漆文偉

【摘要】開(kāi)展企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)，是新“內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定”賦予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新使命，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的延伸和企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策的推進(jìn)具有重大意義。本文結(jié)合鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，談?wù)剬?duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)的認(rèn)識(shí)，以期對(duì)這一新的審計(jì)領(lǐng)域提供可借鑒的審計(jì)思路和方法。

【關(guān)鍵詞】重大決策；部署落實(shí)；內(nèi)部審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F239.45

2018年1月，審計(jì)署發(fā)布了新修訂的《關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)作出了調(diào)整，其中新增了“對(duì)本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)”。這意味著開(kāi)展重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要職責(zé)，也是賦予內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新使命。

近年來(lái)，中國(guó)鐵路總公司各級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)緊緊圍繞服務(wù)企業(yè)改革發(fā)展大局，更新審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)方法，不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域，積極探索試行重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)。2013年，鐵路實(shí)行貨運(yùn)改革，推出“一口價(jià)運(yùn)輸”“門到門運(yùn)輸”等一系列重大改革舉措。為推動(dòng)貨運(yùn)改革重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)，鐵路各級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)試行開(kāi)展了貨運(yùn)組織改革部署落實(shí)情況審計(jì)；近年來(lái)，又陸續(xù)開(kāi)展了內(nèi)部工資分配改革、增收節(jié)支創(chuàng)效措施等重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)。筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，談?wù)剬?duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)的粗淺認(rèn)識(shí)。

一、開(kāi)展企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)的意義

（一）有助于推動(dòng)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策的貫徹落實(shí)

企業(yè)實(shí)施重大經(jīng)營(yíng)決策，往往會(huì)遇到慣性思維、既得利益者阻力等影響，從而導(dǎo)致在重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)過(guò)程中，發(fā)生行動(dòng)遲緩、執(zhí)行偏差、甚至違規(guī)違紀(jì)等問(wèn)題。如鐵路貨運(yùn)組織改革工作量大、政策性強(qiáng)，普遍存在行動(dòng)遲緩、執(zhí)行存在偏差等問(wèn)題；鐵路內(nèi)部工資分配改革影響到部分既得利益者利益，普遍存在推動(dòng)難度大、選擇性執(zhí)行等問(wèn)題。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出整改意見(jiàn)和建議，督促審計(jì)對(duì)象及時(shí)糾正，從而推動(dòng)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策的全面貫徹落實(shí)。

（二）有助于企業(yè)不斷完善和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策

開(kāi)展企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)，一方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，另一方面及時(shí)收集執(zhí)行過(guò)程中的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)等信息資料。對(duì)某些具有普遍性、傾向性的重大經(jīng)營(yíng)決策，發(fā)現(xiàn)部署落實(shí)過(guò)程中出現(xiàn)的弊端或缺陷，及時(shí)向管理決策層提出改善的合理意見(jiàn)和建議，為不斷完善和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)合理的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、審計(jì)的主要內(nèi)容和方法—以鐵路貨運(yùn)組織改革審計(jì)為例

審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)確定審計(jì)內(nèi)容和方法，不同的審計(jì)項(xiàng)目有不同的審計(jì)內(nèi)容和方法。筆者以鐵路企業(yè)貨運(yùn)組織改革部署落實(shí)情況審計(jì)為例，介紹其主要審計(jì)內(nèi)容和方法，以供借鑒。

（一）貨運(yùn)改革相關(guān)制度建設(shè)和推進(jìn)情況

通過(guò)檢查鐵路局貨運(yùn)改革實(shí)施方案和相關(guān)制度建設(shè)以及推進(jìn)情況，評(píng)價(jià)鐵路局落實(shí)鐵路總公司貨運(yùn)改革要求的情況。

（二）貨運(yùn)改革組織架構(gòu)建設(shè)及職能職責(zé)履行情況

通過(guò)檢查鐵路局營(yíng)銷機(jī)構(gòu)、物流服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和相關(guān)機(jī)構(gòu)職能職責(zé)的履行情況，評(píng)價(jià)貨運(yùn)改革后鐵路局是否建立了面向市場(chǎng)需求的多層次、全方位的貨運(yùn)營(yíng)銷體系，相關(guān)職能職責(zé)是否落實(shí)。

（三）貨運(yùn)改革相關(guān)業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行情況

1.貨運(yùn)需求受理情況。通過(guò)檢查各項(xiàng)貨運(yùn)需求受理渠道暢通性，以及貨運(yùn)需求的完整真實(shí)性，分析判斷受理方式是否簡(jiǎn)化、快捷，是否保證敞開(kāi)收貨，各項(xiàng)貨運(yùn)需求是否真正體現(xiàn)市場(chǎng)需求。

2.運(yùn)力配置對(duì)市場(chǎng)需求的適應(yīng)性。通過(guò)檢查貨運(yùn)日計(jì)劃編制基礎(chǔ)和方式、運(yùn)力配置原則，評(píng)價(jià)是否依據(jù)實(shí)貨編制計(jì)劃，組織運(yùn)輸，并按照適應(yīng)鐵路貨運(yùn)市場(chǎng)需求建立了公開(kāi)公平的運(yùn)力配置機(jī)制。

3.全程物流服務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況。通過(guò)鐵路局實(shí)際開(kāi)展門到站、站到門接取送達(dá)、上門裝卸等門到門業(yè)務(wù)量的分析，評(píng)價(jià)全程物流服務(wù)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況。

（四）主要政策的執(zhí)行情況

1.貨運(yùn)需求實(shí)行敞開(kāi)受理情況。通過(guò)審計(jì)人員裝扮“貨主”身份申請(qǐng)發(fā)運(yùn)貨物測(cè)試，評(píng)價(jià)鐵路局是否對(duì)貨運(yùn)需求進(jìn)行了敞開(kāi)受理。

2.運(yùn)力配置的公開(kāi)公平性。檢查鐵路局是否建立了面向市場(chǎng)客戶運(yùn)力配置的公平公開(kāi)制度及運(yùn)力配置公平公開(kāi)情況，評(píng)價(jià)運(yùn)力配置的公平公開(kāi)性。

3.“一口價(jià)”收費(fèi)規(guī)范性。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)抽查貨運(yùn)業(yè)務(wù)“一口價(jià)”收費(fèi)政策的執(zhí)行情況、綜合物流服務(wù)費(fèi)收取的規(guī)范性以及運(yùn)價(jià)下浮的規(guī)范性，評(píng)價(jià)鐵路局對(duì)貨運(yùn)改革收費(fèi)政策執(zhí)行是否到位。

（五）貨運(yùn)相關(guān)信息系統(tǒng)有關(guān)環(huán)節(jié)的管理情況

檢查12306電子商務(wù)系統(tǒng)、旬方案編制系統(tǒng)、日計(jì)劃編制系統(tǒng)、貨票系統(tǒng)間信息是否自動(dòng)對(duì)接，是否實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)排隊(duì)訂車。

（六）貨運(yùn)改革綜合評(píng)價(jià)

根據(jù)審計(jì)情況和取得的相關(guān)資料，綜合分析評(píng)價(jià)鐵路局貨運(yùn)改革的效果。

1.收集媒體報(bào)道，以及12306網(wǎng)站在線調(diào)查內(nèi)容、留言、建議、投訴等資料，分析總結(jié)社會(huì)對(duì)貨運(yùn)改革的體驗(yàn)評(píng)價(jià)，評(píng)判貨運(yùn)改革的社會(huì)滿意度。

2.結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容情況，從貨運(yùn)改革相關(guān)制度健全性、貨運(yùn)改革組織架構(gòu)建設(shè)和職能職責(zé)履行情況、運(yùn)力配置對(duì)市場(chǎng)需求的適應(yīng)性及公開(kāi)公平性、“一口價(jià)”收費(fèi)規(guī)范性、信息系統(tǒng)相關(guān)管理情況等方面的綜合分析、評(píng)價(jià)鐵路局執(zhí)行鐵路總公司重大決策的情況。

3.分析相關(guān)指標(biāo)變化情況，評(píng)價(jià)貨運(yùn)改革經(jīng)濟(jì)效果。通過(guò)分析貨運(yùn)改革后與貨運(yùn)改革前的貨物發(fā)送量、裝車數(shù)以及運(yùn)輸收入變化情況，評(píng)價(jià)貨運(yùn)改革經(jīng)濟(jì)效果。

三、開(kāi)展企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)

（一）明確審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的靈魂，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作具有指導(dǎo)和決定性作用。審計(jì)內(nèi)容的確定、審計(jì)范圍和對(duì)象的選擇、審計(jì)方法的運(yùn)用，以及如何進(jìn)行綜合分析、提出審計(jì)建議等，都是由審計(jì)目標(biāo)所決定。因此，要明確審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)、不折不扣地貫徹落實(shí)。不同審計(jì)項(xiàng)目又應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)明確具體目標(biāo)，整個(gè)審計(jì)工作緊緊圍繞目標(biāo)開(kāi)展，才能不偏離方向、提高效率，不能“眉毛胡子一把抓”。

（二）突出重點(diǎn)，量力而行

目前開(kāi)展企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)，對(duì)許多企業(yè)內(nèi)審來(lái)說(shuō)是一個(gè)新領(lǐng)域、一項(xiàng)新任務(wù)，還存在諸多“瓶頸”，如審計(jì)工作量大、專業(yè)審計(jì)人員不足、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不夠等。因此，我們應(yīng)選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容，根據(jù)自身實(shí)際能力，有重點(diǎn)地開(kāi)展，積極穩(wěn)妥逐步推進(jìn)。如我們鐵路企業(yè)就是在先試行開(kāi)展貨運(yùn)組織改革部署落實(shí)情況審計(jì)的基礎(chǔ)上，取得經(jīng)驗(yàn)后才逐步推廣擴(kuò)大到內(nèi)部工資分配改革、增收節(jié)支創(chuàng)效措施等重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)。

（三）突出跟蹤審計(jì)特點(diǎn)

開(kāi)展企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)要突出跟蹤審計(jì)的過(guò)程性、時(shí)效性和預(yù)防性作用。內(nèi)部審計(jì)要在重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)過(guò)程中選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)介入，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，督促被審單位建章立制，防范問(wèn)題再次發(fā)生。如我們開(kāi)展貫徹落實(shí)貨運(yùn)組織改革情況專項(xiàng)審計(jì)，各鐵路局若干審計(jì)組同步開(kāi)展，每天各組將審計(jì)情況反饋給鐵路總公司審計(jì)局綜合審計(jì)組分析整理后，隨時(shí)向鐵路總公司管理決策層報(bào)告，充分體現(xiàn)了審計(jì)時(shí)效性。不同于常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目，在出具審計(jì)報(bào)告后再向管理層報(bào)告。

（四）采取靈活的審計(jì)方式

對(duì)于企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)靈活選擇合適的審計(jì)方式，以提高審計(jì)效率和效果。有的應(yīng)單獨(dú)審計(jì)，有的可與項(xiàng)目審計(jì)結(jié)合進(jìn)行；有的應(yīng)統(tǒng)一組織同步實(shí)施，有的可獨(dú)立組織實(shí)施。如我們鐵路企業(yè)開(kāi)展貨運(yùn)組織改革部署落實(shí)情況審計(jì)，因工作量大且復(fù)雜，采取的是統(tǒng)一組織同步實(shí)施、單獨(dú)審計(jì)方式；對(duì)內(nèi)部工資分配改革、增收節(jié)支創(chuàng)效措施等重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)，因工作量相對(duì)較小，我們采取與項(xiàng)目審計(jì)結(jié)合的審計(jì)方式。

（五）注意防范風(fēng)險(xiǎn)

開(kāi)展企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策部署落實(shí)情況審計(jì)，主要注意防范兩類風(fēng)險(xiǎn)：一是審計(jì)責(zé)任方面的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不越位，不參與決策和管理，對(duì)應(yīng)由被審計(jì)單位決定的事項(xiàng)不表態(tài)，以免引起責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的技術(shù)、水平和能力的限制，容易形成質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)除應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)外，還應(yīng)適當(dāng)聘請(qǐng)外部專家參加，降低審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。如我們鐵路企業(yè)開(kāi)展貨運(yùn)組織改革部署落實(shí)情況審計(jì)時(shí)，就聘請(qǐng)了鐵路調(diào)度、貨運(yùn)等部門專業(yè)人員參加，以提高審計(jì)質(zhì)量。