孫如妨

【摘 要】計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使世界進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)誕生并得以迅速發(fā)展。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的迅速發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和管理模式發(fā)生了重大變化，傳統(tǒng)審計(jì)遇到了空前未有的挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)呼之欲出。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；存在問題；相關(guān)建議

所謂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指審計(jì)人員基于互聯(lián)網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運(yùn)用專門的方法，通過人機(jī)結(jié)合，對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)過程及其本身的合規(guī)性、可靠性和有效性以及基于網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。它是對(duì)以往電算化審計(jì)的時(shí)空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計(jì)在電子商務(wù)時(shí)代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。

一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)及其社會(huì)背景

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮迅速改變著人類的傳統(tǒng)社會(huì)生活，日益滲透到人們的工作、生活、學(xué)習(xí)和娛樂之中。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子商務(wù)的大規(guī)模發(fā)展，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、管理模式和會(huì)計(jì)模式都發(fā)生了重大的變化，使得信息的處理和傳遞突破了時(shí)空的限制。電子商務(wù)集信息流、資金流、物流于一體的商務(wù)交易模式處處體現(xiàn)出高效、快捷的顯著特點(diǎn)。它的高速發(fā)展及廣泛應(yīng)用徹底改變了傳統(tǒng)商務(wù)的架構(gòu)和流程，從本質(zhì)和表象兩方面深刻影響著審計(jì)的對(duì)象和環(huán)境，使審計(jì)的對(duì)象逐步呈現(xiàn)隱性化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的新特征。新的模式必然帶來新的運(yùn)作機(jī)制，而新的運(yùn)作機(jī)制又勢(shì)必需要一種新的監(jiān)督機(jī)制來維護(hù)和保障市場(chǎng)的正常運(yùn)行。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)，無疑使被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)看門人”的審計(jì)遭遇了空前嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，引致審計(jì)工作由傳統(tǒng)的手工審計(jì)向新興的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)變革。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)一般來說，有廣義和狹義之分。廣義的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，借助大容量的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)軟件對(duì)共享資源和授權(quán)資源進(jìn)行實(shí)時(shí)、在線的個(gè)性化審計(jì)服務(wù)。而狹義的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)則是指借助電子計(jì)算機(jī)的先進(jìn)數(shù)據(jù)處理技術(shù)和聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以磁性介質(zhì)作為主要載體來存儲(chǔ)數(shù)據(jù)以便于用網(wǎng)絡(luò)來處理、傳送、查閱這些數(shù)據(jù)，使審計(jì)工作與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)組成一個(gè)有機(jī)的整體，從而提高審計(jì)的現(xiàn)代化水平。本文著重從狹義網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的角度來探討網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展問題。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求審計(jì)人員借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，運(yùn)用專門的審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行整體審計(jì)工作。它是對(duì)以往電算化審計(jì)的又一次突破，是現(xiàn)代審計(jì)在電子商務(wù)時(shí)代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)存在的問題

（一）相關(guān)法律法規(guī)有待完善

網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊。舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行，更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是中國(guó)審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新生事物。中國(guó)有關(guān)網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)的法律法規(guī)還處于不斷探索和完善階段，難以完全解決網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)中出現(xiàn)的所有新問題、新糾紛，這就給審計(jì)人員更好地進(jìn)行審計(jì)帶來了極大的不便。

（二）被審計(jì)單位信息風(fēng)險(xiǎn)問題

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的信息風(fēng)險(xiǎn)越來越成為審計(jì)工作中必須要考慮的一個(gè)中心問題。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)信息進(jìn)行審計(jì)，則必然對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生極大的依賴。無論是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)還是審計(jì)部門的審計(jì)分析系統(tǒng)，均以電子信息技術(shù)為基礎(chǔ)，借助于計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)，因此審計(jì)環(huán)境變化帶來的信息安全風(fēng)險(xiǎn)更多的是由于信息技術(shù)問題引起的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)自身安全問題

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等對(duì)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其紀(jì)錄進(jìn)行審計(jì)，就必然要對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生依賴。目前網(wǎng)絡(luò)犯罪已呈現(xiàn)出國(guó)際性的發(fā)展趨勢(shì)，計(jì)算機(jī)病毒借助網(wǎng)絡(luò)廣泛傳播已是司空見慣。計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)實(shí)施系統(tǒng)的出現(xiàn)和使用，將使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時(shí)即可實(shí)時(shí)地記錄和處理，信息使用者可通過聯(lián)機(jī)的方式直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，及時(shí)有效地選取、分析自己所需要的信息以滿足其決策需要，但其在安全性、可靠性方面面臨著極大的威脅。

三、促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的五項(xiàng)建議

針對(duì)以上可能出現(xiàn)的問題，可以從以下幾個(gè)方面解決：

（一）開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是借助網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件進(jìn)行的，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的研究與開發(fā)是發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所必需的。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)可以是自主開發(fā)，與軟件公司合作開發(fā)，完全委托軟件公司開發(fā)。從現(xiàn)在實(shí)際情況和科學(xué)性來說，最好選擇財(cái)務(wù)軟件公司，它在財(cái)務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗(yàn)有利于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)測(cè)試軟件的開發(fā)。

（二）加強(qiáng)人才培訓(xùn)，提高技術(shù)水平

在電子商務(wù)條件下，由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)技術(shù)的改變，要求審計(jì)人員有較高的信息技術(shù)水平。審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等方面的知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、Internet和電子商務(wù)等多方面的知識(shí)和技能。審計(jì)人員要了解電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，掌握其應(yīng)有的安全控制及這些控制的審計(jì)方法；要懂得電子商務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)與功能的審計(jì)；要能夠利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。為了能有效地利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員還要懂得開發(fā)或協(xié)助開發(fā)各種審計(jì)軟件。

（三）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。

新的《會(huì)計(jì)法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進(jìn)行之中，但上述法規(guī)都不是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)而發(fā)布的，不能夠滿足網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度，使人們?cè)陂_展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作時(shí)有章可循。

如對(duì)電子證據(jù)，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)時(shí)有法可依。

另外，對(duì)于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進(jìn)行修改和完善。

（四）制訂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。如對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的要求也越來越高。在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以網(wǎng)絡(luò)所具有的廣泛性和開放性的特點(diǎn)作為根據(jù)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的審查，并且不斷的增強(qiáng)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)素養(yǎng)，使他們能夠適應(yīng)不斷變化的網(wǎng)絡(luò)條件下審計(jì)工作所產(chǎn)生的變化，不斷提高網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的效率。

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