熊茜

【摘 要】經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展為作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用與推廣提供了必要的環(huán)境。作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，解決了間接費(fèi)用的分配問題。本文構(gòu)建基于作業(yè)成本法的產(chǎn)品生命周期定價(jià)模型。這一模型要求管理者在定價(jià)過程中應(yīng)注意產(chǎn)品的差異化程度、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)定價(jià)決策的影響等問題，指出該模型適用于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品多樣化的企業(yè)。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；產(chǎn)品生命周期；成本；多樣化

一、前言

進(jìn)入二十世紀(jì)末，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，由于在生產(chǎn)領(lǐng)域應(yīng)用高新技術(shù)，各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式有很大的改變，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法因其自身成本分配不合理等缺點(diǎn)受到越來越多的質(zhì)疑，在這種情況下，作業(yè)成本法適時(shí)出現(xiàn)了。

作業(yè)成本法起源于美國(guó)，其基本思想形成于二十世紀(jì)三四十年代，到了八十年代，其逐漸引起了人們的關(guān)注，進(jìn)入九十年代后，作業(yè)成本法首先在制造業(yè)中得以利用，并逐步被認(rèn)可為是一種先進(jìn)的成本管理方法[1]。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)殘酷而激烈，而在地廣物博人多的中國(guó)尤甚，如被大眾所熟知的美的集團(tuán)、海爾集團(tuán)等都已經(jīng)結(jié)合企業(yè)本身資源和生產(chǎn)情況，在產(chǎn)品生產(chǎn)的生命周期中利用作業(yè)成本法進(jìn)行分析，從而獲得最大利潤(rùn)。

二、基本原理概述

（一）作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法的基本思想是從產(chǎn)品到作業(yè)再到資源，資源匯集變?yōu)楫a(chǎn)品成本，其產(chǎn)生的依據(jù)主要在于對(duì)傳統(tǒng)成本法分配成本的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑上。在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)應(yīng)以作業(yè)為成本核算對(duì)象，再將企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)所發(fā)生的全部費(fèi)用進(jìn)行加總，就得到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的總成本[2]。

（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理法的區(qū)別

科學(xué)的進(jìn)步與技術(shù)的發(fā)展讓社會(huì)迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法愈發(fā)不能適用于現(xiàn)代企業(yè)，這也加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用，傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法的區(qū)別具體如下：

1.理論基礎(chǔ)

傳統(tǒng)成本管理法產(chǎn)生于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，其著重生產(chǎn)過程中的成本。作業(yè)成本法孕育于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，成本是各類資源所造成的生產(chǎn)消耗，資源應(yīng)根據(jù)資源動(dòng)因被分配到作業(yè)中去，再按作業(yè)計(jì)入成本目標(biāo)，并確保產(chǎn)品成本[3]。

2.間接成本分配程序不同

傳統(tǒng)成本計(jì)算方式下，間接成本的分配路徑一般是“資源—部門—產(chǎn)品”。作業(yè)成本法下，間接成本的分配路徑是“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”[4]。

（三）作業(yè)成本法在產(chǎn)品生命周期定價(jià)中的作用

當(dāng)前，作業(yè)成本法在各大中小型企業(yè)中得到了廣泛運(yùn)用，因其更為準(zhǔn)確、方便、快捷等自身優(yōu)點(diǎn)，其已逐漸被越來越多現(xiàn)代企業(yè)所認(rèn)可。

1.傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷

用傳統(tǒng)的成本核算方式進(jìn)行成本核算時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員直接將除直接材料和直接人工外的其余成本都計(jì)入產(chǎn)品的制造費(fèi)用，后來依據(jù)單一的費(fèi)用分配準(zhǔn)則將分配間接制造費(fèi)用，得出各產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接制造費(fèi)用。這種成本核算方法只核算了一部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)的間接費(fèi)用，而沒有對(duì)所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用進(jìn)行分配，無(wú)法反映真實(shí)的成本信息。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的成本核算方式誕生于二十世紀(jì)早期，那時(shí)在企業(yè)還處于大規(guī)模大批量生產(chǎn)，必須酌量規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果的時(shí)候，間接費(fèi)用的比重相對(duì)很小，這種成本核算方法對(duì)產(chǎn)品的真實(shí)成本不會(huì)有太大影響。而現(xiàn)在隨著科技的飛速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了重大變化，人們對(duì)產(chǎn)品的要求也呈現(xiàn)出多樣化和差異化的趨勢(shì)，企業(yè)要在這樣的環(huán)境背景下穩(wěn)健發(fā)展就必須滿足顧客的需要，準(zhǔn)確把握消費(fèi)者心理，在研究設(shè)計(jì)時(shí)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的個(gè)性化、多元化所產(chǎn)生的費(fèi)用，在產(chǎn)品銷售之后產(chǎn)品的售后服務(wù)、產(chǎn)品維修等間接費(fèi)用的比重也漸漸加大，傳統(tǒng)的成本核算方法對(duì)間接費(fèi)用的分配就更不能反映真實(shí)的產(chǎn)品生命周期成本了。如果管理層根據(jù)不準(zhǔn)確的產(chǎn)品生命周期成本信息進(jìn)行定價(jià)決策必然導(dǎo)致定價(jià)決策的重大失誤。

2.作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

作業(yè)成本法提供的成本信息很廣泛，其不僅僅局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而是涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過程，可以提供包括作業(yè)成本、產(chǎn)品成本以及成本動(dòng)因等各種信息，還能將作業(yè)成本法加以拓展運(yùn)用，如以項(xiàng)目、客戶等作為成本對(duì)象而提供相關(guān)成本信息，更好地為企業(yè)行為決策提供依據(jù)。由于作業(yè)成本法將作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，這樣一來就能幫助管理者從作業(yè)層次審視產(chǎn)品生產(chǎn)全過程，通過減少不增值作業(yè)達(dá)到降低成本的目的。因作業(yè)成本法能更真實(shí)地反映各種間接費(fèi)用與各種產(chǎn)品之間的關(guān)系，其分配結(jié)果就更精準(zhǔn)，確切的成本信息能夠提升經(jīng)營(yíng)決策的質(zhì)量，包括擴(kuò)充生產(chǎn)規(guī)模、舍棄產(chǎn)品線、定價(jià)決策等經(jīng)營(yíng)方式[5]。

3.實(shí)施作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的必要性

我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正在由大規(guī)模、大批量、單一品種生產(chǎn)逐漸向小規(guī)模、小批量、多元化生產(chǎn)形式變化。由于現(xiàn)代科技的快速發(fā)展，大部分企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)環(huán)境、生產(chǎn)工藝等都發(fā)生了重大變化，機(jī)械化作業(yè)漸漸取代手工作業(yè)，使得產(chǎn)品的直接成本的比重下降，間接費(fèi)用的比重逐漸提高，而傳統(tǒng)的成本核算方法無(wú)法對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的分配，因此，傳統(tǒng)的成本核算方法無(wú)法提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。不過，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加重，個(gè)別行業(yè)的利潤(rùn)空間逐步減少，強(qiáng)化成本治理就顯得更加重要了[6]。只有有效地進(jìn)行成本管理，企業(yè)才能提高自身的盈利能力，最終實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)成本是成本管理的最有效的武器。它在提供產(chǎn)品的成本信息、制訂產(chǎn)品的價(jià)格以及組合策略中的作用日益明顯。作業(yè)成本法將生產(chǎn)和產(chǎn)品成本控制中心多聚集在作業(yè)的產(chǎn)生和產(chǎn)品的計(jì)劃上，而不是產(chǎn)品的輸出，如此更便于明了產(chǎn)品成本發(fā)生的確切原因。在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，那些可直接確認(rèn)的成本費(fèi)用能夠直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而間接費(fèi)用的分派是一個(gè)比較艱巨的問題，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算能夠有效地解決間接費(fèi)用的分配問題，將每一部分的間接費(fèi)用都非常準(zhǔn)確地分配到相應(yīng)的作業(yè)中，繼而可以準(zhǔn)確計(jì)算各作業(yè)的成本，最后確切地估算每一種產(chǎn)品的成本，最后準(zhǔn)確地進(jìn)行產(chǎn)品生命周期定價(jià)。

【參考文獻(xiàn)】

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