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        內(nèi)部控制有效性研究的文獻綜述

        2019-03-29 12:01:22況冬梅
        商情 2019年7期
        關(guān)鍵詞:治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制

        況冬梅

        【摘要】內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制對合規(guī)目標、報告目標、經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供的保證程度,包括設(shè)計有效性和運行有效性,有效的內(nèi)部控制會增加企業(yè)價值,提高企業(yè)績效。實現(xiàn)內(nèi)控有效性的依托在于整個企業(yè)系統(tǒng)的良好運行,本文通過對內(nèi)部控制有效性研究的文獻進行梳理,從內(nèi)部控制有效性的定義、評價方法、影響因素和經(jīng)濟后果這四個方面進行闡述,并對未來研究方向進行探討。

        【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;內(nèi)部控制有效性;治理結(jié)構(gòu)

        內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)一系列經(jīng)濟和經(jīng)營目標而建立制度、規(guī)章以及控制方法的過程(余宛泠等,2015)。2013年5月COSO委員會更新的《內(nèi)部控制一整合框架》明確定義“內(nèi)部控制是一個由組織的董事會、管理人員和其他員工共同設(shè)計和實施的,旨在為實現(xiàn)企業(yè)的運營、財務(wù)報告和合法合規(guī)目標提供合理保證的過程?!?/p>

        一、內(nèi)部控制有效性的定義

        COSO委員會表示有效的內(nèi)部控制制度可為組織目標的實現(xiàn)提供合理的保證,并將影響組織實現(xiàn)其目標的風險降低至可接受的水平。內(nèi)部控制不是獨立存在的,從本質(zhì)上來說它服務(wù)于企業(yè)的目標。因此,內(nèi)部控制的有效性是指,內(nèi)部控制為企業(yè)實現(xiàn)其目標提供的保證程度(陳漢文等,2008;楊有紅等,2009;張穎等,2010;楊潔,2011)。其中,目標實現(xiàn)是指對合規(guī)目標、報告目標、經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)(張穎等,2010)。國內(nèi)外的學者對內(nèi)部控制有效性的定義都強調(diào)了內(nèi)部控制對目標實現(xiàn)的保證程度,只不過針對不同資本市場中的企業(yè)對目標的定義有所不同。

        二、內(nèi)部控制有效性的評價方法

        對內(nèi)部控制有效性的概念進行界定之后,我們?nèi)绾卧u價一個企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效呢?國內(nèi)大多學者都是采用內(nèi)部控制框架作為內(nèi)控有效性的評價標準。從國內(nèi)來看目前有關(guān)內(nèi)控有效性的評價,主要包括定性描述和定量分析。

        (一)定性分析法

        在定性分析中,陳漢文等(2008)認為評價企業(yè)內(nèi)部控制的方法總體上可以分為詳細評價法和風險基礎(chǔ)法。此外,楊潔(2011)引進PDCA(計劃一執(zhí)行一檢查一改進)循環(huán)理論進行內(nèi)控評價,將企業(yè)內(nèi)控體系的自我評估與社會評估結(jié)合起來,以完成對內(nèi)控體系的綜合評估。

        (二)定量分析法

        關(guān)于定量方法的研究也層出不窮,諸多學者嘗試著運用不同的數(shù)學模型評價企業(yè)的內(nèi)部控制,主要包括可靠性數(shù)學模型(王立勇,2004)、基于AHP的模糊評價方法(韓傳模等,2009;駱良彬等,2008;戴文濤等,2013)和IC-CMM模型(王海林,2009)。除了構(gòu)建數(shù)學模型,部分學者根據(jù)內(nèi)控要素、目標、具體流程等構(gòu)建多層次指標體系,并進行綜合評分。張穎等(2010)借鑒Michael的研究方法,采用李克特五級制量表對合規(guī)目標、報告目標、經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標進行量化從而評價內(nèi)控的有效性。唐立新等(2012)根據(jù)我國具體情況,采用內(nèi)部控制評價百分制法對內(nèi)部控制進行評價。劉志梧和許良虎(2012)構(gòu)建了內(nèi)部控制評價三層次指標框架。

        三、內(nèi)部控制有效性的影響因素

        對內(nèi)部控制有效性影響因素的研究,大致可以分為外部因素和內(nèi)部因素兩大類。

        (一)內(nèi)部因素

        內(nèi)部因素主要是指包括公司治理在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素。公司治理結(jié)構(gòu)、管理層特征、企業(yè)文化、內(nèi)控結(jié)構(gòu)等會影響企業(yè)的內(nèi)控有效性(程曉陵等,2008;張穎等,2010;吳秋生等,2018;徐亞琴等,2018;鄭石橋等,2009)。王少華等(2018)發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)黨組織治理參與程度與內(nèi)控有效性呈倒u型關(guān)系。

        (二)外部因素

        外部因素主要包括企業(yè)生命周期、股權(quán)結(jié)構(gòu)、媒體關(guān)注和政治關(guān)聯(lián)等。胡明霞等(2018)發(fā)現(xiàn)成長期家族企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量較高。企業(yè)在不同生命周期階段,不同類型的媒體關(guān)注會對內(nèi)控質(zhì)量產(chǎn)生影響(莫冬燕等,2018;逯東等,2015)。段訓誠等(2018)發(fā)現(xiàn)政府審計介入會提高央企內(nèi)控有效性。朱頤和等(2014)發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度會減少公司的違法違規(guī)行為。逯東等(2013)發(fā)現(xiàn)民營上市公司CEO的政治關(guān)聯(lián)會提高企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行力度。趙惠芳等(2015)發(fā)現(xiàn)政府干預會削弱地方國企的內(nèi)控有效性。

        四、內(nèi)部控制有效性的經(jīng)濟后果

        國內(nèi)學者從有效性角度探究內(nèi)部控制影響的研究較多,但大都聚焦于分析內(nèi)部控制有效性對企業(yè)價值、績效、會計信息質(zhì)量和投資效率的影響。內(nèi)部控制對企業(yè)價值有高度顯著的正向促進作用(林鐘高等,2007;張川等,2009;陸可晶,2018;王運陳等,2015;朱傳寶等,2014)。李萬福等(2012)發(fā)現(xiàn)存在重大內(nèi)控缺陷的公司更可能陷入財務(wù)困境。高幸(2018)認為企業(yè)的內(nèi)控有效性與會計穩(wěn)健性顯著正相關(guān)。內(nèi)部控制可以有效抑制盈余管理的發(fā)生(吳益兵,2012;李國芳,2018)。有效的內(nèi)部控制除了影響企業(yè)價值、績效外,還能夠提高企業(yè)的投資效率(方紅星等,2013;袁曉波等,2015;邢維全等,2015)。

        五、研究評述

        目前,國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制有效性的研究成果較多。關(guān)于內(nèi)部控制有效性影響因素的研究,主要是從公司治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事、高管特征、外部媒體關(guān)注和政治關(guān)聯(lián)等方面進行研究。內(nèi)部審計也是屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,未來可以研究內(nèi)部審計、內(nèi)部控制審計、內(nèi)部控制信息的強制披露或自愿披露對內(nèi)控有效性的影響,以更好地提高內(nèi)部控制的有效性。對于內(nèi)部控制經(jīng)濟后果的研究,已有的研究比較成熟,但大多都是從企業(yè)價值等方面進行。目前,內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合審計受到許多學者的關(guān)注,且注冊會計師在進行審計時,首先需要了解企業(yè)的內(nèi)部控制,這說明內(nèi)部控制與外部審計具有很強的關(guān)聯(lián)性。國內(nèi)學者在內(nèi)部控制有效性對審計收費、審計延期報告、整合審計效率效果以及會計師事務(wù)所變更頻率等方面的影響的研究較少,未來可以豐富相關(guān)的文獻。將外部審計與企業(yè)內(nèi)部更好地融合,提高企業(yè)的價值,促進社會資源的有效配置。

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