馮天曉

【摘要】稅收責(zé)任是保證稅法運(yùn)行的有效機(jī)制，通過(guò)稅收責(zé)任的落實(shí)有利于推進(jìn)稅收案件辦理和法治的完善。如果行為人存在偷稅、漏稅的情況，會(huì)對(duì)國(guó)家稅收債權(quán)造成重要的影響，所以必須要追究其行政責(zé)任，如果已經(jīng)構(gòu)成犯罪則需要追究刑事責(zé)任。范冰冰偷逃稅收的事件多次被推上頭條，引起社會(huì)的廣泛關(guān)注，同時(shí)也由此引發(fā)大眾對(duì)偷稅行為和法律責(zé)任的思考。

【關(guān)鍵詞】偷稅行為 法律責(zé)任 思考

逃稅行為在法律上可以分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種形式。從理論分析來(lái)看，行為人逃稅行為本身是法律規(guī)定中的偷稅行為，因此需要承擔(dān)行政處罰;但是如果偷稅行為已經(jīng)對(duì)國(guó)家的稅收秩序造成嚴(yán)重的影響，則需要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。稅收責(zé)任在稅法的運(yùn)營(yíng)中能夠提供有效的保障，對(duì)稅收的發(fā)展以及案件的辦理具有重要的作用。由于對(duì)稅收法律問(wèn)題比較關(guān)注，因此在范冰冰偷逃稅收事件發(fā)生后，也引發(fā)了本人對(duì)偷稅行為與法律責(zé)任的思考。

一、范冰冰偷逃稅收案件

2018年6月，在群眾的舉報(bào)下，范冰冰的“陰陽(yáng)合同”涉稅問(wèn)題被披露，引起國(guó)家稅務(wù)局以及社會(huì)大眾的廣泛關(guān)注，并責(zé)成江蘇地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)和清查。通過(guò)對(duì)范冰冰的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其在電影《大轟炸》具體中實(shí)際的片酬為3000萬(wàn)，其中只有1000萬(wàn)申報(bào)納稅，其余的2000萬(wàn)則通過(guò)對(duì)合同的拆分偷逃稅務(wù)618萬(wàn)元，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅及其附加稅少繳112萬(wàn)元，共偷逃稅730萬(wàn)元。同時(shí)通過(guò)對(duì)范冰冰擔(dān)任法人的企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其共少繳稅2.48億元，偷逃稅1.34億元。江蘇稅務(wù)局根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》對(duì)范冰冰以及以其為法人的企業(yè)共追繳稅費(fèi)2.55億元，滯納金0.33億元[1]。同時(shí)由于其隱瞞收入偷逃稅款，處以四倍罰款共2.4億元，公司隱瞞個(gè)人收入偷逃稅款處于三倍罰款，共2.39億元，作為法人代表對(duì)其偷逃稅處以一倍罰款共94.6萬(wàn)元。同時(shí)對(duì)以其為法人的兩個(gè)企業(yè)個(gè)人所得稅以及少繳稅的處罰，分別為0.51億以及0.65億。

二、偷逃稅行為的判斷

（一）客觀方面

造成納稅人未繳或者少繳稅務(wù)的原因是多種多樣的，但是并不是所有的未繳或者少繳稅款的行為都會(huì)形成偷稅的行為。我國(guó)《稅收征收管理法》中對(duì)偷稅行為做出了明確的規(guī)定，給予對(duì)稅收行政執(zhí)法效率原則的分析。稅法本身融合了民法以及會(huì)計(jì)等綜合科目，其中本身具有綜合性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。同時(shí)稅收是一種民事經(jīng)濟(jì)行為，因此具有隱蔽性，當(dāng)事人可以采用多種方法對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)避。通過(guò)對(duì)這兩個(gè)因素的分析，為了保障我國(guó)稅收更好的完成，防止造成稅款流失，必須要在稅法中對(duì)偷稅的行為進(jìn)行具體的列舉，使得稅法機(jī)關(guān)在遇到這種情況時(shí)能夠立即對(duì)其偷逃稅的行為進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行稅款以及滯納金和罰款的追繳。

從逃稅行為方式上來(lái)看，首先，納稅人違反法定義務(wù)以及誠(chéng)實(shí)信用原則對(duì)納稅情況進(jìn)行欺騙和隱瞞造成逃稅;其次，納稅人在稅務(wù)登記、憑證管理等方面有欺詐行為構(gòu)成逃稅;再次，納稅人的納稅申報(bào)完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)與納稅人間建立債權(quán)關(guān)系，這種虛假的納稅行為導(dǎo)致少繳或者未繳稅務(wù)被視為偷逃稅行為。

（二）主觀方面

偷逃稅是故意犯罪中的一種形式，該犯罪行為必須要基于當(dāng)事人的主觀故意性。從僦收征收管理法》的角度來(lái)了看，將偷逃稅行為分成偷稅和漏稅兩種行情況，其中漏稅指的是納稅人在繳納稅款的過(guò)程中并非主觀故意未繳或者少繳稅費(fèi)的行為。針對(duì)漏稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要責(zé)令其限期進(jìn)行補(bǔ)交，逾期的需要加補(bǔ)千分之五的滯納金。而偷稅則指納稅人通過(guò)隱瞞以及欺騙等手段對(duì)納稅行為進(jìn)行逃避，除了要求納稅人對(duì)未繳納的稅款進(jìn)行補(bǔ)繳外，還需要繳納五倍以下的罰款。通過(guò)以上分析可知，對(duì)于主觀過(guò)錯(cuò)不同的情況，法律責(zé)任也存在一定的差別。

三、偷逃稅行政和刑事責(zé)任的劃分

（一）行政責(zé)任

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》的規(guī)定，如果納稅人存在偷稅行為，但是尚沒(méi)有構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)納稅人未繳部分的稅收進(jìn)行追繳，如果逾期需要繳納滯納金。如果納稅人拒繳，則需要納稅人未繳或者少繳費(fèi)用的50%以上，5倍以下的罰款。同時(shí)，如果納稅人沒(méi)有根據(jù)法律條例要求的未繳或者少繳的費(fèi)用已經(jīng)扣除已繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)其不繳或者少繳的稅款處以50%以上以及5倍以下的罰款。

（二）刑事責(zé)任

硎法》修訂后，對(duì)偷稅罪的刑法也做出了明確的規(guī)定。首先，如果偷稅的數(shù)據(jù)在應(yīng)繳稅額的10%以上，而且超過(guò)10000元，或者在受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰后又出現(xiàn)偷稅行為的，需要給予拘役或者三年以下的有期徒刑，同時(shí)處以偷稅數(shù)額1倍以上，5倍以下的罰款。如果納稅人偷稅的數(shù)額超過(guò)應(yīng)繳稅額的30%，同時(shí)偷稅數(shù)額大于10萬(wàn)元，需要處以三年以上七年以下的有期徒刑，并處以罰金，罰金數(shù)額需要根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度判斷，具體的數(shù)額為偷逃稅款的一倍以上，五倍以下。

同時(shí)在《刑法》中規(guī)定，已經(jīng)采取前款所列手段進(jìn)行扣繳義務(wù)的，如果不繳或者少繳稅款，其數(shù)額超過(guò)應(yīng)繳的10%以上，同時(shí)需要繳納的數(shù)額超過(guò)10000元的，需要根據(jù)前款的規(guī)定給予一定的處罰。同時(shí)對(duì)于單位偷稅行為的，需要判處單位罰金，同時(shí)對(duì)其直接責(zé)任人以及主管人員給予一定的處罰，具體的處罰方式依據(jù)201條的處罰條例。

根據(jù)偷稅犯罪行為本身的貪利性特點(diǎn)，需要根據(jù)《刑法》中201條的規(guī)定對(duì)自然人犯罪主體在合理的量刑范圍內(nèi)進(jìn)行處罰，除了判處拘役以及有期徒刑的人身自由刑罰外，還需要處以相應(yīng)的罰金。211條中也明確的規(guī)定，對(duì)于單位偷稅行為，犯罪主體也需要處以一定的罰金。主刑與附加刑需要同時(shí)處罰，防止偷稅漏稅人在經(jīng)濟(jì)上鉆空子。范冰冰案件中沒(méi)有受到刑罰，是因?yàn)槲覈?guó)的刑法中規(guī)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，及時(shí)補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金，接受行政處罰的，可以免除刑事責(zé)任，但是如果五年內(nèi)再出現(xiàn)偷漏稅的情況則需要接受刑法處置。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，范冰冰偷逃稅款的案件在社會(huì)上激起千層浪，面對(duì)范冰冰天價(jià)的稅款追繳和處罰以及免于刑罰等問(wèn)題受到公眾的熱議。因此本文對(duì)偷稅行為的主客觀問(wèn)題，以及行政和刑事處罰問(wèn)題進(jìn)行分析，也提醒社會(huì)公眾必須要履行自身的繳稅義務(wù)，營(yíng)造良好的稅務(wù)秩序。