李文忠

[摘 要]隨著我國(guó)目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善以及經(jīng)濟(jì)全球化的不斷大力推進(jìn)，金融行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了較大的推動(dòng)作用，同時(shí)對(duì)于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的控制及調(diào)節(jié)也起到了關(guān)鍵的作用，而商業(yè)銀行作為金融行業(yè)中最具推動(dòng)力的主體，其也為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了較大的貢獻(xiàn)。但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行的內(nèi)外部環(huán)境也隨之產(chǎn)生了變化，為商業(yè)銀行各項(xiàng)工作的開(kāi)展均帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，而商業(yè)銀行作為社會(huì)資金活動(dòng)的中介，各項(xiàng)工作開(kāi)展均離不開(kāi)高效的會(huì)計(jì)工作，而由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展大大擴(kuò)展了商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍，由此增加了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，因此文章簡(jiǎn)要分析了新形勢(shì)下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；商業(yè)銀行；新形勢(shì)；控制風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

[中圖分類號(hào)]F830.42

會(huì)計(jì)工作作為商業(yè)銀行的重要組成部分，其主要涉及銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展預(yù)測(cè)、核算以及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。目前在新形勢(shì)下，我國(guó)金融體制產(chǎn)生了較大的改變，同時(shí)也增加了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，再加上商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了較多的方面，因此需要采取有效的措施對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，文章首先簡(jiǎn)要探討了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從而提出相應(yīng)的防范控制策略，具體如下。

1 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.1 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息缺乏真實(shí)性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

首先銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的真實(shí)性缺乏，主要是由于多數(shù)基層銀行過(guò)于追求部門利益或者是對(duì)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題進(jìn)行隱瞞，并私自設(shè)立了賬外賬，同時(shí)還存在“放貸收息”、亂攤成本、擅自違規(guī)調(diào)賬調(diào)表、濫用會(huì)計(jì)科目以及編造虛假報(bào)表等現(xiàn)象，將會(huì)計(jì)工作當(dāng)作其虛報(bào)、考核指標(biāo)完成情況以及掩蓋其違規(guī)經(jīng)營(yíng)的工作；其次，信息披露不全致使會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[1]

1.2 會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

在商業(yè)銀行的各個(gè)會(huì)計(jì)職能中最重要的環(huán)節(jié)即為會(huì)計(jì)審核，其主要職能是對(duì)銀行上一季度或者是過(guò)去一個(gè)時(shí)間段的資金流動(dòng)情況進(jìn)行檢查，其表面是包含了會(huì)計(jì)信息的填制、記錄、計(jì)算以及上報(bào)，以保證各種進(jìn)出賬的憑證齊全，并完善歸檔。但目前多數(shù)商業(yè)銀行的現(xiàn)金財(cái)務(wù)與實(shí)際賬面的情況難以實(shí)現(xiàn)完全吻合，多數(shù)會(huì)計(jì)的核算細(xì)節(jié)尚未進(jìn)行及時(shí)的備注和登記，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)的核算職能流于形式，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，并且可用性價(jià)值較低，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的增加。

1.3 會(huì)計(jì)管理模式的不合理

目前多數(shù)商業(yè)銀行均采用的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的會(huì)計(jì)管理模式，從而導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督控制力度缺乏。首先是因?yàn)榉旨?jí)管理的模式可導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)主體的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)部門的利益變得膨脹，主要是在職工福利、利潤(rùn)指標(biāo)、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等各種壓力之下，各個(gè)分支機(jī)構(gòu)部門為了達(dá)到目的，通常會(huì)采取弱化會(huì)計(jì)的監(jiān)督、核算職能的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)；其次是目前多數(shù)銀行的會(huì)計(jì)管理模式均是采用分級(jí)管理，是按照行政區(qū)域進(jìn)行分散核算，并層層匯報(bào)，導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展是處于分割狀態(tài)的，為人為修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)現(xiàn)象提供了可乘之機(jī)。[2]

1.4 會(huì)計(jì)憑證風(fēng)險(xiǎn)

目前隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展擴(kuò)大，銀行的跨國(guó)業(yè)務(wù)量也隨之增加，以致會(huì)計(jì)憑證的填制、傳遞、收錄的銀行票據(jù)都存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，例如，當(dāng)會(huì)計(jì)工作人員在填制信息憑證的過(guò)程中，會(huì)受到外在因素導(dǎo)致增開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票的行為出現(xiàn)，或者是由于個(gè)人職業(yè)道德欠缺，導(dǎo)致各種銀行匯票的辦理未按照相關(guān)的流程規(guī)定進(jìn)行，以致銀行賬面上充斥著多數(shù)的虛假交易，從而增加了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

1.5 會(huì)計(jì)電算化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

目前隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的電算化也得到了不斷深入，多數(shù)銀行都實(shí)現(xiàn)了電腦辦公以及無(wú)紙化會(huì)計(jì)電算化，將會(huì)計(jì)的工作效率大大提高，但與此同時(shí)網(wǎng)絡(luò)安全也為銀行會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，最近幾年來(lái)，頻繁出現(xiàn)各種網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊銀行網(wǎng)絡(luò)，大量巨款無(wú)故消失的事件頻發(fā)，均反映出會(huì)計(jì)電算化導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

2.1 提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，增加信息的應(yīng)用價(jià)值

目前我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)始實(shí)行不定期進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，其基本能夠?qū)︺y行內(nèi)的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完整的反饋，但所設(shè)置的報(bào)表項(xiàng)目比較粗糙，難以對(duì)與銀行風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，因此商業(yè)銀行還需進(jìn)一步的完善；另外，在現(xiàn)有銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上增添了現(xiàn)金流量表，能夠?qū)χ皥?bào)表不能反映的信息進(jìn)行彌補(bǔ)，尤其是能夠?qū)︺y行實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行充分的披露，以及能夠反映利潤(rùn)及收入中所包含的未收及應(yīng)收成分導(dǎo)致的支出和收入與實(shí)際不相符的相關(guān)信息。[3]此外，還應(yīng)該建立充分揭示的責(zé)任制度，從而能夠有效防止各級(jí)銀行隱瞞風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵問(wèn)題，避免報(bào)喜不報(bào)憂現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.2 實(shí)行分級(jí)分散會(huì)計(jì)管理模式

商業(yè)銀行的相關(guān)部門應(yīng)該在統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)上，推行大集中管理型的三級(jí)核算新體制，即銀行全體實(shí)行由總行—大區(qū)核算中心—基層及基層分行構(gòu)成的三級(jí)會(huì)計(jì)核算體制，即為總銀行基于統(tǒng)一核算以及會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)上，下設(shè)多個(gè)分行數(shù)據(jù)處理中心，并設(shè)立一個(gè)處理中心對(duì)各基層銀行的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，具體一點(diǎn)就是基層銀行在將相關(guān)信息輸入柜臺(tái)機(jī)器后，則直接傳輸?shù)酱髤^(qū)核算中心對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，并由大區(qū)核算中心將各個(gè)基層銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表生成，而總銀行則根據(jù)大區(qū)核算中心生成的數(shù)據(jù)經(jīng)相關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)換并生成全行的會(huì)計(jì)報(bào)表。[4]

2.3 健全銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制

首先商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)以及運(yùn)營(yíng)的基本程序，從而構(gòu)建一個(gè)與自身相適應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，例如稽查審核部門的監(jiān)督機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制等內(nèi)控機(jī)制。同時(shí)要明確會(huì)計(jì)工作的分工，做好權(quán)責(zé)分明，并落實(shí)到具體的部門、崗位以及人員，形成一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。另外，要保證會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的科學(xué)合理性，保證內(nèi)部控制機(jī)制的建立既能與銀行各項(xiàng)措施及制度相結(jié)合，還能根據(jù)目標(biāo)、環(huán)境的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。[5]

2.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善

首先是建立事前監(jiān)督機(jī)制。主要是制定商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體制，涵蓋了銀行的資產(chǎn)收益率、不良貸款率、利率風(fēng)險(xiǎn)率、備付率、資本充足率等指標(biāo)，然后從流動(dòng)性狀況、資產(chǎn)狀況、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等方面對(duì)銀行可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估；為了保證以上風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)充分發(fā)揮作用，還應(yīng)建立有效的窺覬信息反饋及分析制度，主要是可通過(guò)周例會(huì)或者是月例會(huì)的形式對(duì)銀行運(yùn)行情況進(jìn)行分析。其次是建立事中監(jiān)督機(jī)制。此監(jiān)督機(jī)制主要是為了對(duì)動(dòng)態(tài)監(jiān)控銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程的穩(wěn)健性，可安排專門的人員不定期和定期抽查會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展情況，針對(duì)出現(xiàn)違規(guī)情況的部門及人員給予嚴(yán)厲批評(píng)及處罰。[6]最后是建立事后監(jiān)督機(jī)制。主要是銀行應(yīng)對(duì)匯報(bào)上來(lái)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析評(píng)估，針對(duì)缺少真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息應(yīng)進(jìn)行責(zé)任追究，并督促相關(guān)部門進(jìn)行改進(jìn)。

2.5 大力推進(jìn)會(huì)計(jì)信息的發(fā)展

銀行可以大力投入資金，研發(fā)安全性更好、性能更好的信息軟件，從而更好地對(duì)銀行的會(huì)計(jì)信息安全進(jìn)行保障，并且應(yīng)該滿足功能齊全、操作簡(jiǎn)便的要求。同時(shí)增強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的各種防盜、密碼保護(hù)，保證每個(gè)會(huì)計(jì)人員均有屬于自己獨(dú)立的密碼，并且定期對(duì)密碼進(jìn)行更新，以進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息的安全性。

3 結(jié) 論

綜上所述，目前隨著金融行業(yè)環(huán)境的日益復(fù)雜化，導(dǎo)致商業(yè)銀行的發(fā)展也面臨著較大的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)工作雖是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作，但其在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展中起著重要的作用，因此隨著銀行業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，其可對(duì)商業(yè)銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生直接影響，因此采取有效措施對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制是非常有必要的。

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