李艷

【摘 要】 M打車(chē)平臺(tái)是O2O運(yùn)營(yíng)模式下的一個(gè)打車(chē)平臺(tái)。面對(duì)“M打車(chē)平臺(tái)”豐富的業(yè)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部還暫時(shí)沒(méi)有出臺(tái)法律法規(guī)來(lái)對(duì)其財(cái)稅處理進(jìn)行規(guī)范。文章以“M打車(chē)平臺(tái)”最主要的業(yè)務(wù)快車(chē)業(yè)務(wù)為例，依據(jù)財(cái)政部2017年頒布的“CAS14——收入”（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)文）中收入確認(rèn)“五步法”的確認(rèn)原則，對(duì)現(xiàn)有平臺(tái)收入確認(rèn)、稅率的選擇、訂單取消等會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析，以期為實(shí)務(wù)工作者提供一定的指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】 M打車(chē)平臺(tái); 積分; 優(yōu)惠券; 收入確認(rèn); 增值稅

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）05-0080-04

一、引言

目前，市場(chǎng)上打車(chē)軟件層出不窮，網(wǎng)約車(chē)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)秩序和出租車(chē)的收入，并且網(wǎng)約車(chē)存在行車(chē)安全隱患和缺乏道路經(jīng)營(yíng)許可證，這使得多地政府部門(mén)紛紛緊急叫停網(wǎng)約車(chē)業(yè)務(wù)。2016年7月，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于深化改革推進(jìn)出租汽車(chē)行業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，指導(dǎo)意見(jiàn)的發(fā)布正式宣告了網(wǎng)約車(chē)的合法化。本文以“M打車(chē)平臺(tái)”最主要的業(yè)務(wù)快車(chē)業(yè)務(wù)為例，通過(guò)案例對(duì)其主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，論述了不同情況下的財(cái)稅處理及存在的問(wèn)題，以期為相關(guān)部門(mén)未來(lái)制定政策提供一定參考和建議。[1]

二、新收入準(zhǔn)則下打車(chē)平臺(tái)的財(cái)稅處理

（一）新收入準(zhǔn)則下收入的確認(rèn)

根據(jù)新修訂的收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售貨物、服務(wù)，提供勞務(wù)以及轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)這些行為中獲得的支付對(duì)價(jià)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些銷(xiāo)售行為最終的法律依據(jù)及最初始的出發(fā)點(diǎn)都是以相關(guān)合同的訂立及后期的履行為落腳點(diǎn)。為此，新修訂的收入準(zhǔn)則通過(guò)合同作為規(guī)范企業(yè)收入確認(rèn)的邏輯起點(diǎn)，并以“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”作為企業(yè)收入確認(rèn)的根本標(biāo)志，所謂“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”是指買(mǎi)方能夠主導(dǎo)合同標(biāo)的并獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。以M平臺(tái)為例，確認(rèn)收入要從以下五步入手：

第一步，按照新修訂的收入準(zhǔn)則識(shí)別與客戶(hù)簽訂的合同。《合同法》第四百二十四條對(duì)居間合同進(jìn)行了定義。居間合同是指居間人向委托人報(bào)告訂立合同的機(jī)會(huì)或者提供訂立合同的媒介服務(wù)，委托人支付報(bào)酬合同。從該定義中可以看出，M平臺(tái)與乘客和打車(chē)司機(jī)簽訂的合同是種居間合同。同時(shí)，此種居間合同又是以一種數(shù)據(jù)電文的形式存在。根據(jù)《合同法》第十一條規(guī)定，數(shù)據(jù)電文是書(shū)面合同的一種。因此，綜上，乘客通過(guò)打車(chē)平臺(tái)打車(chē)行為相當(dāng)于訂立的合同成立。滿(mǎn)足收入確認(rèn)中第一步的要求。

第二步，識(shí)別合同中的各項(xiàng)履約義務(wù)。即識(shí)別合同的履約義務(wù)是否為單項(xiàng)或者存在多項(xiàng)履約。M平臺(tái)與乘客和打車(chē)司機(jī)簽訂的居間合同中規(guī)定了車(chē)主有義務(wù)按照平臺(tái)指令將乘客送達(dá)指定的目的地。該項(xiàng)義務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)履約義務(wù)。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，在乘客打車(chē)成功后，平臺(tái)有可能贈(zèng)送乘客優(yōu)惠券或積分、M幣等。那么根據(jù)新收入準(zhǔn)則第三十五條的規(guī)定，“對(duì)于附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶(hù)提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)”。因此，如果打車(chē)行為引發(fā)了平臺(tái)贈(zèng)送優(yōu)惠券或者M(jìn)幣，那么此種行為也應(yīng)單獨(dú)作為一項(xiàng)履約義務(wù)。

第三步，根據(jù)合同約定確定合同價(jià)款。新準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)合同的價(jià)格是指交易賣(mài)方向買(mǎi)方提供了商品或者服務(wù)等獲取一定的報(bào)酬。此種報(bào)酬可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量，且該價(jià)格考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值、可變價(jià)格等。因此在M平臺(tái)中乘客最后在線(xiàn)支付的價(jià)格，即為新準(zhǔn)則中所謂打車(chē)服務(wù)的合同的價(jià)款。

第四步，合同價(jià)款確定后根據(jù)各項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行合同對(duì)價(jià)的劃分。新收入準(zhǔn)則第二十條中對(duì)涉及多項(xiàng)履約義務(wù)的合同價(jià)款如何進(jìn)行分配進(jìn)行了規(guī)范。在合同成立時(shí)，若合同中包含兩項(xiàng)或者多項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)按照單項(xiàng)履約義務(wù)中商品或者服務(wù)的對(duì)價(jià)占所有履約義務(wù)的比例，將交易價(jià)格分?jǐn)偟礁鱾€(gè)履約義務(wù)中。因此根據(jù)M平臺(tái)有贈(zèng)送優(yōu)惠券和發(fā)放積分等行為，分別確認(rèn)合同價(jià)款。

第五步，根據(jù)履約義務(wù)完成情況來(lái)確認(rèn)相應(yīng)的收入。第五步指出了在何時(shí)確認(rèn)收入，新收入準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)在商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)，即控制權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移后，確認(rèn)收入。因此，企業(yè)在訂立合同時(shí)應(yīng)判斷是在履約完成時(shí)還是履約過(guò)程中確認(rèn)收入。同時(shí)，還應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的控制權(quán)是在某一時(shí)段還是某一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移。新收入準(zhǔn)則明確了滿(mǎn)足三個(gè)條件之一的，應(yīng)在某一時(shí)間段進(jìn)行確認(rèn)。第一，客戶(hù)在企業(yè)履約的同時(shí)取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益;第二，客戶(hù)對(duì)在建的商品可以進(jìn)行控制;第三，企業(yè)在履約中產(chǎn)出的商品具有一定的不可替代性，同時(shí)該企業(yè)可以在整個(gè)合同的期間內(nèi)就累計(jì)至今已經(jīng)完成的項(xiàng)目收取相應(yīng)的報(bào)酬。因此以打車(chē)為例，當(dāng)乘客被送到指定的目的地，可視同相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，由此可以在到達(dá)目的地或是完成訂單時(shí)，進(jìn)行收入的確認(rèn)。

（二）增值稅稅率的選擇

2013年，“營(yíng)改增”試點(diǎn)首先在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始推行，2016年5月1日，隨著《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的發(fā)布，營(yíng)業(yè)稅正式退出了歷史的舞臺(tái)。那么作為M打車(chē)業(yè)務(wù)所獲得的收入也應(yīng)繳納增值稅。但是，增值稅不同行業(yè)的稅率的不同，作為新興的O2O打車(chē)收入平臺(tái)應(yīng)按照哪類(lèi)行業(yè)進(jìn)行繳稅，一直是爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。本文認(rèn)為快車(chē)業(yè)務(wù)應(yīng)按照交通運(yùn)輸業(yè)中“客運(yùn)服務(wù)”繳納增值稅，2018年3月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定從2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率將從17%降至16%，交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%?；ヂ?lián)網(wǎng)打車(chē)平臺(tái)屬于交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)，其中一般納稅人的稅率為10%，而小規(guī)模納稅人為3%。具體原因?yàn)椋旱谝唬鶕?jù)稅法的定義，交通運(yùn)輸業(yè)是指使用人力、畜力或運(yùn)輸工具使旅客或貨物的空間位置得到轉(zhuǎn)移，按照約定將貨物或旅客送達(dá)指定地點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，M打車(chē)出行就是為了滿(mǎn)足乘客的出行需求而產(chǎn)生的，因此M打車(chē)出行屬于交通運(yùn)輸業(yè)，應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅。第二，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的規(guī)定，“公共交通的運(yùn)輸服務(wù)可以按照簡(jiǎn)易征收的辦法進(jìn)行納稅，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！痹趯?shí)際打車(chē)中，一般乘客如果需要發(fā)票，M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)會(huì)為乘客開(kāi)具電子發(fā)票或者紙質(zhì)發(fā)票。從日常取得的發(fā)票中可以看到，M打車(chē)開(kāi)具的是增值稅普通發(fā)票，應(yīng)稅欄目為“客運(yùn)服務(wù)費(fèi)”，稅率為3%。由此可以看出，M打車(chē)公司是按照客運(yùn)服務(wù)繳納增值稅的，同時(shí)還是小規(guī)模納稅人，其在日常核算時(shí)按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。[2]

三、M打車(chē)平臺(tái)基本業(yè)務(wù)核算介紹

M打車(chē)平臺(tái)收到乘客支付的款項(xiàng)后，扣除自己的傭金，該傭金分為兩部分，一部分是固定傭金及每完成一單收取0.5元的信息費(fèi)，用于平臺(tái)運(yùn)營(yíng)和訂單分發(fā);另一部分是變動(dòng)傭金，即為每個(gè)訂單中車(chē)費(fèi)總計(jì)的20%?？鄢齻蚪鹨院?，剩余的留給車(chē)主，車(chē)主每周二可以從自己賬戶(hù)提取一定金額的車(chē)費(fèi)。目前，M打車(chē)平臺(tái)的主要業(yè)務(wù)收入是傭金收入，而在收入來(lái)源中，M打車(chē)平臺(tái)占比最大，比重大約為20%，因此M打車(chē)平臺(tái)應(yīng)將快車(chē)業(yè)務(wù)取得的收入確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。同時(shí)，M打車(chē)平臺(tái)扣除傭金收入后，剩余款項(xiàng)相當(dāng)于平臺(tái)代車(chē)主收取。當(dāng)車(chē)主在按照平臺(tái)指令將乘客送達(dá)目的地，履行了指定的義務(wù)后，車(chē)主的M打車(chē)平臺(tái)賬戶(hù)會(huì)顯示車(chē)費(fèi)到賬，因此對(duì)M打車(chē)平臺(tái)來(lái)說(shuō)，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“預(yù)收賬款”。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：假設(shè)所有案例中，M打車(chē)平臺(tái)的傭金均按（車(chē)費(fèi)合計(jì)×20%+0.5）的費(fèi)率來(lái)計(jì)算。要計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，首先應(yīng)確認(rèn)預(yù)收賬款和應(yīng)交增值稅，最后倒擠出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目余額，預(yù)收賬款的金額即為新準(zhǔn)則中的交易價(jià)格。其計(jì)算公式為訂單總價(jià)-（車(chē)費(fèi)合計(jì)×20%+0.5），而增值稅的計(jì)算公式為車(chē)費(fèi)合計(jì)×稅率/1+稅率。[3]

四、快車(chē)特殊業(yè)務(wù)的財(cái)稅問(wèn)題探討

（一）打車(chē)積分會(huì)計(jì)處理

M幣是“M打車(chē)平臺(tái)”新推出的積分商城當(dāng)中的虛擬幣。用戶(hù)在使用M打車(chē)平臺(tái)的不同服務(wù)，并且用微信或支付寶支付車(chē)費(fèi)后，可獲得M打車(chē)平臺(tái)贈(zèng)送的M幣。用戶(hù)可以在M打車(chē)商城中用M幣兌換乘車(chē)抵扣券，下次使用M打車(chē)平臺(tái)的快車(chē)、專(zhuān)車(chē)或其他服務(wù)時(shí)，可用M幣抵扣券抵扣車(chē)費(fèi)。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則，打車(chē)獲取M幣應(yīng)作為一項(xiàng)單項(xiàng)履約行為，其交易價(jià)格應(yīng)按照一定收入比例單獨(dú)確認(rèn)。因此，本文認(rèn)為企業(yè)取得銷(xiāo)售款時(shí)應(yīng)在收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，獎(jiǎng)勵(lì)積分的部分計(jì)入遞延收益，待客戶(hù)實(shí)際兌換或積分失效時(shí)，再將這一部分收入轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。商場(chǎng)積分一般是根據(jù)固定消費(fèi)金額獲取固定數(shù)目積分，然后再根據(jù)固定數(shù)目積分兌換指定商品，公允價(jià)值便于確定，而M幣的公允價(jià)值不易確定，這是因?yàn)椋海?）M幣獲取方式多樣，出租車(chē)業(yè)務(wù)每5元可獲得1枚M幣，每天最多兌換2次;而專(zhuān)車(chē)、快車(chē)每2元即可獲得2枚M幣，每天可兌換7次。（2）M幣兌換規(guī)則多樣，乘客不僅可以用M幣抵扣車(chē)費(fèi)，也可以?xún)稉Q第三方商家的商品或服務(wù)，并且抵扣車(chē)費(fèi)規(guī)則也不同，抵扣1元出租車(chē)費(fèi)需要69枚M幣，抵扣1元快車(chē)、專(zhuān)車(chē)車(chē)費(fèi)需要49枚M幣。如果M幣用來(lái)兌換M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的產(chǎn)品，那么可以用成本確定M幣的公允價(jià)值，如果M幣用來(lái)兌換第三方平臺(tái)的商品或服務(wù)，那么應(yīng)當(dāng)看作是外購(gòu)商品，用市價(jià)確定M幣的公允價(jià)值。

1.M幣兌換的增值稅處理

對(duì)于M幣兌換時(shí)是否需要再次繳納增值稅，稅法中并沒(méi)有明確規(guī)定。有觀點(diǎn)認(rèn)為兌換M幣后獲得的商品或勞務(wù)相當(dāng)于商家贈(zèng)送，對(duì)商家來(lái)說(shuō)視同銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;也有觀點(diǎn)認(rèn)為，M幣產(chǎn)生于乘車(chē)消費(fèi)，而乘車(chē)消費(fèi)中已經(jīng)繳納增值稅，無(wú)需再繳納增值稅。本文認(rèn)為M幣兌換商品或者服務(wù)時(shí)應(yīng)區(qū)別為打車(chē)消費(fèi)行為，乘客在未來(lái)是否兌換M幣并不確定，因?yàn)槌丝瞳@得M幣與兌換商品應(yīng)視為兩個(gè)獨(dú)立的過(guò)程，在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)，也應(yīng)全額進(jìn)行計(jì)算。

2.M幣兌換本平臺(tái)商品或第三方其他商品的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)兌換規(guī)則，乘客可以用M幣兌換代金券來(lái)抵扣車(chē)費(fèi)，也可以用M幣來(lái)兌換第三方平臺(tái)的商品或服務(wù)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在這種情況下，應(yīng)將遞延收益與支付給第三方平臺(tái)價(jià)款之間的差額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。本文認(rèn)為，M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)吸引乘客用M幣來(lái)兌換第三方平臺(tái)的商品和服務(wù)，差額應(yīng)作為傭金收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)這部分差額應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理業(yè)6%的稅率征收增值稅。

例1：2018年6月2日乘客出行選擇M打車(chē)業(yè)務(wù)，共支付車(chē)費(fèi)200元，根據(jù)M幣獲取規(guī)則，快車(chē)業(yè)務(wù)每2元可獲得1枚M幣，乘客共獲取100枚M幣。

其中M打車(chē)平臺(tái)平臺(tái)收取傭金（交易價(jià)格）200×20%+0.5=40.5（元），其中應(yīng)交增值稅40.5×3%/（1+3%）=1.18（元），M幣公允價(jià)值即遞延收益（40.5-1.18）×100/（100+200）=12.98（元），主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為200-40.5=159.5（元），M打車(chē)平臺(tái)應(yīng)做如下分錄：

借：銀行存款? 200

貸：預(yù)收賬款——快車(chē)業(yè)務(wù)（××車(chē)主） 159.5

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入26.34（200-159.5-12.98-1.18）

遞延收益 12.98（40.5-1.18）×100/（100+200）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.18

例2：2018年M打車(chē)平臺(tái)M打車(chē)業(yè)務(wù)中總共產(chǎn)生7萬(wàn)枚M幣，確認(rèn)遞延收益1.2萬(wàn)元，其中5萬(wàn)枚M幣已被兌換，4萬(wàn)枚M幣用于兌換代金券抵扣車(chē)費(fèi)，1萬(wàn)枚M幣兌換第三方平臺(tái)商品或服務(wù)，假設(shè)M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為了1萬(wàn)枚M幣支付給了第三方1 000元。首先，在兌換M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)代金券中，應(yīng)確認(rèn)遞延收益=4/7×1.2=0.69（萬(wàn)元），其中，應(yīng)交增值稅=6 900×3%/（1+3%）=200.98（元），會(huì)計(jì)分錄如下，單位：元。

借：遞延收益? ?6 900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? 6 699.02

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）? ?200.98

1萬(wàn)枚M幣兌換第三方平臺(tái)商品或服務(wù)，應(yīng)確認(rèn)遞延收益1×1.2/7.06=0.17（萬(wàn)元），其中應(yīng)交增值稅1 700×6%/（1+6%）=96.23（元），會(huì)計(jì)分錄如下，單位（元）：

借：遞延收益? ? 1 700

貸：其他應(yīng)付款——××公司? ? ? 1 000

其他業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? 603.77

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 96.23

（二）M打車(chē)發(fā)放代金券的財(cái)稅處理

目前M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)除了推出“M幣”形式的獎(jiǎng)勵(lì)積分制度，還有發(fā)放代金券等優(yōu)惠活動(dòng)，代金券作為一種促銷(xiāo)方式鼓勵(lì)乘客使用代金券消費(fèi)。

1.打車(chē)送券。最常見(jiàn)的發(fā)放代金券的方式就是乘客首次在M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上消費(fèi)并且全額支付車(chē)費(fèi)后，M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)會(huì)自動(dòng)發(fā)放代金券。關(guān)于增值稅的處理，國(guó)家稅務(wù)總局還沒(méi)有做出統(tǒng)一規(guī)定，根據(jù)最新的收入準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)打車(chē)券被使用概率、代金券的具體金額估計(jì)出單獨(dú)的售價(jià)，乘客收到代金券時(shí)，將交易價(jià)格分?jǐn)傊吝@項(xiàng)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，在乘客使用或者失效時(shí)確認(rèn)收入。

例3：2018年6月2日乘客選擇M打車(chē)業(yè)務(wù)出行，共支付車(chē)費(fèi)20元，平臺(tái)贈(zèng)送10元快車(chē)券。2018年6月3日乘客乘坐M打車(chē)支付車(chē)費(fèi)20元，使用10元代金券，實(shí)際支付車(chē)費(fèi)10元。

2018年6月2日，M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)按照例題1進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，代金券應(yīng)按照分?jǐn)們r(jià)格確認(rèn)為遞延收益，在使用時(shí)確認(rèn)為收入。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，假設(shè)10元代金券的價(jià)值為5元，打車(chē)平臺(tái)適用的增值稅率為3%。

其中交易價(jià)格=20×20%+0.5=4.5（元）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=4.5/（4.5+5）×24.5=0.47（元）

應(yīng)交稅費(fèi)：0.47/（1+3%）×3%=0.014（元）

遞延收益=5/（4.5+5）×5-0.0014=0.5286（元）

訂單完成時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 10

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ? ?0.47

遞延收益——代金券? 0.5286

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.0014

預(yù)收賬款? ? ? ? 9

2018年6月3日，10元代金券被使用時(shí)，假設(shè)此處不考慮增值稅，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延收益——代金券? 0.5286

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ? ? ? 0.5286

2.無(wú)償發(fā)券。為了讓更多乘客選擇M打車(chē)平臺(tái)，M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)會(huì)通過(guò)多種方式向乘客發(fā)放乘車(chē)代金券。乘客可以通過(guò)關(guān)注微信公眾號(hào)，每天都有機(jī)會(huì)獲得免費(fèi)的乘車(chē)代金券，同時(shí)M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)也會(huì)給新注冊(cè)的乘客發(fā)放代金券，除此之外，乘客也可以在微博上領(lǐng)取明星發(fā)放的代金券紅包。本文認(rèn)為，這種代金券獲取方式與上文不同，上文乘客需要消費(fèi)才能獲得代金券，而在這種代金券發(fā)放方式中，乘客不需要消費(fèi)就可以獲得代金券。由于不能可靠地估計(jì)代金券的發(fā)放量和使用率，不符合收入的確認(rèn)原則，因此這種代金券使用時(shí)應(yīng)當(dāng)理解為商業(yè)折扣，按實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬，當(dāng)成可領(lǐng)取代金券時(shí)只需備案即可。按照稅法對(duì)商業(yè)折扣的規(guī)定，如果銷(xiāo)售發(fā)票上同時(shí)注明價(jià)款和折扣額，應(yīng)當(dāng)以折扣后的價(jià)款為實(shí)際銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算增值稅;如果銷(xiāo)售發(fā)票上并未同時(shí)注明價(jià)款和折扣額，那么應(yīng)當(dāng)以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不能抵扣折扣額。

例4：2017年6月15日乙乘客關(guān)注了“M打車(chē)”微信公眾號(hào)，領(lǐng)取了一張10元代金券，有效期為10天。2017年6月20日乘客選擇M打車(chē)平臺(tái)業(yè)務(wù)，應(yīng)計(jì)車(chē)費(fèi)50元，實(shí)付40元，假設(shè)銷(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售額在一張發(fā)票進(jìn)行了列明，且不考慮積分的影響。

M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款? 40

貸：應(yīng)付賬款——快車(chē)業(yè)務(wù)31.5（40-40×20%+0.5）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7.33

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

1.17（40×3%/1+3%）

（三）M打車(chē)平臺(tái)支付加盟商的收入的處理

M打車(chē)平臺(tái)通常會(huì)通過(guò)收取保證金的方式與第三方的車(chē)隊(duì)合作，第三方車(chē)隊(duì)與打車(chē)平臺(tái)簽訂合同，按照消費(fèi)者實(shí)際消費(fèi)分給各個(gè)加盟車(chē)隊(duì)，以M打車(chē)平臺(tái)為例，一些汽車(chē)租賃公司會(huì)自行組織車(chē)隊(duì)，并對(duì)車(chē)隊(duì)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。通過(guò)與車(chē)隊(duì)簽訂加盟合同達(dá)成最初的合作關(guān)系，等到M打車(chē)平臺(tái)收到消費(fèi)者車(chē)款后，按照協(xié)議進(jìn)行收入的分配。收入一旦分配完畢，由M打車(chē)平臺(tái)向加盟車(chē)隊(duì)發(fā)出收入確認(rèn)通知書(shū)，由加盟車(chē)隊(duì)確認(rèn)收入通知書(shū)后，開(kāi)具相應(yīng)的收款發(fā)票（增值稅專(zhuān)票或者普票），M打車(chē)平臺(tái)根據(jù)收到的發(fā)票，進(jìn)行款項(xiàng)的支付。因此，M打車(chē)平臺(tái)向加盟商支付的收入，由于發(fā)票開(kāi)具時(shí)間等環(huán)節(jié)，通常無(wú)法在當(dāng)期完成相應(yīng)的賬務(wù)處理。針對(duì)這種情況，本文認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的規(guī)定，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在歸屬的當(dāng)期確認(rèn)，因此，當(dāng)存在在跨期結(jié)算時(shí)候，應(yīng)在當(dāng)月進(jìn)行計(jì)提，同時(shí)，在互聯(lián)網(wǎng)打車(chē)業(yè)務(wù)中，對(duì)加盟車(chē)隊(duì)的收入分配可視為打車(chē)平臺(tái)企業(yè)在提供勞務(wù)時(shí)候應(yīng)發(fā)生的成本。由此，當(dāng)月計(jì)提的金額可計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。會(huì)計(jì)分錄為：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——加盟車(chē)隊(duì)”，貸記“應(yīng)付賬款——加盟車(chē)隊(duì)”。由于現(xiàn)行政策對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)允許進(jìn)行增值稅抵扣，因此，若加盟車(chē)隊(duì)向打車(chē)平臺(tái)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么當(dāng)打車(chē)平臺(tái)收到發(fā)票時(shí)，應(yīng)把進(jìn)項(xiàng)稅沖減成本。紅字沖銷(xiāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的借方金額。

（四）訂單退款的財(cái)稅處理

當(dāng)乘客成功乘車(chē)后，款項(xiàng)已經(jīng)進(jìn)行了支付，但是也會(huì)由于車(chē)主態(tài)度不好等問(wèn)題，引起乘客的事后在M打車(chē)平臺(tái)進(jìn)行申訴退款。面對(duì)這種申訴退款，M打車(chē)平臺(tái)應(yīng)及時(shí)核實(shí)當(dāng)時(shí)的情況，并及時(shí)進(jìn)行處理。若經(jīng)過(guò)核實(shí)，平臺(tái)應(yīng)將處理結(jié)果反饋給乘客。當(dāng)申訴成功時(shí)，M打車(chē)平臺(tái)應(yīng)全額把乘車(chē)費(fèi)用退給乘客。同時(shí)沖減M打車(chē)平臺(tái)的傭金收入和代收司機(jī)的預(yù)收款項(xiàng)。若預(yù)收款已經(jīng)支付給了車(chē)主，那么本文認(rèn)為可以代墊的退款作為預(yù)付給司機(jī)的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入“預(yù)付賬款——某車(chē)主”，待該車(chē)主在下次提供服務(wù)時(shí)，按照實(shí)際勞務(wù)費(fèi)用抵減上次的預(yù)付款。

（五）訂單取消的財(cái)稅處理

在日常業(yè)務(wù)中，不可避免地會(huì)遇到乘客和車(chē)主取消訂單的情況，為了保證成單率，M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)規(guī)定，在車(chē)主接單后2分鐘內(nèi)，車(chē)主和乘客都可以免費(fèi)取消訂單，2分鐘以后，若乘客取消訂單，則須支付一定金額的補(bǔ)償費(fèi)用，若車(chē)主取消訂單，則須接受懲罰，以代金券的方式補(bǔ)償給乘客。若車(chē)主和乘客賬戶(hù)有余額，M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)將直接從賬戶(hù)中扣取費(fèi)用，若賬戶(hù)中沒(méi)有余額，那么M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)會(huì)發(fā)送提醒，否則不能接單或在M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上下訂單。若乘客取消訂單，則需要支付一定的補(bǔ)償費(fèi)用，M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借記“應(yīng)收賬款——××乘客”;貸記“應(yīng)付賬款——快車(chē)業(yè)務(wù)”。若車(chē)主原因取消訂單，需要支付一定金額給M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，同時(shí)M打車(chē)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)發(fā)放代金券補(bǔ)償乘客，平臺(tái)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款——快車(chē)業(yè)務(wù)”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

【參考文獻(xiàn)】

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