惠州市正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

一、“資產(chǎn)處置損益”科目的解釋和應(yīng)用

新準(zhǔn)則規(guī)定，“資產(chǎn)處置損益”科目核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)(金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。

所以，該會(huì)計(jì)科目的新設(shè)，其實(shí)是把原屬于“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”核算的部分內(nèi)容剝離到了“資產(chǎn)處置損益”科目單獨(dú)核算。通過表1對(duì)比看出，出售非流動(dòng)資產(chǎn)的損益通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算，非流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損或報(bào)廢則通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。

表1 資產(chǎn)處置損益與營(yíng)業(yè)外收入（支出）對(duì)比表

二、資產(chǎn)處置損益的會(huì)計(jì)處理

以處置固定資產(chǎn)為例，資產(chǎn)處置損益的會(huì)計(jì)處理流程圖如圖1：

圖1

三、資產(chǎn)處置損益在利潤(rùn)表中的列報(bào)

2017年12月最新修訂的利潤(rùn)表中新增了“資產(chǎn)處置收益(損失以“-”號(hào)填列)”項(xiàng)目，是在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算過程中增加了該項(xiàng)目，它應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的借方或貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列，把企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的處置損失和利得單列出來。

四、“資產(chǎn)處置損益”科目對(duì)當(dāng)期損益和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

從“資產(chǎn)處置損益”科目在利潤(rùn)表中列報(bào)的位置可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)資產(chǎn)處置凈損益由原來計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，只影響“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，變?yōu)橹苯佑绊憽盃I(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目。這就改變了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成，細(xì)化了相關(guān)資產(chǎn)不同處理方式的列示方式，更加清晰的反映企業(yè)當(dāng)期損益的構(gòu)成情況，監(jiān)督企業(yè)處理非流動(dòng)資產(chǎn)的情況。

由于企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)改變，將直接影響財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。在計(jì)算涉及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)據(jù)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)考慮是否剔除資產(chǎn)處置損益的影響，例如偶發(fā)的、非連續(xù)性的資產(chǎn)處置損益會(huì)使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)突然變得很高或很低，不能給企業(yè)對(duì)盈利能力分析帶來實(shí)質(zhì)性參考，使財(cái)務(wù)指標(biāo)分析失去指導(dǎo)意義。

五、結(jié)論

“資產(chǎn)處置損益”會(huì)計(jì)科目的新增以及核算范圍的明確，更加規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)處置的分類和細(xì)化了企業(yè)不同資產(chǎn)的處置方法，強(qiáng)化了企業(yè)資產(chǎn)的管理。把企業(yè)的資產(chǎn)處置和非常損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、債務(wù)重組損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損及報(bào)廢損失等非日常業(yè)務(wù)區(qū)別開來，更加明晰了企業(yè)當(dāng)期損益的來源，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理效率都有重要的意義。同時(shí)企業(yè)應(yīng)充分考慮“資產(chǎn)處置損益”給財(cái)務(wù)指標(biāo)分析帶來的影響，以便能夠?yàn)槠髽I(yè)做決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。