郭慧峰

(包頭師范學(xué)院 經(jīng)濟與管理學(xué)院,內(nèi)蒙古 包頭 014030)

企業(yè)財務(wù)報告列報改革研究

郭慧峰

(包頭師范學(xué)院 經(jīng)濟與管理學(xué)院,內(nèi)蒙古 包頭 014030)

企業(yè)財務(wù)會計的基本目標是向企業(yè)外部使用者提供有助于其進行經(jīng)濟決策所需的財務(wù)信息,財務(wù)報告是提供會計信息的一種重要手段。隨著世界經(jīng)濟的融合,經(jīng)濟體制的改革,證券市場大力發(fā)展,目前企業(yè)提供的三大財務(wù)報告所呈現(xiàn)的會計信息,在報表使用者進行決策時顯現(xiàn)出很大的局限性。需要對財務(wù)報告列報的形式和內(nèi)容進行改革,文章將財務(wù)報告內(nèi)容重新分類進行研究,提出財務(wù)報告列報改革的基本思路及基本框架。

財務(wù)報告列報；改革；財務(wù)分類；財務(wù)框架

經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化在一定程度上影響財務(wù)報告列報,隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)形式多樣化,報表使用者對報表信息的需求也各有側(cè)重。證券市場的日趨成熟,財務(wù)報告列報的利益相關(guān)者也將日趨理性和成熟,對財務(wù)報告列報也將不斷地提出新的要求。會計準則制定機構(gòu)IASB和FASB意識到了這一變化,分別在2004年、2008年、2010年等定期地對財務(wù)報告列報征集修改意見,進行調(diào)整和改革。世界經(jīng)濟的大融合,也必將影響我國財務(wù)報告的列報。

對財務(wù)報告列報的改革,會計學(xué)者提出了許多建議,主要體現(xiàn)在財務(wù)信息披露的質(zhì)量、范圍和方式等方面,財務(wù)報告列報之間的關(guān)系也是研究重點。隨著外部環(huán)境、市場需求的變化以及內(nèi)部因素的影響,財務(wù)報告列報需要定時地進行改革。

1 財務(wù)報告列報的內(nèi)在缺陷

財務(wù)報告列報本身存在一定的缺陷而引起了使用者的不滿,具體分析主要包含以下三個方面。

1.1 方式不統(tǒng)一

雖然報表編制有一定的準則依據(jù),但是由于目前我國財務(wù)報告列報的方式并不統(tǒng)一,因此由不同方式編制的列報不具備可比性。例如,當(dāng)不同的企業(yè)選擇統(tǒng)一的分析方法比率分析法,但是卻選擇不一樣的財務(wù)報告列報的方式,一個選擇現(xiàn)金流量表,一個選擇所有者權(quán)益變動表,那么可能會由于指標不同而導(dǎo)致數(shù)據(jù)收集的不同,而指標的不同又進一步影響了報告的可比性。

1.2 關(guān)系不明確

財務(wù)報告列報信息的不明確主要是指選擇不同方式編制的財務(wù)報告列報所反映的信息沒有比較明確的關(guān)系,從而不利于財務(wù)報告列報使用者的分析和決策。例如現(xiàn)金流量表與所有者權(quán)益變動表所反映的信息關(guān)系不夠明確,增加了分析者的工作內(nèi)容和壓力。

1.3 分類不清晰

財務(wù)報告列報的分類不清晰主要是指列報對不同的項目指標分類的標準不夠清晰,導(dǎo)致一些類似的信息分在不同的項目指標中或者同一個項目指標包含的信息種類繁多。財務(wù)信息是繁雜多樣的,而財務(wù)報告列報的主要目的就是將繁雜多樣的信息按照不同的標準進行匯總分類,以便于分析者分析工作和決策者制訂計劃。但是,不清晰的信息分類無疑有損財務(wù)報告列報的主要功能。

2 財務(wù)報告列報改革的市場需求

為了滿足不斷變化的市場需求,財務(wù)報告列報有必要進行改革。這些不斷變化的市場需求主要表現(xiàn)在以下三個方面。

2.1 市場需求的擴大化

市場需求的擴大化主要是企業(yè)規(guī)模和數(shù)量的擴大化。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,不同類型的企業(yè)越來越多,企業(yè)集團化的趨勢也愈加明顯。隨著這些數(shù)量眾多和規(guī)模巨大的企業(yè)的發(fā)展,其所需要的人力資本、物力資本和財力資本也越來越多,進而對財務(wù)信息的需求也必將越來越多,對財務(wù)報告列報不斷增加的市場需求是財務(wù)報告列報改革的原因之一。

2.2 市場需求的細分化

隨著市場細分的不斷加深,對財務(wù)報告列報的需求也相應(yīng)地細分化。與簡單的市場經(jīng)濟活動相比,愈加復(fù)雜的市場經(jīng)濟將不斷地加深市場的細分化,而細分化不斷加深的市場又將會帶來多種多樣的業(yè)務(wù)形式,那么這必將對市場管理的提供提出更高要求。而市場管理的重要內(nèi)容之一就是對財務(wù)信息的管理,因此財務(wù)報告列報的改革勢在必行。

2.3 市場需求的多元化

市場需求的多元化主要是指利益相關(guān)者需求的多元化。隨著市場經(jīng)濟的改制,企業(yè)的性質(zhì)也更加多元化。由于財務(wù)分析師、董事、各級管理者、投資者、經(jīng)銷商、分銷商等不同利益相關(guān)者對信息需求的多元,因此財務(wù)報告列報所反映的信息也應(yīng)該具備多元化的性質(zhì)。例如對財務(wù)報告列報所反映的信息具有間接影響的會計事務(wù)所、證券交易所、財務(wù)分析師、財務(wù)顧問等專業(yè)機構(gòu)和專業(yè)人士，對財務(wù)報告列報所反映的信息具有直接影響的企業(yè)董事、各級管理者、投資商、經(jīng)銷商、分銷商等。由于財務(wù)報告列報所反映的信息對這些人群的影響程度不同,因此這種多元化的市場需求在一定程度上決定了財務(wù)報告列報必須進行改革以滿足這種變化。

3 財務(wù)報告列報改革的步驟

3.1 確定財務(wù)標準

由于標準不同,財務(wù)報告列報的項目分類也會不同。財務(wù)報告列報的項目分類主要是基于會計的基本要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、輸入、費用、利潤。有部分專家學(xué)者建議,財務(wù)報告列報的項目分類應(yīng)該更具靈活性和個性,例如,可以以企業(yè)管理目標為標準對財務(wù)報告列報的項目進行分類。這種財務(wù)標準使不同的企業(yè)根據(jù)自身的主體業(yè)務(wù)制定報表。雖然這種方法比較靈活方便,但是主觀性太強,在具體的實施過程中需要專業(yè)人員的專業(yè)判斷,不具有實用性。因此,財務(wù)標準的設(shè)置還是按照傳統(tǒng)的會計六要素進行,但是不同的企業(yè)可以根據(jù)自身的管理目標對項目指標進行進一步的界定,這不僅保證了財務(wù)報告列報項目分類的統(tǒng)一,也為不同的企業(yè)的需求留出一定的空間。

3.2 進行財務(wù)分類

在確定了按照會計六要素的標準進行財務(wù)報告列報分類之后,需要明確財務(wù)分類的具體內(nèi)容。財務(wù)報告列報的分類內(nèi)容主要包括三點。首先是企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類,包括經(jīng)營業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)、終止業(yè)務(wù)、所得稅業(yè)務(wù)。其次是企業(yè)各經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分類,其主要是按照企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)目標的關(guān)系的標準進行設(shè)置。以經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的經(jīng)營業(yè)務(wù)為例,其下屬的資產(chǎn)、負債、收入、費用等類目就是按照經(jīng)營業(yè)務(wù)與企業(yè)業(yè)務(wù)的關(guān)系所設(shè)置的；最后則是各經(jīng)濟業(yè)務(wù)類目的分類,其主要是按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)進行設(shè)置的。例如類目“收入”下屬的零售收入、批發(fā)收入；“資產(chǎn)”下屬的“固定資產(chǎn)”“流動資產(chǎn)”；“費用”下屬的“材料費用”“勞務(wù)費用”“運輸費用”。明確這三點內(nèi)容的財務(wù)報告列報分類,能夠使得經(jīng)過不同方式分類的財務(wù)報告列報的聯(lián)系更加緊密。例如在“現(xiàn)金流量表”“資產(chǎn)負債表”與“損益表”三大基本財務(wù)報告列報中能夠找到各經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同財務(wù)信息。

4 財務(wù)報告框架構(gòu)建

在財務(wù)標準和財務(wù)分類內(nèi)容都確定了之后,財務(wù)報告列報的整個框架也就隨之改變。以三大基本財務(wù)報表為例,它們根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)、所有者權(quán)益、終止業(yè)務(wù)、所得稅業(yè)務(wù)的不同,進行了統(tǒng)一的項目分類,以清晰地表現(xiàn)出企業(yè)在營業(yè)、籌資、終止、所得稅、終止、所有者權(quán)益方面的現(xiàn)金流量情況、資產(chǎn)負債情況和損益情況,于是一個簡明的財務(wù)框架形成了,如下表所示。在這個簡明的財務(wù)框架中,通過同一項目類別的對比,對三大基本財務(wù)報表進行比較分析,有利于相關(guān)部門的監(jiān)督和檢查。

財務(wù)報告列報的整體框架

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10.13939/j.cnki.zgsc.2016.48.151