許海燕 鄭軍 徐銘檜

【摘 要】 伴隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的飛速發(fā)展，出現(xiàn)了“會計誠信危機(jī)”這一新名詞，它直接影響會計信息質(zhì)量，干擾社會經(jīng)濟(jì)秩序，成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會形態(tài)的怪胎，從某種意義上講，給國家和社會造成了相當(dāng)嚴(yán)重的后果。會計誠信缺失誘發(fā)因素眾多，絕大多數(shù)又是人因事故，與會計人員操作行為關(guān)系密切，人因工程學(xué)研究認(rèn)為，行為的實施要經(jīng)過感知、決策和行為實施三個環(huán)節(jié)。文章主要探討采用Agent的仿真方法來調(diào)查會計誠信評價系統(tǒng)基本設(shè)計方案的有效性。特別是對如何通過自適應(yīng)過程中實際值的測量來提高信息精度的設(shè)置方法，從復(fù)雜性和協(xié)調(diào)程度的角度進(jìn)行了分析?；贏gent的仿真方法是建立在NK適合度景觀理論之上，探索性地將二者結(jié)合在一起，嘗試性地構(gòu)建了一個技術(shù)異化預(yù)防性控制體系，旨在約束并進(jìn)一步引導(dǎo)信息量誤差越來越小，從而產(chǎn)生更有效的自適應(yīng)過程。研究結(jié)果表明，提高判斷評價系統(tǒng)的有效性依賴于決策的復(fù)雜性和協(xié)調(diào)模式。

【關(guān)鍵詞】 會計誠信; 危機(jī); Agent; NK模型; 會計信息

【中圖分類號】 F272.35? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）05-0146-05

一、引言

2018年4月20日，財政部印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)會計人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》，以加強(qiáng)企業(yè)會計誠信建設(shè)，建立健全會計人員守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒機(jī)制，推動會計行業(yè)進(jìn)一步提高誠信水平。加強(qiáng)會計人員誠信建設(shè)，對增強(qiáng)會計人員誠信意識，提高會計工作水平，營造良好信用環(huán)境具有重要意義。因此，加快建設(shè)會計誠信治理體系已成為亟待解決的問題，而會計誠信治理體系首先必須建立科學(xué)的評價體系。由于影響會計誠信的因素眾多，為了能夠準(zhǔn)確描述和分析各種因素對會計誠信水平的影響程度，結(jié)合前述原則，本文著眼于探討會計誠信評價系統(tǒng)的設(shè)置，從而有效地利用會計誠信評價系統(tǒng)的實際測量值來提高判斷評價系統(tǒng)的準(zhǔn)確性。對此研究問題采用基于Agent的仿真方法，因為這種方法允許映射相互作用的異構(gòu)代理，而這正是我們研究問題的中心，即授權(quán)決策下屬的一個原因就是從他們的專業(yè)知識中獲益。組織中的不同決策者有不同領(lǐng)域的專業(yè)知識，因此，對給定的數(shù)據(jù)信息給出不同解釋是完全有可能的。

二、仿真模型

本文建立的仿真模型是基于Kauffman[1-2]引入的進(jìn)化生物學(xué)背景下成功應(yīng)用于管理研究[3-5]的NK模型。NK模型可以代表一個多維決策問題，其中N表示由不同元素構(gòu)成的系統(tǒng)維數(shù)，K表示元素之間相互作用的水平，這種關(guān)系被描述成耦合關(guān)系。

這里采用修正的適合度景觀理論的NK模型，該模型由Levitan et al.[6]引入，在修正形式下可以用來分析不完全信息下的決策制定[7]。在這個復(fù)雜的系統(tǒng)里，包含若干個元素，同時該元素又受另外的其他元素控制。其主要服務(wù)于管理科學(xué)的研究，結(jié)合生物演化思想引入適合度景觀理論，在運(yùn)用結(jié)構(gòu)方程開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新績效測度量表的基礎(chǔ)上，利用擴(kuò)展NK模型這種結(jié)構(gòu)化仿真方法，形象地描繪出會計誠信評價系統(tǒng)內(nèi)部各要素（配套政策、組織結(jié)構(gòu)、信用檔案、會計人員素質(zhì)等）在誠信這個適度景觀中的耦合關(guān)系以及相互間的整體適應(yīng)程度，并且闡述了會計誠信系統(tǒng)與外部其他系統(tǒng)的耦合關(guān)系及演變發(fā)展的適合度景觀，從而進(jìn)一步明確會計誠信評價系統(tǒng)內(nèi)部的核心因素及其外部與之相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)和會計誠信績效評價間的相互關(guān)系。

本文的模型包括三個主要層級：第一層級，采用類似于Siggelkow et al.[8]的方法映射而成，即總的測評目標(biāo)“會計誠信評價績效指數(shù)”;第二層級對應(yīng)了上述組織結(jié)構(gòu)的細(xì)化和專門化，為“配套政策”“組織結(jié)構(gòu)”“信用檔案”“會計人員素質(zhì)”“制度環(huán)境”等測評指標(biāo);第三層級由二級測評指標(biāo)結(jié)合具體的事項展開，這些測試可以直接測量，是將會計誠信評價系統(tǒng)的指標(biāo)進(jìn)行量化的關(guān)鍵。

簡單介紹就是：（1）模型構(gòu)建，采用類似于Siggelkow et al.[8-9]的方法映射而成;（2）信息結(jié)構(gòu)，不完全信息的表現(xiàn)，這對應(yīng)了組織結(jié)構(gòu)的細(xì)化和專門化;（3）會計誠信評價體系有不同選項。其中（2）和（3）是該模型的特點。

（一）模型構(gòu)建

假設(shè)構(gòu)建會計誠信評價系統(tǒng)，要分析一個十維二元的決策問題，這也就是說，d=（d1，d2，…，d10），其中di∈{0，1}，他們需要做出決策i（i=1，2，…，10）。因此，這是一個N的NK模型。每一個系統(tǒng)層級的形成都是一個決策結(jié)果，整個層級式組織結(jié)構(gòu)的形成過程就是一個多階段決策過程，每個決策i（i=1，2，…，10）的單一狀態(tài)di為整體性能V（d）提供了一個常數(shù)Ci（0≤Ci≤1）。決策i可能與其他決定Ci（0≤Ci≤1）相互作用。每一個階段的性能都只取決于當(dāng)前狀態(tài)變量的取值，也就是說某一層結(jié)構(gòu)的形成取決于它的下一層狀態(tài)變量的取值。K取值范圍為0（無相互作用）到N-1（最大相互作用）。因此，評價結(jié)果Ci可能不僅僅依賴于di的狀態(tài)，也可能與其他決定K的狀態(tài)相關(guān)，從而有：

假設(shè)層級模型結(jié)構(gòu)由一個上層主要指標(biāo)和下一層三個指標(biāo)r∈{1，2，3}組成。組織結(jié)構(gòu)將這個十維決策問題分為三個部分，并將每個部分分配給r指標(biāo)中的一個。因此，每個指標(biāo)都主要控制了這十個決策的一個子集（例如，指標(biāo)1控制決策1—3，指標(biāo)2控制決策4—7，指標(biāo)3控制決策8—10）。指標(biāo)r認(rèn)為，總體問題d被劃分成部分向量，是那些自己責(zé)任范圍內(nèi)的單一決策，是那些其他指標(biāo)的選擇和決策。在跨界指標(biāo)相互作用的情況下，某一指標(biāo)的選擇可能會影響其他指標(biāo)的選擇和決策，反之亦然。

在每個自適應(yīng)階段，一個上層主指標(biāo)在假設(shè)其他指標(biāo)不改變原決策系統(tǒng)子集的條件下，確定自己子集的最優(yōu)配置[10]。特別的，r指標(biāo)負(fù)責(zé)人隨機(jī)發(fā)現(xiàn)兩種可供選擇的部分配置d：現(xiàn)狀下，在維數(shù)1有一個不同的可供選擇的方案a1，在維數(shù)2有另一個不同的可供選擇的方案a2。因此，每個指標(biāo)負(fù)責(zé)人有三個選項可供選擇（現(xiàn)狀和兩個備選方案）。在本模型中，指標(biāo)負(fù)責(zé)人在整體性能V（d）的基礎(chǔ)上根據(jù)線性激勵計劃進(jìn)行補(bǔ)償，因此可以忽略組織和部門目標(biāo)之間的利益沖突。然而，由于專業(yè)化不同，指標(biāo)負(fù)責(zé)人對組織的決策問題d有不同的認(rèn)識。因此，在本模型中沒有發(fā)生利益沖突，因為各指標(biāo)選擇可以有不同偏好，這就有可能需要協(xié)調(diào)。本文分析了兩種不同的協(xié)調(diào)模式：

1.“分散”模式：事實上，這種情況是不存在協(xié)調(diào)的。各個指標(biāo)對d和總體問題d自主決定，然后將各指標(biāo)的選擇相結(jié)合作為整體結(jié)果，沒有任何指標(biāo)負(fù)責(zé)單位的干預(yù)。因此，在觀察整體性能方面的功能是有限的（可能不準(zhǔn)確）。

2.“集權(quán)”模式：下一層指標(biāo)向上一層指標(biāo)提出兩種替代方案，上一層指標(biāo)在收到所有建議后選擇一個整體性能最高的方案，即模型中的主體搜索更高“頂點”的方式。

（二）組織結(jié)構(gòu)的NK模型和搜索過程分析[11]

上述層級組織結(jié)構(gòu)中的每一層都是由許多適應(yīng)性主體構(gòu)成的，主體之間相互影響，相互博弈，都會對別的主體的變化做出反應(yīng)，經(jīng)過多次迭代主體之間達(dá)到了均衡點，使組織整體的績效最優(yōu)。

為了表示出不準(zhǔn)確的判斷信息，采用分割、授權(quán)、限定的方法添加了干擾。很多組織理論的一個共同點就是決策者在信息的組織處理上有不同層次的缺陷，例如，假設(shè)主管部門決策者在自己領(lǐng)域內(nèi)有能力處理并得到相對精確的信息，但是對于跨部門的知識上，主管部門雖然涉獵但是可能得到粗略的信息。

于是假定部門根據(jù)感知價值作為補(bǔ)償依據(jù)，即感知的整體性能是Vr（d）而不是實際的V（d）。特別的，感知的整體性能Vr（d）的計算方法為實際自身性能和實際剩余性能的歸一化總和，即：

（三）會計誠信評價體系的設(shè)計方案

利用NK模型進(jìn)行搜索，也就是尋找更高適應(yīng)度的方式。不同高度的頂點代表著系統(tǒng)要素狀態(tài)的不同組合，所以搜索方式也可以叫做系統(tǒng)要素的變異方式。搜索的過程在適應(yīng)度景觀中表現(xiàn)為一個“攀爬”的過程，選擇不同的搜索方式會影響到系統(tǒng)的動態(tài)變化特性。目前，研究中常用的搜索方式有五種，為了比較會計誠信評價體系中各種可選方案的貢獻(xiàn)（這也是本文的中心內(nèi)容），對自適應(yīng)過程中五種設(shè)置的搜索方式和特點做了調(diào)查，見表1。

1.在“局部搜索”情況下，每次搜索只能改變一個決策值，對現(xiàn)狀的評價不能基于被測量值。如若不能改善主體的適應(yīng)性，則決策值不會發(fā)生改變。

2.在“貪婪搜索”情況下，會計誠信評價系統(tǒng)允許各指標(biāo)在最終確定決策向量dc的當(dāng)前配置“最優(yōu)點”。因此，在每次自適應(yīng)過程中相關(guān)指標(biāo)的部門負(fù)責(zé)人完全知曉現(xiàn)狀，但是他們會被替代選項d和d的性能貢獻(xiàn)的不正確信息所干擾。對已實施的配置，會計誠信評價系統(tǒng)不提供任何跟蹤或記憶。

3.在“長跳搜索”情況下，現(xiàn)狀可以像“貪婪搜索”情況那樣完全得到估計。此外，測量實際值的用處就是，當(dāng)某個配置已經(jīng)實施，決策者獲得關(guān)于性能的相關(guān)貢獻(xiàn)的信息。在未來期間，這些信息將被部分存儲，從而可以引起該設(shè)置的一個改進(jìn)的評價（例如，這反映了一個成本規(guī)劃系統(tǒng)，根據(jù)一定的成本驅(qū)動配置提供的每個測量的性能，其成本函數(shù)會做出調(diào)整）。對每個配置dn，n=2N（因為N=10，所以n=1 024），引入計數(shù)器countn，當(dāng)這個配置實現(xiàn)的時候按1遞增。如果dn在稍后的時間內(nèi)重新進(jìn)行配置，相應(yīng)的錯誤（e、e和emain）被countn劃分。因此，在“集權(quán)”模式下，主管部門評價配置dn的總和性能為：

4.在“認(rèn)知搜索”情況下，會計系統(tǒng)會根據(jù)測量的實際值提供完善的記憶和即時校正的事前評估。因此在自適應(yīng)過程中當(dāng)一個配置被考慮的時候，它至少已經(jīng)實現(xiàn)了一次，決策者已獲得了其性能水平的完美信息。例如，主管部門評價一個配置dn的總體性能為：

5.在模擬過程中，“模仿搜索”作為一個基準(zhǔn)，使得不完全評價下的性能差異可以被確定下來。無論是現(xiàn)狀的估計，還是替代方案的估計，都不會遭受任何干擾，也就是說所有的錯誤項都被設(shè)置為零。

三、結(jié)果和解釋

對模擬的自適應(yīng)過程，一個“真正的”的性能景觀產(chǎn)生后，像前文中描述的適應(yīng)度景觀中的“頂點數(shù)”，接下來，組織被放置在隨機(jī)的景觀觀察300個時期，同時尋找“最優(yōu)點”。搜索過程的建模為一個迅速上升“攀爬”算法。對決策的兩個相互作用結(jié)構(gòu)進(jìn)行了模擬，這在某種程度上代表了兩個極端：在低復(fù)雜度情況下，各部門內(nèi)的相互作用是最強(qiáng)烈的無交叉單元的相互依存關(guān)系;在高復(fù)雜度情況下，所有的決定都會影響其他決定的性能貢獻(xiàn)，也就是說，復(fù)雜性被提高到最大。文獻(xiàn)[9]中對判斷信息的實證調(diào)查結(jié)果表明，誤差在5%到30%之間。這里給出的結(jié)果誤差在10%左右。

表2顯示，速度ΔV5-1在前5個設(shè)置中實現(xiàn)的性能在增強(qiáng)，當(dāng)然這種增強(qiáng)不是絕對的（見“長跳搜索”和“認(rèn)知搜索”）。最后一個觀察期的性能V300是搜索過程的有效性的指標(biāo)，在性能景觀中的全局最大值的頻率也是如此。此外，圖1反映了自適應(yīng)過程中干擾對模仿搜索的性能差異。

本文討論的結(jié)果主要分為兩部分。首先，重點比較測量和使用的實際值的不同設(shè)置，其次討論了復(fù)雜性和協(xié)調(diào)的調(diào)節(jié)作用。

（一）會計誠信評價體系的各種設(shè)置的有效性

顯然，不完全信息的評價選項可能會導(dǎo)致有利于某一個選項。然而事實上并非如此，相比于現(xiàn)狀而言，它降低了性能（即“誤報”決定）。低估現(xiàn)狀的績效水平可能引起錯誤的估計。反之，采用“誤報”決定，另一種選擇是被拒絕的，因為它對性能的邊際貢獻(xiàn)相比于現(xiàn)狀而言似乎更糟糕，因此現(xiàn)狀將延續(xù)。于是可以做如下假設(shè)：為提高判斷信息，隨著測量和使用的實際水平的增加，績效提升的速度增加;更高層次的組織績效得到實現(xiàn)[12]。

表1中顯示的會計誠信系統(tǒng)的設(shè)置，包括提高信息準(zhǔn)確性的順序。發(fā)現(xiàn)在大多數(shù)情況下，速度測量（見表2）會隨著更先進(jìn)的會計誠信系統(tǒng)而增加。此外，如圖1所示，更先進(jìn)的設(shè)置往往性能損失也較低。然而，結(jié)果沒有普遍支持上述假設(shè)，有一些結(jié)果值得進(jìn)一步分析。

首先，在“局部搜索”中沒有實際數(shù)字是有效的，在所有四個方案中實現(xiàn)的性能是最低的，并在三種情況下有顯著的性能損失，即使在“貪婪搜索”設(shè)置下也是如此（本文討論“高復(fù)雜度的集權(quán)模式”的情況下）。顯然，高估或低估的現(xiàn)狀導(dǎo)致性能增強(qiáng)的速度和水平的嚴(yán)重?fù)p失。這表明，使用會計系統(tǒng)時，至少跟蹤現(xiàn)狀（例如，一個實際的成本系統(tǒng)）是有效的。

第二，“長跳搜索”和“認(rèn)知搜索”表明所有的情況下有類似的結(jié)果。一個明顯的原因是，使用“長跳搜索”的設(shè)置，決策者可以得到更好的適應(yīng)度景觀知識。較慢的學(xué)習(xí)可能會產(chǎn)生其他的結(jié)果。

第三，“長跳搜索”和“認(rèn)知搜索”使績效水平高于“貪婪搜索”——除了高復(fù)雜性和分散協(xié)調(diào)（這是下面將討論的）。這表明會計誠信系統(tǒng)允許存儲實際的價值，有助于更高的性能水平。

（二）復(fù)雜性和協(xié)調(diào)模式的影響

下面開始討論“低復(fù)雜度的分散模式”案例（圖1A）。這里沒有跨單位的相互作用存在，因此不需要跨單元協(xié)調(diào)：與不完善的信息部門可能會決定有利于一個次優(yōu)的部分選擇，但在降低其他部門決策的表現(xiàn)方面，沒有外部的影響。平均約75個周期后會計系統(tǒng)3和4將達(dá)到完美的信息水平，而系統(tǒng)1和2之間有一個相當(dāng)高的幾乎恒定的距離。

在某種程度上，事情似乎在高復(fù)雜度的情況下改變：使用分散協(xié)調(diào)，即使在“貪婪搜索”的設(shè)置下，也導(dǎo)致性能水平超出模仿搜索的水平。經(jīng)過大約50到75期，整體會計誠信系統(tǒng)的組織績效的實際值（即表1中的前三個設(shè)置）超過“模仿搜索”達(dá)到的性能（見圖1C）。這種不精確信息的“有益”效果可能是由“誤報”引起的：“誤報”可能會在短期內(nèi)使組織采取一個“錯誤的軌道”，但在長期范圍內(nèi)有機(jī)會發(fā)現(xiàn)優(yōu)越的配置[7]。特別是不完善的知識可能提供機(jī)會離開適應(yīng)度景觀的一個局部峰值，這種效果變得具有更高的復(fù)雜性：正如已經(jīng)驗證過的，復(fù)雜性的層次越高，局部極大值存在的越多，因此，更可能搜索到一個局部峰值。搜索過程中的不準(zhǔn)確信息誘導(dǎo)了多樣性，并提供了發(fā)現(xiàn)卓越的性能水平的機(jī)會，并且最終達(dá)到全局最大值。確實，在“高復(fù)雜度分散模式”的情況下，“模仿搜索”的全局最大值的頻率，低于整體會計誠信系統(tǒng)的組織績效。

在會計誠信管理制度的設(shè)置之間，協(xié)調(diào)的“集權(quán)”模式下差異下降。因此，在某種方式上，通過引入主管部門的信息處理能力，會計誠信評價系統(tǒng)設(shè)置的相關(guān)性往往會減少。此外，研究結(jié)果（圖1）表明在提案方式下帶有不準(zhǔn)確的判斷信息的組織遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到完全評價下的性能水平。

因此，在集權(quán)模式下，如果兩個條件得到滿足只有遺棄現(xiàn)狀。第一，至少有一個指標(biāo)相關(guān)部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)一個對各自的部門負(fù)責(zé)人而言可以得到更高補(bǔ)償?shù)牟糠窒蛄浚ǚ駝t他/她不會提出改變）;第二，必須接受的建議，因此，對于正在實施的每一項建議，必須通過一個額外的手續(xù)——不準(zhǔn)確的評價，即引入一個額外的誤差源。這樣，“誤報”是不太可能產(chǎn)生有益的影響，“誤報”評價可能會發(fā)生，組織更可能受到分散模式下慣性的影響。帶有更多慣性的適應(yīng)度景觀會降低“逐步完善”和“認(rèn)知搜索”的會計系統(tǒng)的益處。

四、結(jié)論

上述結(jié)果表明，對會計誠信評價體系的測量值提高判斷信息的直覺從而提高整體性能。這提供給我們改進(jìn)會計誠信評價體系的一個角度，就是提高信息精度，巧妙地利用干擾來協(xié)調(diào)系統(tǒng)的需要和模式，為會計誠信重塑、凈化會計執(zhí)業(yè)環(huán)境提供了一個定量的分析研究工具，彌補(bǔ)了定性分析評價的不足，從而更有效地進(jìn)行會計誠信評價。[13]

這里需要注意的是，當(dāng)決策問題非常復(fù)雜的時候，更好的會計誠信評價體系不一定是更有益的。此外，不準(zhǔn)確的信息可能對復(fù)雜決策有其積極的方面——錯誤伴隨著分散式協(xié)調(diào)。

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