[摘?要]2018年我國政府發(fā)布了一系列促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)簡政放權(quán)的政策。以分析加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)為背景，在分析科研經(jīng)費(fèi)使用過程中存在問題基礎(chǔ)上，提出了提升高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)質(zhì)量的對策，以期更好提升科研經(jīng)費(fèi)使用績效，服務(wù)科研事業(yè)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]科研新政;高校;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制

[中圖分類號]F239.4

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2019）09-0158-03

Research on Improving the Audit Quality of Scientific Research Funds

in Universities under the New Policy of Scientific Research

Zhou Shan

（Binzhou College Audit Office，binzhou shandong 256600）

Abstract： In 2018， the state issued a series of policies to promote the simplification and decentralization of scientific research funds. Firstly， this paper analyzed the background of strengthening the audit of scientific research funds in Colleges and universities. On the basis of analyzing the problems existing in the use of scientific research funds， it put forward some countermeasures to improve the audit quality of scientific research funds in Colleges and universities， with a view to better improving the performance of scientific research funds and services. Development of scientific research.

Keywords： New Deal of Scientific Research; Colleges and Universities; Internal Audit; Internal Control

[作者簡介]周山（1987-），男，山東濱州人，會計(jì)師，碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)。

2018年國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》，主張建立以信任為前提的科研管理體制，按照能放盡放原則賦予科研人員更大的人財(cái)物支配權(quán)，并從優(yōu)化科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、完善有利于創(chuàng)新評價激勵制度、強(qiáng)化科研項(xiàng)目績效評價等角度充分賦予了科研人員廣泛的自主權(quán)。隨后國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于抓好賦予科研機(jī)構(gòu)和人員更大自主權(quán)有關(guān)文件貫徹落實(shí)的通知》，教育部也根據(jù)高校實(shí)際配套了相關(guān)文件，允許科研人員通過購買專業(yè)財(cái)會等服務(wù)方式，將科研人員從報表、報銷具體事務(wù)中解脫出來。簡政放權(quán)背景下，如何通過高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提升科研資金使用績效，具有重要理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的背景

（一）國家對科研經(jīng)費(fèi)投入規(guī)模越來越大

根據(jù)中國校友會提供的數(shù)據(jù)顯示2019年有3所高?？蒲薪?jīng)費(fèi)超過百億，93所高?？蒲薪?jīng)費(fèi)超過十億，超過許多縣域年度一般公共預(yù)算收入，科研經(jīng)費(fèi)作為典型公共財(cái)政資金如何提高其使用效率和效果、真正實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有價值在社會公眾更加關(guān)注財(cái)政資金使用績效背景下顯得格外重要。國家審計(jì)對科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督很難實(shí)現(xiàn)全過程、常態(tài)化和持續(xù)性，而作為高校內(nèi)部審計(jì)部門，可以實(shí)現(xiàn)及時補(bǔ)位并與國家審計(jì)共同筑牢科研經(jīng)費(fèi)使用的政策紅線。

（二）科研經(jīng)費(fèi)管理失控引發(fā)科研腐敗現(xiàn)象頻發(fā)

2015年教育部通報的高?？蒲腥藛Tn起典型案件，浙江某大學(xué)教授因通過控制公司套取國家科技重大專項(xiàng)中央財(cái)政資金945萬元，判處有期徒刑10年;北京某大學(xué)管理人員通過虛列勞務(wù)費(fèi)等方式套取中央財(cái)政資金68萬元，判處有期徒刑10年6個月;北京某大學(xué)教授通過虛增合同價款方式騙取科研經(jīng)費(fèi)購買私用越野車，被判處有期徒刑11年?？蒲薪?jīng)費(fèi)嚴(yán)格管控背景下尚且發(fā)生如此嚴(yán)重套取、騙取財(cái)政資金行為，科研經(jīng)費(fèi)“放管服”背景下如何更好地降低科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險需要重點(diǎn)關(guān)注。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用過程中存在的問題

（一）錯誤的科研經(jīng)費(fèi)使用理念

科研經(jīng)費(fèi)使用中很多科研人員認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己爭取來的，學(xué)校提取完科研管理費(fèi)后資金完全應(yīng)該由自己支配，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)在報銷過程中支出隨意性較大，許多與科研內(nèi)容無關(guān)費(fèi)用通過科研經(jīng)費(fèi)列支，甚至發(fā)生部分科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人套取、騙取科研資金的違法犯罪行為，錯誤的科研經(jīng)費(fèi)使用理念急需糾正。

（二）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制缺失是經(jīng)費(fèi)使用亂象產(chǎn)生的根本原因

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理實(shí)踐中普遍面臨缺乏項(xiàng)目級內(nèi)控、院系級內(nèi)部控制形同虛設(shè)和校級層面內(nèi)部控制缺乏有效整合的困境，內(nèi)部控制缺失導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)缺乏有效監(jiān)管屏障，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)支出隨意性較大?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理并非僅僅涉及到學(xué)?？蒲胁块T，還包含財(cái)務(wù)、國有資產(chǎn)管理、基本建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)等部門，許多高校沒有依據(jù)國家科研政策并結(jié)合本校實(shí)際制定相關(guān)經(jīng)費(fèi)使用指南，由于科研人員缺乏對相關(guān)政策法規(guī)政策的必要了解，導(dǎo)致部分經(jīng)費(fèi)支出無法報銷以及不該報銷的給與報銷情況頻現(xiàn)。此外，學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)報銷時往往只注重審核票據(jù)合規(guī)性，而對于業(yè)務(wù)真實(shí)性關(guān)注不夠，使得大量與科研經(jīng)費(fèi)無關(guān)的勞務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)、會議費(fèi)等得以報銷。

（三）高?？蒲腥藛T缺乏對科研經(jīng)費(fèi)新政和政府采購法規(guī)的掌握

2016年國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》，2018年國務(wù)院制定了《關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》，2019年教育部下發(fā)了《關(guān)于抓好賦予科研管理更大自主權(quán)有關(guān)文件貫徹落實(shí)工作的通知》。以上文件制定了一系列有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)使用的便捷政策，簡化了科研經(jīng)費(fèi)調(diào)劑流程，規(guī)定了間接費(fèi)使用政策等重要內(nèi)容，但實(shí)踐中科研人員對上述科研經(jīng)費(fèi)法規(guī)政策不了解、不知道的情況屢見不鮮，導(dǎo)致了政策紅利沒有真正落地。

（四）科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)普遍缺失

績效審計(jì)準(zhǔn)則是高校開展科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的前提，當(dāng)前我國現(xiàn)行《審計(jì)法》《國家審計(jì)準(zhǔn)則》中只是籠統(tǒng)提到要開展績效審計(jì)，但是如何開展、哪些項(xiàng)目應(yīng)該開展并沒有做出明確規(guī)定，導(dǎo)致在科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)中標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、很難得到被審計(jì)項(xiàng)目認(rèn)可等困境。此外當(dāng)前高校對科研項(xiàng)目審計(jì)仍然集中在經(jīng)費(fèi)支出真實(shí)性、合規(guī)性上，而對科研經(jīng)費(fèi)使用績效普遍關(guān)注不足，造成科研經(jīng)費(fèi)使用績效缺乏有效監(jiān)管、資金使用效率不高、科研投入與科研產(chǎn)出不匹配。

（五）科研經(jīng)費(fèi)體量龐大而審計(jì)力量有限

高校內(nèi)部審計(jì)常規(guī)任務(wù)包括單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、校內(nèi)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、各種專項(xiàng)審計(jì)以及科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)等，內(nèi)部審計(jì)普遍面臨人員偏少、結(jié)構(gòu)不合理情況，科研經(jīng)費(fèi)體量龐大與內(nèi)部審計(jì)力量不足矛盾嚴(yán)重制約了科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的開展和質(zhì)量。

三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)質(zhì)量提升對策

（一）樹立正確的科研經(jīng)費(fèi)使用理念

無論是高校財(cái)務(wù)還是審計(jì)部門，可以結(jié)合制定科研經(jīng)費(fèi)使用管理辦法以及采用專題講座等各種宣傳方式，讓校內(nèi)科研人員了解到，科研經(jīng)費(fèi)財(cái)政資金屬性，科研經(jīng)費(fèi)從根源上來自于納稅人，各項(xiàng)支出要遵守科研經(jīng)費(fèi)、政府采購中的法規(guī)政策，違規(guī)套取、騙取資金屬于違法犯罪行為，要對科研經(jīng)費(fèi)使用懷有一顆敬畏之心。

（二）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督力度

內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部治理重要環(huán)節(jié)不但要準(zhǔn)確查出問題，還要通過查出問題來解決問題背后的體制機(jī)制性因素，通過對涉及科研經(jīng)費(fèi)使用內(nèi)部控制的審計(jì)促進(jìn)高校完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，提升科研經(jīng)費(fèi)使用效率效果。目前科研經(jīng)費(fèi)資金規(guī)模越來越大，學(xué)校也會根據(jù)科研項(xiàng)目層次匹配大量經(jīng)費(fèi)。在科研經(jīng)費(fèi)管理從緊從嚴(yán)背景下“花錢難”成為常態(tài)，科研新政賦予高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用自主權(quán)核心要義是簡化科研經(jīng)費(fèi)使用程序，使財(cái)務(wù)報銷更好地服務(wù)于科學(xué)研究規(guī)律而不能將自主權(quán)與經(jīng)費(fèi)支出隨意性相提并論。在科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)過程中要重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面。

1.經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥環(huán)節(jié)

科研項(xiàng)目資金達(dá)到百萬級千萬級規(guī)模已成普遍現(xiàn)象，實(shí)務(wù)中部分科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過采取虛構(gòu)合同將科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)移到自己控制公司名下方式套取資金案例頻發(fā)。內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)中要重點(diǎn)關(guān)注高校是否建立了大額資金轉(zhuǎn)撥內(nèi)部控制制度，以及是否依據(jù)資金轉(zhuǎn)撥規(guī)模進(jìn)行了不同分級管理制度，對頻繁發(fā)生的經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥是否進(jìn)行了形式和實(shí)質(zhì)性審查。

2.設(shè)備、材料采購環(huán)節(jié)

科研新政中最大改變就是要簡化科研儀器設(shè)備采購流程，建立科研急需設(shè)備耗材特事特辦、隨到隨辦的機(jī)制，可以說這是此次新政中最大亮點(diǎn)。以往高校在利用科研經(jīng)費(fèi)采購設(shè)備和材料時，政府更多按照普通行政事業(yè)單位采購方式方法管理高校采購事項(xiàng)，不符合高校科研管理實(shí)際需要和運(yùn)行規(guī)律，造成了科研項(xiàng)目等設(shè)備材料、貿(mào)然采購財(cái)務(wù)不給報銷等困境，科研人員因?yàn)椴皇煜ふ少?、?cái)務(wù)管理方面的規(guī)定，造成實(shí)際報銷過程中違規(guī)違紀(jì)風(fēng)險陡增。科研新政背景下要重點(diǎn)關(guān)注高校是否依據(jù)國發(fā)、國辦發(fā)和教育部規(guī)定制定了相應(yīng)校內(nèi)規(guī)章制度，科研、國有資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、招標(biāo)管理中心是否制定了通俗易懂的采購操作手冊，高?？蒲腥藛T是否熟知上述政策等。

3.勞務(wù)費(fèi)開支環(huán)節(jié)

高校貪污挪用科研經(jīng)費(fèi)案例中，很多科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過采取虛構(gòu)勞務(wù)費(fèi)名義套取科研資金，甚至在部分人文社科類科研項(xiàng)目中勞務(wù)費(fèi)成為了經(jīng)費(fèi)最主要的開支項(xiàng)目?？蒲薪?jīng)費(fèi)項(xiàng)目審計(jì)中要檢查學(xué)校是否制定了勞務(wù)費(fèi)開支的管理規(guī)定，對于重大、連續(xù)、異常勞務(wù)費(fèi)開支是否做到了形式與實(shí)質(zhì)性審查等。

4.科研資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)

根據(jù)國家對科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)規(guī)定，科研項(xiàng)目結(jié)束后資產(chǎn)歸項(xiàng)目承接單位所有，科研經(jīng)費(fèi)重復(fù)購置資產(chǎn)、項(xiàng)目結(jié)束資產(chǎn)束之高閣等情況的存在，嚴(yán)重影響了資產(chǎn)使用效率，而且由于很多資產(chǎn)留在課題組中，賬卡物不相符現(xiàn)象比比皆是，導(dǎo)致資產(chǎn)流失風(fēng)險增加。審計(jì)過程中要重點(diǎn)關(guān)注高校是否制定了科研經(jīng)費(fèi)購置資產(chǎn)共享共用機(jī)制，是否將科研經(jīng)費(fèi)購置資產(chǎn)全部納入學(xué)校管理，賬卡物是否一致，資產(chǎn)管理部門是否定期開展盤點(diǎn)等。

（三）強(qiáng)化對科研經(jīng)費(fèi)政策實(shí)施情況的跟蹤審計(jì)

科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)務(wù)中要強(qiáng)化對科研經(jīng)費(fèi)政策落地實(shí)施情況審計(jì)力度，關(guān)注學(xué)校是否對相關(guān)政策進(jìn)行了培訓(xùn)，科研人員是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定提取比例、政府采購政策和要求使用科研經(jīng)費(fèi)，確保政策真正落到實(shí)處。對于經(jīng)費(fèi)使用過程中違反規(guī)定、超標(biāo)準(zhǔn)以及套取、騙取資金的違規(guī)違紀(jì)行為要守住政策紅線，真正將國家科研投入用到科研事業(yè)上來。

（四）強(qiáng)化對科研經(jīng)費(fèi)使用績效的審計(jì)力度

當(dāng)前世界西方主要發(fā)達(dá)國家投入到績效審計(jì)力量普遍超過了40%，甚至成為了審計(jì)的主要方面，開展績效審計(jì)已經(jīng)成為了當(dāng)今世界審計(jì)趨勢。為此高校可以結(jié)合中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的績效審計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合高校科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)際制定各方認(rèn)可的科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)辦法，重點(diǎn)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)是否高效完成了項(xiàng)目申請時制定的績效目標(biāo)，是否產(chǎn)生重大經(jīng)濟(jì)、社會效益等。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量，適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)要求

面對體量越來越大的科研經(jīng)費(fèi)資金規(guī)模，高校內(nèi)部審計(jì)部門要適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)要求，通過積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來提升專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，補(bǔ)充能夠適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)要求的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)人員，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才;另外可以依據(jù)科研項(xiàng)目性質(zhì)、資金規(guī)模等科學(xué)地制定審計(jì)方案和審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目實(shí)施時合理分配審計(jì)資源，對于金額較大、性質(zhì)重要科研項(xiàng)目要通過經(jīng)濟(jì)分類、功能分類多視角進(jìn)行疑點(diǎn)分析，降低審計(jì)風(fēng)險，提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱?劉茜）