李紅波 莫華

摘 要：將人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)管理中，對(duì)人類(lèi)資源的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。在實(shí)踐中，一些企業(yè)文化、觀念障礙和相關(guān)法律不太明晰，導(dǎo)致人力資源會(huì)計(jì)難以落實(shí)到位。運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)理論和相關(guān)法律制度，落實(shí)勞動(dòng)權(quán)益，突破其發(fā)展瓶頸，完善人力資源進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，是降低企業(yè)管理成本，提高企業(yè)管理能力的有效方法。

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì) 企業(yè)管理 成本構(gòu)成

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9082（2019）03-00-01

一、人力資源會(huì)計(jì)概述

1.人力資源會(huì)計(jì)的概念及其意義

人力資源會(huì)計(jì)是隨著會(huì)計(jì)學(xué)從物本主義向人本主義的轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生和發(fā)展的新型會(huì)計(jì)理論。人力資源會(huì)計(jì)主要有成本會(huì)計(jì)、投資會(huì)計(jì)、權(quán)益會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。將人力資源投資視作資產(chǎn)是人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的本質(zhì)區(qū)別。

人力資源會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)人力資源數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量和鑒別，為企業(yè)管理者及時(shí)、有效地提供人力資源的數(shù)據(jù)信息，以便更好地滿足企業(yè)管理，降低成本，提高效益的需要。因此，開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)理論及其在企業(yè)管理中的應(yīng)用研究有利于健全對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)對(duì)人事進(jìn)行科學(xué)化的管理。

2.人力資源會(huì)計(jì)分類(lèi)

人力資源會(huì)計(jì)從理論上可分為：人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。人力資源成本會(huì)計(jì)反映企業(yè)投資于招募、選拔、錄用和培訓(xùn)人力和重置人力的成本，而人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)反映人力資源的產(chǎn)出值，即“人力資源使用所帶來(lái)的價(jià)值”。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)所反映的是將人的某種屬性作為資產(chǎn)來(lái)對(duì)待并進(jìn)行投資，通過(guò)考核評(píng)估它對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生的效益，而不是考慮“人”的本身。

二、人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

企業(yè)可以對(duì)人力資源進(jìn)行有效可控制。作為人力資源載體的利益主體和企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體，二者在簽訂契約后，人力資源載體擁有產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，而其使用權(quán)、處分權(quán)讓渡給企業(yè)。

人力資源可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方式無(wú)法對(duì)人力資源價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而人力資源會(huì)計(jì)可以依照人力資源會(huì)計(jì)理論的成本模型和價(jià)值模型，對(duì)人力資源的取得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本等進(jìn)行計(jì)量。

現(xiàn)代社會(huì)已進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵因素之一，人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用成為發(fā)展趨勢(shì)?，F(xiàn)代企業(yè)中必須設(shè)置“人力資本”賬戶，通過(guò)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量、核算，報(bào)告人力資源資產(chǎn)、權(quán)益及費(fèi)用，正確反映人力資產(chǎn)的狀況、利用和變動(dòng)等相關(guān)情況，為企業(yè)管理者制定經(jīng)營(yíng)策略提供有效信息和依據(jù)。

三、人力資源會(huì)計(jì)成本的構(gòu)成及涵義

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家弗蘭·霍爾茨將人力資源成本會(huì)計(jì)定義為“為取得、開(kāi)發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告”。 即人力資源成本會(huì)計(jì)是從人力資源投入的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)人力資源的事后核算，企業(yè)在獲得人力資源的過(guò)程中必然要付出相應(yīng)代價(jià)，這些費(fèi)用即為人力資源的成本，構(gòu)成企業(yè)人力資源成本包括取得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本、離職成本等。

1.取得成本

人力資源的取得成本來(lái)源于企業(yè)在招錄取員工的過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用。這類(lèi)成本主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。

1.1招募成本

招募成本是企業(yè)為招收所需人力資源所產(chǎn)生的費(fèi)用，如人力資源需求的信息發(fā)布廣告費(fèi)、公司招聘宣傳材料費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)招聘會(huì)議費(fèi)、人才交流場(chǎng)地租用費(fèi)和管理費(fèi)等等。企業(yè)為吸引人才（包括高校在校學(xué)生）來(lái)企業(yè)工作，與其簽訂合同后，為其支付的委托代培費(fèi)或向其發(fā)放獎(jiǎng)學(xué)金及其他費(fèi)用等，也應(yīng)計(jì)入企業(yè)的招募成本。

1.2選拔成本

選拔成本是企業(yè)為選擇合格的員工對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行挑選，評(píng)價(jià)，考核等活動(dòng)而產(chǎn)生的費(fèi)用，如選拔環(huán)節(jié)中的初步面試、深入面談、測(cè)試答辯、組織調(diào)查、合格體檢等相關(guān)費(fèi)用，選拔成本的高低取決于企業(yè)對(duì)所需人員的類(lèi)型和所使用的招募方法等，通常所需被選拔的人員要擔(dān)任的職位越高，選拔成本越高。

1.3錄用成本

錄用成本是企業(yè)從應(yīng)聘人員中選拔出合格者確定正式聘用為企業(yè)員工的過(guò)程中而產(chǎn)生的費(fèi)用，如錄用手續(xù)費(fèi)，包括支付給外部被錄用人員所在單位的補(bǔ)償費(fèi)或違約賠償金等，錄用成本一般是直接成本。

1.4安置成本

安置成本是將所錄用人員安排到確定的崗位上時(shí)企業(yè)所必須承擔(dān)的各種費(fèi)用。如安置聘用人員的管理費(fèi)用、臨時(shí)生活補(bǔ)助費(fèi)、報(bào)到交通費(fèi)、安家補(bǔ)貼費(fèi)等。

2.開(kāi)發(fā)成本

為了使已聘用的員工熟悉企業(yè)，盡快具有工作崗位所需能力技能，企業(yè)必須其進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)而產(chǎn)生的費(fèi)用，即開(kāi)發(fā)成本。包括上崗前培訓(xùn)成本，崗位培訓(xùn)成本等。

3.使用成本

使用成本由維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本和調(diào)劑成本構(gòu)成。維持成本：為人力資源維持其勞動(dòng)力生產(chǎn)和在生產(chǎn)所需的費(fèi)用，包括職工的工資、各種津貼及福利費(fèi)用；獎(jiǎng)勵(lì)成本：獎(jiǎng)勵(lì)成本是為激勵(lì)企業(yè)員工更好的發(fā)揮主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，而對(duì)其特別貢獻(xiàn)或超長(zhǎng)發(fā)揮所付給的獎(jiǎng)金；調(diào)劑成本：為了增加職工對(duì)企業(yè)的感情，改善職工的工作條件和精神生活所發(fā)生的費(fèi)用支出。如職工旅游療養(yǎng)、職工文化娛樂(lè)及體育活動(dòng)費(fèi)用、業(yè)余社團(tuán)開(kāi)支、定期休假費(fèi)用等。

四、人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用

人力資源的開(kāi)發(fā)與管理是當(dāng)今企業(yè)面對(duì)的重要問(wèn)題。當(dāng)前，很多企業(yè)實(shí)行基本工資外，還加績(jī)效工資。這只體現(xiàn)了人力資源的權(quán)益。但是對(duì)其決策權(quán)、控制權(quán)和管理權(quán)等沒(méi)有體現(xiàn)。另外，在人力資源會(huì)計(jì)里面對(duì)個(gè)人的價(jià)值沒(méi)有很好的體現(xiàn)出來(lái)。一部分企業(yè)實(shí)行“股票期權(quán)”和員工持股計(jì)劃，只是部分認(rèn)可人力資源所用者人力資產(chǎn)。與人力資源會(huì)計(jì)的要求相差比較大。

造成這種現(xiàn)象的原因主要有三個(gè)方面。一是企業(yè)文化與人力資源會(huì)計(jì)不相適應(yīng)。企業(yè)急功近利，缺少長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃或者規(guī)劃過(guò)高，難以實(shí)施。忽視企業(yè)員工的價(jià)值和作用，人力資源投入和培養(yǎng)缺乏。認(rèn)為人才市場(chǎng)隨時(shí)有合適的人才可以使用。這是企業(yè)文化導(dǎo)致企業(yè)人力資源管理缺乏可持續(xù)性，反映在人力資源會(huì)計(jì)方面是對(duì)人力資源價(jià)值缺少相關(guān)評(píng)價(jià)和判斷。二是觀念障礙。企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)駕輕就熟，而對(duì)人力資源會(huì)計(jì)還沒(méi)有熟練掌握，對(duì)相關(guān)規(guī)則和技巧還比較陌生。如何把人力資源會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)核算體系是一個(gè)比較大的問(wèn)題。三是在法律方面，對(duì)于人力資源權(quán)益的規(guī)定不完善，限制了人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用。在法律層面相對(duì)于物質(zhì)資產(chǎn)而言，勞動(dòng)產(chǎn)權(quán)沒(méi)有清晰的界定。在法律意義上，勞動(dòng)權(quán)益弱化，而物質(zhì)資產(chǎn)權(quán)益處于強(qiáng)勢(shì)地位，勢(shì)必使影響人力資源會(huì)計(jì)的具體落實(shí)。同時(shí)，也使員工對(duì)自身權(quán)益難以認(rèn)識(shí)清楚，人力資源權(quán)益難以得到保障。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，還缺少人力資源會(huì)計(jì)方面的具體內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理缺乏必要依據(jù)，行業(yè)也缺乏統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

基于我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，人力資源會(huì)計(jì)只能走漸進(jìn)式的發(fā)展路徑。第一，完善人力資源會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)理念。人力資源在開(kāi)發(fā)、管理和使用的過(guò)程中，要核實(shí)人力資產(chǎn)的主要價(jià)值及其在企業(yè)中的主要作用，包括對(duì)企業(yè)損益貢獻(xiàn)程度，并且把其價(jià)值反映到貨幣上來(lái)，即反映到會(huì)計(jì)上面。其次，強(qiáng)化人力資源管理職能。人力資源管理部門(mén)要與產(chǎn)生效益的部門(mén)緊密合作，圍繞“人是第一生產(chǎn)力”發(fā)掘人才價(jià)值，來(lái)設(shè)置合理的績(jī)效管理模式，共同產(chǎn)生效益，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。要打破傳統(tǒng)的人力資源管理模式，對(duì)人力資源管理重新定位，提升其應(yīng)有的地位。最后，完善相關(guān)法律制度。對(duì)勞動(dòng)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行清晰界定，并且制定人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這是人力資源會(huì)計(jì)具體落實(shí)的基礎(chǔ)。使人力資源價(jià)值核算有一個(gè)基本的度量，有統(tǒng)一性和可比性，發(fā)揮人力資源價(jià)值的最大效益，使我國(guó)人口優(yōu)勢(shì)真正轉(zhuǎn)化為人才優(yōu)勢(shì)。明晰人力資源會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，建立相關(guān)會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)會(huì)計(jì)能夠有章可循，有據(jù)可查，能夠體現(xiàn)體現(xiàn)人力資源價(jià)值。當(dāng)然，必須建立人力資源會(huì)計(jì)信息披露制度，使相關(guān)者能夠掌握相關(guān)信息，能夠做出比較中肯的評(píng)價(jià)和判斷，為企業(yè)管理提供決策依據(jù)。

現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)逐步從資源競(jìng)爭(zhēng)、資本競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向人才競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)管理首先是人力資源的管理，應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)開(kāi)展人力資源管理，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然要求。

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作者簡(jiǎn)介：李紅波（1963-）男，湖南應(yīng)用技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，從事高校教學(xué)和管理工作。