(fèi)制度的現(xiàn)狀極其不足，指出我國(guó)建立環(huán)境保護(hù)稅必須關(guān)注的三大制度功能：第一，環(huán)境保護(hù)稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能;第二，環(huán)境保護(hù)稅的資源定價(jià)功能;第三，環(huán)境保護(hù)稅的財(cái)政收入功能，提出完善環(huán)境保護(hù)稅法的三條建議：一是環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅條目應(yīng)細(xì)化與擴(kuò)展，二是環(huán)境保護(hù)稅的執(zhí)行權(quán)責(zé)應(yīng)規(guī)范化，三是應(yīng)完善環(huán)境保護(hù)稅的配套稅收優(yōu)惠措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅;制度功能;優(yōu)化建議

一、環(huán)境保護(hù)稅的定位

根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅可分為兩類，第一種是散見于各類稅種之中，具有環(huán)境保護(hù)稅性質(zhì)的稅收條目，第二種是專門應(yīng)用于各類環(huán)境污染物的應(yīng)稅項(xiàng)目。從本質(zhì)上來說，環(huán)境保護(hù)稅制度是通過確立保護(hù)環(huán)境資源和生態(tài)資源的稅基，體現(xiàn)公平的環(huán)境保護(hù)稅稅率，合格的納稅義務(wù)人與征管主體，最終轉(zhuǎn)化為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中引入合適的稅務(wù)負(fù)擔(dān)形成價(jià)格信號(hào)，發(fā)揮期改變與環(huán)境有關(guān)的產(chǎn)品合技術(shù)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體給予正向或者負(fù)向的激勵(lì)，調(diào)節(jié)各個(gè)利益主體關(guān)系的一種間接稅，鼓勵(lì)有利于環(huán)境友好的行為。2015年出臺(tái)的《環(huán)境保護(hù)稅法（草案）》將環(huán)境稅務(wù)體制相關(guān)問題探討大范圍納入公眾關(guān)注視野。

二、我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)保護(hù)機(jī)制的不足

現(xiàn)有稅種不足主要體現(xiàn)在我國(guó)目前主要是通過有限的幾個(gè)稅種，對(duì)有利于環(huán)境保護(hù)的行為實(shí)行引導(dǎo)，對(duì)不利于環(huán)境保護(hù)的行為予以限制，僅靠這幾個(gè)稅種顯然無法對(duì)我國(guó)社會(huì)生活和社會(huì)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行方方面面的調(diào)節(jié)。

（1）現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)稅種稅收范圍覆蓋較低，主要體現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)運(yùn)行情況下的乏力缺乏強(qiáng)大的稅收覆蓋范圍刺激引導(dǎo)上。從外部經(jīng)濟(jì)刺激來看，自從2008年美國(guó)次貸危機(jī)之后，世界經(jīng)濟(jì)的整體收縮，世界貿(mào)易大面積的下滑，直接影響了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況，與之相應(yīng)的是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展減速。從我內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正處在轉(zhuǎn)型現(xiàn)在也是相關(guān)稅務(wù)體制覆蓋無法方方面面適應(yīng)的重要原因之一。在我國(guó)改革開放30年，對(duì)環(huán)境資源利用已經(jīng)達(dá)到頂峰，通過擴(kuò)大稅務(wù)體制覆蓋范圍引導(dǎo)環(huán)境資源利用結(jié)構(gòu)也成為我國(guó)建立完善環(huán)境稅務(wù)體系要考慮的重要因素之一，目前我國(guó)的現(xiàn)行稅種覆蓋范圍顯然無法達(dá)到我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅原有的帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）在稅收引導(dǎo)手段上，我國(guó)現(xiàn)行稅制的保護(hù)租用僅僅體現(xiàn)在對(duì)有利于保護(hù)環(huán)境的稅收手段進(jìn)行稅收留成、稅收優(yōu)惠、稅收補(bǔ)貼上，且補(bǔ)償手續(xù)繁瑣，減免稅和稅收優(yōu)惠的強(qiáng)度不夠大，制度功能上對(duì)刺激各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體與個(gè)人合理開發(fā)、利用環(huán)境資源，積極治理與減少環(huán)境污染的作用減弱。

（3）環(huán)境資源的合理利用一方面需要市場(chǎng)機(jī)制的自發(fā)調(diào)節(jié)，但由于信息的不對(duì)稱性存在，馬克思認(rèn)為市場(chǎng)機(jī)制存在其固有的缺陷市場(chǎng)的目的僅在于鼓勵(lì)“取得勞動(dòng)的最近的、最直接的有益效果。那些只是在以后才顯現(xiàn)出來的，由于逐漸的重復(fù)和積累才發(fā)生作用的進(jìn)一步的結(jié)果，是完全被忽視的”。我國(guó)稅收所暴露的三大問題核心根源是我國(guó)并未形成一個(gè)以環(huán)境保護(hù)為核心，各稅種，稅制各個(gè)相關(guān)要素之間聯(lián)系，配合，制約的相對(duì)獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅體系。我們亟待建立一個(gè)符合我經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)，立足我國(guó)國(guó)情需要的稅收體制。

三、基于公平視角建立環(huán)境保護(hù)稅體系

由于我國(guó)現(xiàn)有稅收體系分散稅種不能協(xié)調(diào)我們利用自然資源的方式，協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)營(yíng)主體和自然人利用環(huán)境資源作為生產(chǎn)和生活的場(chǎng)所，獲取生產(chǎn)產(chǎn)品所需的各種原材料、燃料、動(dòng)力以及各種生活資料的手段，引起環(huán)境資源資源的破壞性損害。排污費(fèi)不能處理環(huán)境資源作為排污場(chǎng)所，導(dǎo)致環(huán)境資源的污染性損害。我們迫切需要建立一個(gè)對(duì)一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的經(jīng)營(yíng)主體和個(gè)人按對(duì)環(huán)境資源的破壞性損害征收環(huán)境資源稅;對(duì)環(huán)境資源的污染性損害征收環(huán)境污染稅的綜合環(huán)境稅務(wù)體系。

2018年實(shí)施的《環(huán)境保護(hù)稅法》對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)置結(jié)合現(xiàn)有的資源稅和排污費(fèi)為制度主體，在稅種的設(shè)置上，拓寬現(xiàn)有的資源稅征稅范圍，調(diào)整資源稅的稅負(fù)水平，在稅種的征收使用管理上，結(jié)合現(xiàn)有的排污費(fèi)征收使用管理制度的累積經(jīng)驗(yàn)，完善計(jì)征辦法而逐步形成此草案。向社會(huì)公開推行實(shí)施。

四、完善我國(guó)環(huán)境稅法的建議——以社會(huì)可接受性為視角

（一）環(huán)境保護(hù)稅的執(zhí)行權(quán)責(zé)應(yīng)規(guī)范化

環(huán)境保護(hù)稅的執(zhí)行權(quán)責(zé)規(guī)范化體現(xiàn)在中央與地方之間的權(quán)名責(zé)對(duì)等，地方各個(gè)部門職權(quán)清晰，分工合作，最大限度的提高環(huán)境保護(hù)稅的征收效率。在中央地方的權(quán)責(zé)劃分上，主要體現(xiàn)在稅收的歸屬權(quán)問題上，直接影響了環(huán)境保護(hù)稅的稅收?qǐng)?zhí)行歸屬于國(guó)稅還是地方稅務(wù)予以執(zhí)行，按照政策的延續(xù)性，在排污費(fèi)中中央占10%，地方占90%的稅收費(fèi)用劃分我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的稅收仍然需延續(xù)稅費(fèi)共享模式。

我國(guó)在地方政府部門職權(quán)問題上，我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅法中承擔(dān)環(huán)境保護(hù)稅稅收職責(zé)的主要機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)，環(huán)保機(jī)關(guān)承擔(dān)輔助作用，兩機(jī)關(guān)之間通過建立信息共享平臺(tái)完成合作協(xié)調(diào)溝通工作，形成兩機(jī)關(guān)共同努力下“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的環(huán)境保護(hù)稅征收權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)模式。由于環(huán)境保護(hù)稅征收工作的專業(yè)性與復(fù)雜性，稅務(wù)機(jī)關(guān)較難獨(dú)立完成，如果不理清地方各環(huán)保部門與稅務(wù)部門的權(quán)責(zé)劃分，建立二機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)制約機(jī)制，明確雙方的責(zé)權(quán)利，通過一定的激勵(lì)約束機(jī)制給予環(huán)保部門新的動(dòng)力，將大大影響環(huán)境保護(hù)稅的征收效率，現(xiàn)行草案過于粗糙，后續(xù)的補(bǔ)充規(guī)定仍需在摸索中完善。

（二）完善環(huán)境保護(hù)稅的配套稅收優(yōu)惠措施

稅法的社會(huì)可接受性，是指社會(huì)公眾對(duì)國(guó)家的稅法制度所規(guī)定的征稅理由、征收范圍等內(nèi)容，基于認(rèn)可和認(rèn)同而形成的主觀評(píng)價(jià)，體現(xiàn)的是稅法價(jià)值、執(zhí)行方式和大眾認(rèn)識(shí)、情理預(yù)設(shè)的相容程度。環(huán)境保護(hù)稅的配套優(yōu)惠措施所體現(xiàn)的正是社會(huì)可接受性，傳遞了民眾對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的保護(hù)環(huán)境、提高資源利用率功能預(yù)設(shè)的認(rèn)可程度，它關(guān)乎環(huán)境保護(hù)稅所設(shè)立的公平價(jià)值，更關(guān)乎環(huán)境保護(hù)稅制度的推行與制度功能效率。以水污染為例，省、自治區(qū)、直轄市人民政府有權(quán)根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物種類數(shù)，上游政府可通過增加應(yīng)稅污染物種類數(shù)判定水污染排放量不超過制定標(biāo)準(zhǔn)的50%減半征收時(shí)，對(duì)其給予稅收優(yōu)惠，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，合理規(guī)劃，出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉佳奇.環(huán)境保護(hù)稅收入用途的法治之辯[J].法學(xué)評(píng)論，2018， 36（01）：158-166.

[2]陳斌，鄧力平.環(huán)境保護(hù)稅征管機(jī)制：新時(shí)代稅收征管現(xiàn)代化的視角[J].稅務(wù)研究，2018（02）：28-33.

[3]于海燕.再談環(huán)境保護(hù)稅設(shè)置——基于兩類競(jìng)爭(zhēng)制造企業(yè)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新策略的演化博弈[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2018，39（04）：94-99.

[4]徐蓉.《環(huán)境保護(hù)稅法》若干問題淺析[J].重慶電子工程職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2018，27（04）：34-37.

[5]胡學(xué)龍，楊倩.我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅制度改進(jìn)及征收管理研究[J].稅務(wù)研究，2018（08）：119-122.