李文忠

[摘 要]隨著我國目前社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善以及經(jīng)濟全球化的不斷大力推進(jìn)，金融行業(yè)對經(jīng)濟的發(fā)展起到了較大的推動作用，同時對于經(jīng)濟運行的控制及調(diào)節(jié)也起到了關(guān)鍵的作用，而商業(yè)銀行作為金融行業(yè)中最具推動力的主體，其也為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展做出了較大的貢獻(xiàn)。但由于市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行的內(nèi)外部環(huán)境也隨之產(chǎn)生了變化，為商業(yè)銀行各項工作的開展均帶來了一定的挑戰(zhàn)，而商業(yè)銀行作為社會資金活動的中介，各項工作開展均離不開高效的會計工作，而由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展大大擴展了商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍，由此增加了商業(yè)銀行會計工作的風(fēng)險，因此文章簡要分析了新形勢下商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范與控制。

[關(guān)鍵詞]會計風(fēng)險；商業(yè)銀行；新形勢；控制風(fēng)險；風(fēng)險防范

[中圖分類號]F830.42

會計工作作為商業(yè)銀行的重要組成部分，其主要涉及銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展預(yù)測、核算以及其他經(jīng)營活動等。目前在新形勢下，我國金融體制產(chǎn)生了較大的改變，同時也增加了商業(yè)銀行會計風(fēng)險的發(fā)生，再加上商業(yè)銀行的會計風(fēng)險涵蓋了較多的方面，因此需要采取有效的措施對銀行會計風(fēng)險進(jìn)行防范和控制，文章首先簡要探討了商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，從而提出相應(yīng)的防范控制策略，具體如下。

1 商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1.1 會計業(yè)務(wù)信息缺乏真實性導(dǎo)致的風(fēng)險

首先銀行會計賬務(wù)處理的真實性缺乏，主要是由于多數(shù)基層銀行過于追求部門利益或者是對經(jīng)營問題進(jìn)行隱瞞，并私自設(shè)立了賬外賬，同時還存在“放貸收息”、亂攤成本、擅自違規(guī)調(diào)賬調(diào)表、濫用會計科目以及編造虛假報表等現(xiàn)象，將會計工作當(dāng)作其虛報、考核指標(biāo)完成情況以及掩蓋其違規(guī)經(jīng)營的工作；其次，信息披露不全致使會計信息缺乏真實性產(chǎn)生的會計風(fēng)險。[1]

1.2 會計核算風(fēng)險

在商業(yè)銀行的各個會計職能中最重要的環(huán)節(jié)即為會計審核，其主要職能是對銀行上一季度或者是過去一個時間段的資金流動情況進(jìn)行檢查，其表面是包含了會計信息的填制、記錄、計算以及上報，以保證各種進(jìn)出賬的憑證齊全，并完善歸檔。但目前多數(shù)商業(yè)銀行的現(xiàn)金財務(wù)與實際賬面的情況難以實現(xiàn)完全吻合，多數(shù)會計的核算細(xì)節(jié)尚未進(jìn)行及時的備注和登記，從而導(dǎo)致會計的核算職能流于形式，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，并且可用性價值較低，從而導(dǎo)致會計工作風(fēng)險的增加。

1.3 會計管理模式的不合理

目前多數(shù)商業(yè)銀行均采用的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的會計管理模式，從而導(dǎo)致銀行會計風(fēng)險的監(jiān)督控制力度缺乏。首先是因為分級管理的模式可導(dǎo)致經(jīng)營主體的各個分支機構(gòu)部門的利益變得膨脹，主要是在職工福利、利潤指標(biāo)、惡性同業(yè)競爭等各種壓力之下，各個分支機構(gòu)部門為了達(dá)到目的，通常會采取弱化會計的監(jiān)督、核算職能的方式來實現(xiàn)；其次是目前多數(shù)銀行的會計管理模式均是采用分級管理，是按照行政區(qū)域進(jìn)行分散核算，并層層匯報，導(dǎo)致銀行會計工作的開展是處于分割狀態(tài)的，為人為修改會計數(shù)據(jù)現(xiàn)象提供了可乘之機。[2]

1.4 會計憑證風(fēng)險

目前隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展擴大，銀行的跨國業(yè)務(wù)量也隨之增加，以致會計憑證的填制、傳遞、收錄的銀行票據(jù)都存在著一定的風(fēng)險，例如，當(dāng)會計工作人員在填制信息憑證的過程中，會受到外在因素導(dǎo)致增開、虛開發(fā)票的行為出現(xiàn)，或者是由于個人職業(yè)道德欠缺，導(dǎo)致各種銀行匯票的辦理未按照相關(guān)的流程規(guī)定進(jìn)行，以致銀行賬面上充斥著多數(shù)的虛假交易，從而增加了會計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。

1.5 會計電算化導(dǎo)致的風(fēng)險

目前隨著計算機技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行會計的電算化也得到了不斷深入，多數(shù)銀行都實現(xiàn)了電腦辦公以及無紙化會計電算化，將會計的工作效率大大提高，但與此同時網(wǎng)絡(luò)安全也為銀行會計工作帶來了一定的風(fēng)險，最近幾年來，頻繁出現(xiàn)各種網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊銀行網(wǎng)絡(luò)，大量巨款無故消失的事件頻發(fā)，均反映出會計電算化導(dǎo)致會計工作存在著較大的風(fēng)險漏洞。

2 商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范與控制措施

2.1 提高會計信息的真實性，增加信息的應(yīng)用價值

目前我國商業(yè)銀行開始實行不定期進(jìn)行會計報表的編制，其基本能夠?qū)︺y行內(nèi)的業(yè)務(wù)會計信息進(jìn)行完整的反饋，但所設(shè)置的報表項目比較粗糙，難以對與銀行風(fēng)險相關(guān)的會計信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，因此商業(yè)銀行還需進(jìn)一步的完善；另外，在現(xiàn)有銀行會計報表的基礎(chǔ)上增添了現(xiàn)金流量表，能夠?qū)χ皥蟊聿荒芊从车男畔⑦M(jìn)行彌補，尤其是能夠?qū)︺y行實行權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行充分的披露，以及能夠反映利潤及收入中所包含的未收及應(yīng)收成分導(dǎo)致的支出和收入與實際不相符的相關(guān)信息。[3]此外，還應(yīng)該建立充分揭示的責(zé)任制度，從而能夠有效防止各級銀行隱瞞風(fēng)險及關(guān)鍵問題，避免報喜不報憂現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.2 實行分級分散會計管理模式

商業(yè)銀行的相關(guān)部門應(yīng)該在統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)上，推行大集中管理型的三級核算新體制，即銀行全體實行由總行—大區(qū)核算中心—基層及基層分行構(gòu)成的三級會計核算體制，即為總銀行基于統(tǒng)一核算以及會計管理的基礎(chǔ)上，下設(shè)多個分行數(shù)據(jù)處理中心，并設(shè)立一個處理中心對各基層銀行的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，具體一點就是基層銀行在將相關(guān)信息輸入柜臺機器后，則直接傳輸?shù)酱髤^(qū)核算中心對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，并由大區(qū)核算中心將各個基層銀行的會計報表生成，而總銀行則根據(jù)大區(qū)核算中心生成的數(shù)據(jù)經(jīng)相關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)換并生成全行的會計報表。[4]

2.3 健全銀行會計內(nèi)部控制機制

首先商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點以及運營的基本程序，從而構(gòu)建一個與自身相適應(yīng)的會計內(nèi)部控制機制，例如稽查審核部門的監(jiān)督機制、財務(wù)監(jiān)控機制、經(jīng)濟責(zé)任控制機制、權(quán)力制衡機制等內(nèi)控機制。同時要明確會計工作的分工，做好權(quán)責(zé)分明，并落實到具體的部門、崗位以及人員，形成一套完善的會計內(nèi)控機制。另外，要保證會計內(nèi)控機制的科學(xué)合理性，保證內(nèi)部控制機制的建立既能與銀行各項措施及制度相結(jié)合，還能根據(jù)目標(biāo)、環(huán)境的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。[5]

2.4 加強會計監(jiān)督機制的完善

首先是建立事前監(jiān)督機制。主要是制定商業(yè)銀行的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體制，涵蓋了銀行的資產(chǎn)收益率、不良貸款率、利率風(fēng)險率、備付率、資本充足率等指標(biāo)，然后從流動性狀況、資產(chǎn)狀況、市場風(fēng)險等方面對銀行可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估；為了保證以上風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)充分發(fā)揮作用，還應(yīng)建立有效的窺覬信息反饋及分析制度，主要是可通過周例會或者是月例會的形式對銀行運行情況進(jìn)行分析。其次是建立事中監(jiān)督機制。此監(jiān)督機制主要是為了對動態(tài)監(jiān)控銀行經(jīng)營過程的穩(wěn)健性，可安排專門的人員不定期和定期抽查會計工作的開展情況，針對出現(xiàn)違規(guī)情況的部門及人員給予嚴(yán)厲批評及處罰。[6]最后是建立事后監(jiān)督機制。主要是銀行應(yīng)對匯報上來的會計信息進(jìn)行分析評估，針對缺少真實性的會計信息應(yīng)進(jìn)行責(zé)任追究，并督促相關(guān)部門進(jìn)行改進(jìn)。

2.5 大力推進(jìn)會計信息的發(fā)展

銀行可以大力投入資金，研發(fā)安全性更好、性能更好的信息軟件，從而更好地對銀行的會計信息安全進(jìn)行保障，并且應(yīng)該滿足功能齊全、操作簡便的要求。同時增強計算機系統(tǒng)的各種防盜、密碼保護(hù)，保證每個會計人員均有屬于自己獨立的密碼，并且定期對密碼進(jìn)行更新，以進(jìn)一步保證會計信息的安全性。

3 結(jié) 論

綜上所述，目前隨著金融行業(yè)環(huán)境的日益復(fù)雜化，導(dǎo)致商業(yè)銀行的發(fā)展也面臨著較大的挑戰(zhàn)，會計工作雖是一項基礎(chǔ)性的工作，但其在商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展中起著重要的作用，因此隨著銀行業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大，導(dǎo)致會計風(fēng)險也隨之增加，其可對商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生直接影響，因此采取有效措施對銀行會計風(fēng)險進(jìn)行防范與控制是非常有必要的。

參考文獻(xiàn)：

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[3]夏琪. 新形勢下商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范探析[J]. 新經(jīng)濟， 2016（12）：48-49.

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[5]程文鳳. 新形勢下商業(yè)銀行金融會計風(fēng)險防范與控制分析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計， 2017（9）：25-26.

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