張悅

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)在管理方面的逐漸完善，但是企業(yè)的內(nèi)部控制一直是制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，相關(guān)的國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行過(guò)一系列的研究，下面針對(duì)國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家學(xué)者的研究進(jìn)行總結(jié)分析。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;公司治理;風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部控制理論的研究

吳水澎等（2010）將控制的理論作為了基本點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了深層次的研究;對(duì)內(nèi)部控制的最新發(fā)展進(jìn)行了研究，也就是以COSO報(bào)告為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)具體的內(nèi)容進(jìn)行了改革和創(chuàng)新，構(gòu)建出了適合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作的具體結(jié)構(gòu)框架，主要有五點(diǎn)內(nèi)容，分別是：對(duì)企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境的控制的改良，風(fēng)險(xiǎn)的全方位評(píng)估，打造優(yōu)良的控制活動(dòng)，增加企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，提升企業(yè)內(nèi)部的管理你強(qiáng)度;除此之外，還建議企業(yè)制定相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容具體規(guī)定，為企業(yè)的內(nèi)部控制工作建設(shè)提供了理論的基礎(chǔ)。

林鐘高、鄭軍（2012）對(duì)已有的關(guān)于內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上引入了契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，首先對(duì)內(nèi)部控制的屬性進(jìn)行了確定，確定內(nèi)部控制為利益評(píng)價(jià)關(guān)系的屬性。同時(shí)也，新制度的經(jīng)濟(jì)學(xué)為根本出發(fā)點(diǎn)，更加深入地探討了，內(nèi)部控制契約中，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響的各個(gè)因素，打造出了因素和主體之間利益關(guān)系分配的一個(gè)，有效的控制系統(tǒng)。然后，對(duì)內(nèi)部控制和契約之間的共存性以及互動(dòng)性，進(jìn)行了深入的探究，將利益分配的追求以及利益分配的公平公正，作為了來(lái)評(píng)判企業(yè)內(nèi)部控制契約公平與否的基本條件。

二、內(nèi)部控制的影響因素研究

謝志華（2013）提出了在企業(yè)控制工作中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，它的內(nèi)部會(huì)逐漸的產(chǎn)生和形成，有關(guān)于控制工作，公司治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)，就內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理三者而言，他們之間的關(guān)系不僅僅局限在理論的范圍之內(nèi)，已經(jīng)上升到了實(shí)踐的高度，是實(shí)踐的過(guò)程中所要面對(duì)和解決的問(wèn)題。因此，從歷史的角度出發(fā)，對(duì)整體的歷史進(jìn)行了回顧，并進(jìn)行了相應(yīng)的邏輯推理，探究了三者之間的共性和差異性，并以此為根本，對(duì)三者之間的關(guān)系進(jìn)行了調(diào)整，構(gòu)建出了有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本框架結(jié)構(gòu)，避免了企業(yè)管理系統(tǒng)中出現(xiàn)交叉和重復(fù)的情況，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)系統(tǒng)管理一體化的目的。

三、內(nèi)部控制的因素分為外部環(huán)境和企業(yè)自身狀況

（一）外部環(huán)境

內(nèi)部控制的實(shí)施和發(fā)展與宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境聯(lián)系緊密。Gongetal（2013）利用來(lái)自美國(guó)證券市場(chǎng)的樣本，研究母國(guó)投資者保護(hù)和所有權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的影響。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)跨國(guó)上市公司位于弱投資者保護(hù)的國(guó)家時(shí)，兩者顯著正相關(guān);當(dāng)處于強(qiáng)投資者保護(hù)時(shí)，正相關(guān)關(guān)系不顯著。Maslietal.（2010）發(fā)現(xiàn)公司實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督技術(shù)后可以降低內(nèi)部控制缺陷風(fēng)險(xiǎn)，披露內(nèi)部控制缺陷的可能性更小。劉啟亮等（2012）發(fā)現(xiàn)地方政府控制的公司，其內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)較差。佟巖等（2012）則重點(diǎn)研究了市場(chǎng)集中程度對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告披露的影響，發(fā)現(xiàn)兩者呈倒u型關(guān)系。就我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范以及配套指引的發(fā)布必然對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。相關(guān)研究表明而言，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)所處地區(qū)的市場(chǎng)化程度正相關(guān)，與政府對(duì)經(jīng)濟(jì)所實(shí)施的干預(yù)程度負(fù)相關(guān)，區(qū)別地方政府和非政府控制其在上市企業(yè)中所表現(xiàn)的效果更為明顯。

（二）首先，內(nèi)部因素最初從公司基本特征、公司治理、企業(yè)自身狀況方面進(jìn)行驗(yàn)證

公司基本特征方面，D0vleetal.（2007）和Ashbaugh一Skaifeetal.（2007）的研究影響力最大。其研究研究發(fā)現(xiàn)，公司上市時(shí)間越長(zhǎng)、財(cái)務(wù)狀況較好的公司披露內(nèi)部控制缺陷的可能性較低，而業(yè)務(wù)復(fù)雜度較高、變革程度較大的公司披露內(nèi)部控制缺陷的可能性較大。GeandMcVay（2005）發(fā)現(xiàn)重大缺陷的披露與經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性呈正相關(guān)關(guān)系，而與企業(yè)規(guī)模和利潤(rùn)負(fù)相關(guān)。同時(shí)，學(xué)者們也注意到，信息技術(shù)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制適應(yīng)大環(huán)境的變化這一任務(wù)提供了可能性，基于權(quán)利控制的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)榛谛畔⒂^的內(nèi)部控制有著深遠(yuǎn)的意義（楊雄勝，2005）。此外，還有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控制度具有內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行必須而且能貫徹戰(zhàn)略。在企業(yè)自身狀況狀況方面。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與具體實(shí)施具有顯著的作用。內(nèi)部控制制度的建設(shè)是公司治理的一部分，然而提到公司治理必然離不開(kāi)其實(shí)施主體：管理層。換言之，企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施情況必然受到管理層的影響。張繼德等（2013）指出企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施的有效性受到管理層、組織結(jié)構(gòu)、員工素質(zhì)與信息技術(shù)先進(jìn)性等方面共同作用。我國(guó)學(xué)者在不同方面對(duì)上述結(jié)論進(jìn)行了驗(yàn)證，具體地，逐東等（2014）的研究指出提高高管的激勵(lì)水平是提高上市企業(yè)內(nèi)部控制的有效方式之一，同時(shí)兼具行政背景的高管對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高通常會(huì)產(chǎn)生顯著的影響。李元霞等（2017）以房地產(chǎn)上市企業(yè)為例進(jìn)一步證實(shí)高管薪酬在政治關(guān)聯(lián)對(duì)內(nèi)部控制的有效性中起著積極的作用。審計(jì)委員會(huì)所具有的專(zhuān)業(yè)性越強(qiáng)通常企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)較高，但高管集權(quán)對(duì)這一影響會(huì)產(chǎn)生干擾（劉效、姚海蠢，2014）。陳漢文、周中勝（2014）的研究結(jié)論表明：內(nèi)部控制實(shí)施的重中之重是良好的內(nèi)部環(huán)境以及嚴(yán)格而健全的監(jiān)督機(jī)制。

綜上所述，相關(guān)專(zhuān)家針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理論、內(nèi)部控制的影響因素、內(nèi)部控制的作用以及內(nèi)部控制的方法、內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了一系列的研究，總體而言，相關(guān)專(zhuān)家學(xué)者針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系都進(jìn)行了較為詳細(xì)的評(píng)價(jià)，企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，相關(guān)的研究也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，為企業(yè)的發(fā)展提供積極的有建設(shè)性意義的意見(jiàn)。