田洪紅 歐瑞秋

摘 要：管理用利潤表是管理用財務報表其中的一張表，不少學生對于管理用利潤表的編制存在困惑。本文總結了初學者編制管理用利潤表常見的困惑及原因分析，提出編制管理用利潤表教學中應注意的問題以及編制管理用利潤表的教學思路，有助于教師在教學過程中更好地幫助學生理解和掌握管理用利潤表編制的相關知識。

關鍵詞：財務報表分析;管理用利潤表;教學思路

中圖分類號：G64? ? ? ? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1673-9132（2019）15-0190-02

DOI：10.16657/j.cnki.issn1673-9132.2019.15.174

管理用利潤表是管理用財務報表其中的一張表，它能夠幫助管理者和財務報表使用者明確企業(yè)的經營活動損益和金融活動損益。在管理用利潤表的教學過程中，筆者發(fā)現不少學生對于管理用利潤表的編制存在困惑。

一、初學者學習和編制管理用利潤表過程中的困惑及原因分析

（一）編制管理用利潤表的目的模糊

絕大多數學生初次接觸管理用利潤表時都感到難以接受，他們覺得標準的利潤表使用得挺好，為什么還要編制管理用利潤表。學到管理用財務報表的學生已經學習了基礎會計學、中級財務會計、財務管理學等專業(yè)課程，很多時候已經是大四即將畢業(yè)的學生，標準的利潤表在他們的頭腦中已經根深蒂固，從未想過要對標準的利潤表做出更改。所以，在對標準的利潤表做出調整時，他們的思維有一定的抵觸感，無法正常理解編制管理用利潤表的目的。

（二）難以區(qū)分經營損益和金融損益

在編制管理用利潤表之前，需要對標準的利潤表項目做出區(qū)分，劃分出經營損益和金融損益。不少學生難以正確區(qū)分經營損益和金融損益，常見的錯誤項目有財務費用、資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益等。

通過與學生的溝通交流，我分析了一下，這些項目難以區(qū)分的主要原因在于：（1）教師課堂講授時沒注意聽;（2）學生不理解該項目背后代表的經濟業(yè)務實質;（3）不懂得利用財務報表附注里面的利潤表項目附注;（4）其項目本身區(qū)分難度較大。

（三）無法理解所得稅費用的分攤

在編制管理用利潤表時，需要對標準的利潤表中的所得稅費用在經營損益和金融損益中進行分攤。不少學生對此表示難以理解，主要困惑在于：（1）所得稅費用分攤的原因;（2）所得稅費用分攤的步驟;（3）平均所得稅率的計算。

通過與這些學生的溝通交流，我覺得存在這些困惑的主要原因在于：（1）教師課堂講授時沒注意聽;（2）學生不理解所得稅費用產生的經濟實質;（3）學生不理解利息支出抵減所得稅費用的經濟實質。

（四）管理用利潤表的項目不知如何入表

在對標準的利潤表項目區(qū)分了金融損益和經營損益之后，需要把這些項目填入管理用利潤表。不少學生在區(qū)分了金融損益和經營損益之后，不知道如何把項目填入管理用利潤表。通過與這些學生的溝通交流，我覺得存在這一問題的主要原因在于：（1）對管理用利潤表的構成不清晰;（2）動手解決問題的主動性不強。

（五）管理用利潤表中的凈利潤不等于標準的利潤表中的凈利潤

管理用利潤表入表之后，上方是經營損益，下方是金融損益，最后是凈利潤。部分學生編制結束后，我發(fā)現其管理用利潤表中凈利潤并不等于標準利潤表中的凈利潤，這個是非常明顯的錯誤，這些學生卻并未察覺。主要原因在于：（1）沒有充分利用管理用利潤表和標準利潤表的關系驗證形成的管理用利潤表是否正確;（2）不清楚管理用利潤表和標準利潤表的關系;（3）管理用利潤表中凈利潤、經營損益和金融損益的關系不明晰;（4）遺漏了部分利潤表項目。

二、管理用利潤表編制的教學中應注意的問題

從以上初學者編制管理用利潤表主要存在的困惑及原因分析，可以總結出學生們在學習編制管理用利潤表的過程中，主要存在的問題是：（1）未能正確理解編制管理用利潤表的目的;（2）不熟悉編制管理用利潤表的步驟;（3）對管理用利潤表的構成以及等式關系的理解不清晰;（4）未能正確理解利潤表項目背后的經濟實質;（5）未能正確理解所得稅費用的產生;（6）不懂得利用財務報表附注里面的利潤表項目附注。

對于以上問題，可以看出在編制管理用利潤表的教學中應注意以下幾個方面：（1）清晰介紹管理用利潤表的作用以及編制管理用利潤表的目的;（2）列示編制管理用利潤表的詳細步驟;（3）詳細列示并解析管理用利潤表的構成、等式關系;（4）教授學生們理解利潤表項目所代表經濟實質的方法;（5）詳細解析利潤表所得稅費用與管理用利潤表所得稅費用的區(qū)別與聯系;（6）強調并指導學生查找財務報表附注里面的利潤表項目附注。

三、管理用利潤表編制的教學思路

（一）授課教師清晰介紹管理用利潤表的作用以及編制管理用利潤表的目的

管理用利潤表把標準利潤表中的凈利潤分成經營損益和金融損益，可以清楚展示凈利潤是來源于經營活動還是金融活動。管理者和財務報表分析的使用者更希望看到企業(yè)經營活動的成果，因為經營活動產生的利潤才更具有持續(xù)性。

（二）列示并講解編制管理用利潤表的詳細步驟

編制管理用利潤表的步驟如下：（1）在標準利潤表中區(qū)分經營損益和金融損益;（2）把標準利潤表中的項目按照經營損益和金融損益的分類轉入至管理用利潤表;（3）按照管理用利潤表的等式關系計算稅前經營利潤和稅前利息費用;（4）計算平均所得稅率;（5）計算經營所得稅和金融所得稅;（6）計算稅后經營利潤和稅后利息費用;（7）計算凈利潤。

（三）詳細列示并解析管理用利潤表的構成、等式關系

管理用利潤表上方顯示經營損益，下方顯示金融損益，最下方是凈利潤。經營損益的成果是稅后經營凈利潤，稅后經營凈利潤等于稅前經營利潤減去經營所得稅，經營所得稅等于稅前經營利潤乘以平均所得稅率，稅前經營利潤是標準利潤表中各經營活動收入減去經營活動成本費用支出的差額。金融損益的成果是稅后利息費用，稅后利息費用等于稅前利息費用減去金融所得稅，金融所得稅等于稅前利息費用乘以平均所得稅率，稅前利息費用是標準利潤表中各金融活動支出（如利息支出等）減去金融活動收益的差額。凈利潤等于稅后經營凈利潤減去稅后利息費用。

（四）劃分經營損益和金融損益，難點項目解析

編制管理用利潤表的第一步便是劃分經營損益和金融損益，即對標準利潤表的項目做出歸屬金融活動還是經營活動的區(qū)分。難點項目在于財務費用、資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益等的區(qū)分。（1）財務費用包括利息支出、利息收入、發(fā)行證券支付的手續(xù)費、匯兌損益、給客戶提供的現金折扣等。其中利息支出、利息收入、發(fā)行證券支付的手續(xù)費歸屬于金融損益，匯兌損益、給客戶提供的現金折扣歸屬于經營損益。（2）資產減值損失包括經營資產減值損失和金融資產減值損失。需要從財務報表附注“資產減值損失”明細資料獲得該減值損失是經營資產還是金融資產形成的，經營資產減值損失歸屬經營損益，金融資產減值損失歸屬金融損益。（3）公允價值變動損益包括交易性金融資產、交易性金融負債和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債、衍生工具、公允價值套期、采用公允價值計量的投資性房地產等公允價值變動形成的利得或損失，應歸屬于金融損益。（4）投資收益包括金融性資產投資收益和經營性股權投資收益，需要從財務報表附注“投資收益”明細資料獲得該投資收益是經營資產還是金融資產形成的，經營資產投資收益歸屬經營損益，金融資產投資收益歸屬金融損益。

（五）解析所得稅費用的處理

所得稅費用需要在經營損益和金融損益間分攤。首先，先利用標準利潤表中的所得稅費用除以利潤總額得到平均所得稅稅率。接著，在管理用利潤表中稅前經營利潤乘以平均所得稅率得到經營所得稅。最后，在管理用利潤表中稅前利息費用乘以平均所得稅率得到金融所得稅。

（六）實際案例操作

最后利用上市公司案例演示編制過程，在教師講完編制管理用利潤表之后，由學生們組成學習小組自行選擇上市公司為其編制管理用利潤表，在這個過程中，學生們可以整合教師講授的內容，也可以自行查找書籍、期刊或者網絡知識，最終形成該上市公司的管理用利潤表數據。學生編制管理用利潤表時，他們自己占主導地位，教師則只是輔助和解答他們的疑問。學生編制完管理用利潤表之后，則需要上臺演示本小組作業(yè)情況，教師和其他學生負責提問交流，之后教師點評并做出總結。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會組織編寫.財務成本管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2018.

[2]王化成，支曉強，王建英.財務報表分析[M].北京：中國人民大學出版社，2014.

[責任編輯 杜建立]

作者簡介： 田洪紅（1984.7— ），女，漢族，湖北棗陽人，講師，研究方向：財務管理。

歐瑞秋（1980.11— ），男，漢族，廣東吳川人，副教授，研究方向：公司治理。