李玉芬

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)金融的持續(xù)發(fā)展，金融工具的發(fā)展與創(chuàng)新也為金融發(fā)展注入了新的動力，進(jìn)一步推動了各行各業(yè)的發(fā)展;而金融工具會計(jì)作為整個(gè)金融體系運(yùn)行過程中的關(guān)鍵部分，也在不斷發(fā)生變化。但由于其自身的復(fù)雜性與特殊性，導(dǎo)致我國金融工具會計(jì)的應(yīng)用與建設(shè)仍然存在一定問題，這對我國經(jīng)濟(jì)金融的發(fā)展形成了阻礙。因此在本文中，將對當(dāng)前我國金融工具會計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，進(jìn)而提出有效的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：金融工具會計(jì) 現(xiàn)狀 問題

金融工具會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)中四大難題之一，相較于普通會計(jì)賬務(wù)處理，它更具有明顯的特殊性與復(fù)雜性。自我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)生變化，資本市場不夠健全等因素的影響下，金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與披露問題越來越復(fù)雜，而金融工具會計(jì)處理也受到了會計(jì)學(xué)術(shù)界的重視。隨著衍生金融工具的發(fā)展，其對傳統(tǒng)會計(jì)理論造成了巨大沖擊，因而只有充分認(rèn)識到金融工具會計(jì)中存在的問題，進(jìn)行深入總結(jié)分析，繼而提出有效的改進(jìn)建議，才能推動我國金融工具會計(jì)的發(fā)展。

一、金融工具概論

（一）金融工具的定義

金融工具又被稱為交易工具，它是貨幣或是資金進(jìn)行交易或轉(zhuǎn)移的一種工具，分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具?；A(chǔ)金融工具包括證券投資、現(xiàn)金以及應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等。衍生金融工具包括遠(yuǎn)期合同、期權(quán)、期貨和互換合同等。金融工具是一種合同，其確定了合同一方為金融資產(chǎn)，具有付款義務(wù)的另一方為金融負(fù)債。一般認(rèn)為金融工具有風(fēng)險(xiǎn)多樣性、高度的市場流通性、收益性與償還期的特征。

（二）金融工具的特征

首先金融工具具有高度流動性。例如當(dāng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為金錢的過程中，其價(jià)值與能力不會受到損失;相較于流動資金、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其流動性更高，這是因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表上一般是以流動性的強(qiáng)弱順序來安排項(xiàng)目，而金融工具往往在更靠前的位置。其次金融工具具有期限性，作為債務(wù)工具，它要求債務(wù)人在指定時(shí)間內(nèi)還清債務(wù)余額，而不同金融工具其期限也有不同。其三是金融工具具有風(fēng)險(xiǎn)性，金融資產(chǎn)在投資金融工具過程中，都會存在違約或信用等或大或小的風(fēng)險(xiǎn)。最后金融工具具有收益性，因風(fēng)險(xiǎn)與收益呈正比，將安全性、流動性與盈利能力的進(jìn)行不同組合，則能形成多種金融工具，進(jìn)而為持有者帶來定期或不定期收益。

二、金融工具會計(jì)的現(xiàn)狀

在金融工具自身、金融工具會計(jì)制度、金融市場環(huán)境等多種因素的影響下，導(dǎo)致金融工具會計(jì)在實(shí)際應(yīng)用和建設(shè)中受到一定阻礙;雖然在原則上，任何企業(yè)都適用金融工具會計(jì)準(zhǔn)則，但實(shí)際在使用過程中，其仍然只適用于部分行業(yè)企業(yè)，影響范圍也僅僅限于金融類企業(yè)。同時(shí)因金融工具會計(jì)準(zhǔn)則主要是以原則為導(dǎo)向，將重心放在套期會計(jì)，并始終堅(jiān)持以公允價(jià)值計(jì)量為依據(jù)，允許財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)技術(shù)判斷，這直接導(dǎo)致金融類企業(yè)自身的會計(jì)實(shí)物與金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理受到影響。由此可得，金融工具會計(jì)雖然在金融類企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，但其進(jìn)一步應(yīng)用與建設(shè)仍受到諸多限制。

三、金融工具會計(jì)的問題

（一）會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)存在不足

在會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)上，一方面對于套期會計(jì)的處理方式較為單一，而運(yùn)用條件則相對嚴(yán)苛，這也導(dǎo)致部分未能達(dá)到套期保值條件的風(fēng)控活動無法被充分反映;因而多數(shù)企業(yè)不能向外部信息使用者對風(fēng)險(xiǎn)管控活動進(jìn)行全面反映，這無疑導(dǎo)致會計(jì)信息的透明度難上加難。另一方面，則主要是表現(xiàn)在缺乏對金融工具信息進(jìn)行全面披露的報(bào)表，即使在相關(guān)準(zhǔn)則中對于金融工具披露的流程與方法進(jìn)行了規(guī)定，但沒有對相關(guān)企業(yè)所持金融工具與衍生金融工具進(jìn)行詳細(xì)羅列，缺乏整體報(bào)表，使得投資者不能做出合理的投資決策。

（二）公允價(jià)值的會計(jì)處理操作性不強(qiáng)

首先在對公允價(jià)值判斷的客觀要求上，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的金融工具會計(jì)在計(jì)量與報(bào)告處理上操作性不強(qiáng)，因而容易對會計(jì)信息的可靠性形成不良影響。且在實(shí)際金融市場環(huán)境中，公允價(jià)值依然受到許多技術(shù)或客觀條件的制約，因而公允價(jià)值計(jì)量難。其次金融市場對公允價(jià)值的影響，目前我國金融市場還不發(fā)達(dá)，一般只在有限的交易市場對有效的金融工具進(jìn)行交易，且信息不對稱、市場監(jiān)管不力等多種因素都會導(dǎo)致金融工具交易被操縱的情況發(fā)生。最后在實(shí)際操作中，當(dāng)前多采用現(xiàn)值估值技術(shù)，但在估值過程中，缺乏相應(yīng)行業(yè)規(guī)范，導(dǎo)致不同企業(yè)間的會計(jì)信息缺乏可比性，因而在一定程度上，公允價(jià)值可靠性與準(zhǔn)確性較低。

（三）金融工具會計(jì)管理人員綜合素質(zhì)不高

金融工具會計(jì)公允價(jià)值確認(rèn)、會計(jì)處理方式等都要求具備專業(yè)技術(shù)資格的人才進(jìn)行操作，但在金融工具會計(jì)操作中往往取決于從業(yè)人員的主觀專業(yè)判斷，因而從業(yè)人員的綜合素質(zhì)與經(jīng)驗(yàn)水平都會對會計(jì)信息準(zhǔn)確度與可靠性產(chǎn)生影響。就實(shí)際情況而言，我國參與金融工具交易時(shí)間短，因而相關(guān)從業(yè)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)匱乏;且我國會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)水平不高，對部分服務(wù)難以勝任。同時(shí)在金融工具會計(jì)中，操作空間大，因而對相關(guān)人員的道德標(biāo)準(zhǔn)要求更高。

（四）存在利用會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行利潤操作行為

在金融會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中是以原則為導(dǎo)向，在實(shí)際運(yùn)用中多通過財(cái)務(wù)人員自身判斷為準(zhǔn)，而在金融工具會計(jì)中，套期會計(jì)作為其中最為復(fù)雜的部分，自最初套期關(guān)系建立開始，對其實(shí)際關(guān)系的判斷都來源于管理層意圖，無論是套期交易的發(fā)生與金額多少都取決于管理層職業(yè)判斷，因而這直接導(dǎo)致企業(yè)有充分空間可以通過對金融工具準(zhǔn)則的操作來獲取利潤;同時(shí)在估值技術(shù)的多樣性、公允價(jià)值存在的不確定性等多種因素影響下，都會使其操縱利潤的空間增加。

四、完善金融工具會計(jì)的建議

（一）健全會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)

針對不同套期保值等金融工具，可采用不同方式進(jìn)行針對性處理;首先對于部分未達(dá)到套期保值條件的風(fēng)控活動可在相關(guān)會計(jì)報(bào)表中充分披露，同時(shí)建立新的套期保值會計(jì)處理方式，讓企業(yè)套期保值活動風(fēng)險(xiǎn)能夠被進(jìn)一步計(jì)量與確認(rèn)，使其對企業(yè)在金融工具管理活動中的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行詳細(xì)反映。另一方面，在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)要仔細(xì)考慮對金融工具列報(bào)與披露的要求，尤其是企業(yè)所持有的衍生金融工具情況，包括類別、到期日、公允價(jià)值及市場變動等方面，以幫助投資者作出更加正確的分析與判斷。由于金融工具有較強(qiáng)創(chuàng)新能力，因而要提高對市場趨勢變化的把控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并根據(jù)其新形勢與要求對套期會計(jì)實(shí)施指南進(jìn)行定期更新。

（二）建立金融工具會計(jì)公允價(jià)值評估規(guī)范

加大金融改革深化力度，對金融市場交易進(jìn)行規(guī)范，逐漸形成良好的交易環(huán)境，建立金融工具多層次公允價(jià)值評估體系，并以公允價(jià)值估價(jià)依據(jù)的信息層次不同對估價(jià)層次進(jìn)行分級，最大程度提高金融類企業(yè)對市場中現(xiàn)有信息的使用，減少主觀判斷，從而提高不同企業(yè)間會計(jì)信息可比性。同時(shí)對企業(yè)信用評級與評價(jià)體系進(jìn)行完善，將企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值和負(fù)債企業(yè)信用相互掛鉤，從而提高其信貸風(fēng)險(xiǎn)信息的透明度。而企業(yè)更需要對整體會計(jì)信息系統(tǒng)加大投入，提高會計(jì)數(shù)據(jù)取得與傳遞效率，使計(jì)量更加準(zhǔn)確方便。

（三）提高金融工具會計(jì)管理人員綜合素質(zhì)

以我國企業(yè)實(shí)際需求為依據(jù)，采取有效的應(yīng)對措施。首先積極培養(yǎng)高素質(zhì)的金融專業(yè)人才，尤其是對于上市及金融類企業(yè)而言，要定期進(jìn)行培訓(xùn)、講座活動，使其在金融工具會計(jì)領(lǐng)域內(nèi)，熟練掌握國際金融與金融工作的專業(yè)知識，并對國際商業(yè)法進(jìn)行熟悉;同時(shí)通過培訓(xùn)工作使財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷水平提高，以免發(fā)生計(jì)量價(jià)值與公允價(jià)值偏離的情況。另一方面，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員道德品質(zhì)的培訓(xùn)，使其深刻認(rèn)識到操作利潤行為的危害，從而有效降低操縱利潤行為發(fā)生，為金融工具會計(jì)的應(yīng)用提供良好環(huán)境。

五、結(jié)束語

綜上所述，我國金融工具會計(jì)雖然存在諸多不足之處，但隨著會計(jì)理論的進(jìn)一步完善與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的累積，在未來的金融工具會計(jì)工作中，我們需正確面對其中所存在的問題，繼而作出具有針對性的措施，對金融工具會計(jì)體系進(jìn)行規(guī)范，以促進(jìn)金融市場的健康發(fā)展。

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（作者單位：廣州市黃埔區(qū)人民法院）