周海泉 安穎 劉廣鋒

摘要：XBRL報(bào)告語(yǔ)言是全球通用的財(cái)務(wù)信息交換技術(shù)，同時(shí)也是一種公認(rèn)的數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)用XBRL可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的編制效率，便于不同國(guó)家、不同地區(qū)、不同部門(mén)之間進(jìn)行財(cái)務(wù)信息交換與共享，高等學(xué)校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用XBRL是管理會(huì)計(jì)在高校實(shí)踐中不可或缺的手段，也是高校管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息化的一種標(biāo)準(zhǔn)，必將對(duì)管理會(huì)計(jì)在高校中的應(yīng)用起到舉足輕重的作用。本文從XBRL的優(yōu)點(diǎn)入手，介紹XBRL在高校管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，并對(duì)應(yīng)用過(guò)程提出相應(yīng)建議，以期對(duì)高校管理會(huì)計(jì)實(shí)踐能有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：XBRL;高等學(xué)校;管理會(huì)計(jì)

我國(guó)管理會(huì)計(jì)與西方相比起步較晚，近些年在企業(yè)中發(fā)展較快，無(wú)論從理論還是實(shí)踐上都取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，由于XBRL自有的特性特別適合管理會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)采集的需求，因此XBRL技術(shù)在企業(yè)管理會(huì)計(jì)方面應(yīng)用較廣，但是行政事業(yè)單位由于管理會(huì)計(jì)還基本處于空白，XBRL應(yīng)用更是剛剛受到重視，特別是高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息交換基本沒(méi)有應(yīng)用XBRL技術(shù)，因此需要對(duì)XBRL提高認(rèn)識(shí)，做好宣傳及推廣工作，爭(zhēng)取極早應(yīng)用。

一、XBRL簡(jiǎn)介

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）是基于互聯(lián)網(wǎng)，跨平臺(tái)操作的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，是全球通用的財(cái)務(wù)信息交換技術(shù)，同時(shí)也是一種公認(rèn)的數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)。XBRL是基于XML語(yǔ)言發(fā)展起來(lái)的，專(zhuān)門(mén)用于編制商業(yè)報(bào)告的一種計(jì)算機(jī)信息傳輸語(yǔ)言規(guī)范。采用XBRL規(guī)范編制的商業(yè)報(bào)告可以被不同種語(yǔ)言、不同計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所識(shí)別，便于不同國(guó)家、不同地區(qū)、不同部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的交互與共享。XBRL由技術(shù)規(guī)范、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔組成，其中技術(shù)規(guī)范由XBRL國(guó)際組織來(lái)制定，具體說(shuō)明XBRL的工作機(jī)制、規(guī)則，財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的編制方法，以及具體分類(lèi)和實(shí)例的操作性指南;分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)由各個(gè)國(guó)家、行業(yè)和具體單位制定，主要定義各個(gè)具體財(cái)務(wù)概念和它們之間的關(guān)系，是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的具體“業(yè)務(wù)詞典”;實(shí)例文檔則是由單位依據(jù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定的各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)體。

應(yīng)用XBRL一是要按照技術(shù)規(guī)范編制具體的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩類(lèi)，對(duì)外分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)最好由行業(yè)制定，這樣可以統(tǒng)一，便于各單位之間共同遵守和使用，使財(cái)務(wù)信息交換能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)提取和處理。對(duì)內(nèi)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)由各單位自行制定，由單位內(nèi)部部門(mén)使用，用于內(nèi)部管理信息的交換。二是按照分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)編寫(xiě)具體的實(shí)例文檔，也就是用來(lái)交換財(cái)務(wù)信息的具體報(bào)表實(shí)體。

XBRL的組成

二、應(yīng)用XBRL的優(yōu)點(diǎn)

（一）統(tǒng)一了交換財(cái)務(wù)信息的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)信息大多數(shù)屬于非結(jié)構(gòu)化的信息，不同國(guó)家、不同地區(qū)、不同部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)信息的記載和使用可能不盡相同，這就給財(cái)務(wù)信息的交換帶來(lái)很多麻煩，很多信息可能需要人工處理，才能夠被計(jì)算機(jī)識(shí)別和利用。在當(dāng)今的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，每天更新的財(cái)務(wù)信息數(shù)量非常巨大，變換的頻率也非?？?，靠人工處理幾乎不可能，所以必須通過(guò)一定方式，使無(wú)論哪個(gè)來(lái)源的財(cái)務(wù)信息都能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)接收和處理，并且信息能夠很容易被理解和使用。XBRL就是提供了一種統(tǒng)一的交換財(cái)務(wù)信息的標(biāo)準(zhǔn)，只要按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的交換，那么所有共享信息的接收者都能夠通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行接收并納入自己的系統(tǒng)進(jìn)行處理和使用。

（二）提高了交換財(cái)務(wù)信息的效率。按照XBRL標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)信息以元數(shù)據(jù)形式被存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)一次錄入，多次使用，使用者可以按管理需求生成不同格式的報(bào)表，報(bào)表生成后可以在不同部門(mén)之間進(jìn)行流轉(zhuǎn)，使用者只需按需求提取自己需要的財(cái)務(wù)信息，加以處理和利用。另外XBRL是一種標(biāo)記語(yǔ)言，本身是一種數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)，因此不受平臺(tái)限制，基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告可以實(shí)現(xiàn)跨平臺(tái)傳輸和利用，不需另外轉(zhuǎn)換，因此可以提高財(cái)務(wù)信息交換的效率。

（三）有利于建立財(cái)務(wù)信息的模型。管理會(huì)計(jì)的主要職能是為單位的科學(xué)決策提供信息支持，信息支持的核心在于對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行量化預(yù)測(cè)，而量化預(yù)測(cè)則離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)模型，管理會(huì)計(jì)主要是為了對(duì)內(nèi)管理服務(wù)，不同單位管理需求不同，管理會(huì)計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)就不同，所建立的數(shù)據(jù)分析模型就會(huì)不同，但無(wú)論何種模型都必須要收集資源數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)對(duì)模型進(jìn)行測(cè)試和訓(xùn)練?；赬BRL數(shù)據(jù)處理能夠自動(dòng)分類(lèi)和分析，有利于在此基礎(chǔ)上建立各種分析模型，并利用標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)決策。

（四）實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)規(guī)則的有機(jī)融合。XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的建立是在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上的，財(cái)務(wù)信息必須按照會(huì)計(jì)要素的內(nèi)部聯(lián)系進(jìn)行分類(lèi)，按照財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)在要求建立電子標(biāo)簽，各標(biāo)簽之間的關(guān)系也是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求建立勾稽關(guān)系。分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的建立實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的有機(jī)融合，是會(huì)計(jì)規(guī)則在信息電子化上的具體體現(xiàn)，因此基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠被財(cái)務(wù)人員接受和理解。會(huì)計(jì)規(guī)則發(fā)生改變，只需按新規(guī)則調(diào)整分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，就能夠編制滿(mǎn)足新制度要求的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（五）適應(yīng)管理會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的分析。由于XBRL架構(gòu)有著嚴(yán)格的格式和標(biāo)準(zhǔn)，并且這種標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)被業(yè)界所公認(rèn)和接受，因此基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告，很容易被計(jì)算機(jī)檢索和處理，我們可以利用多種工具對(duì)財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和顯示，為進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析提供了極大的方便。而且由于有著同樣的標(biāo)準(zhǔn)，所以各個(gè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)具有很高的關(guān)聯(lián)性和可比性，因而可以進(jìn)行橫向和縱向比較，查看不同時(shí)期、不同行業(yè)、不同單位的數(shù)據(jù)水平。

三、XBRL在高校管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

（一）應(yīng)用領(lǐng)域。高校管理會(huì)計(jì)涵蓋戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、運(yùn)行管理、投資管理、融資管理、績(jī)效管理等諸多領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)的每一個(gè)實(shí)踐都離不開(kāi)對(duì)數(shù)據(jù)的收集、提取、處理、應(yīng)用和分析，在戰(zhàn)略管理中戰(zhàn)略KPI的分解和落實(shí)，在預(yù)算管理中預(yù)、決算的編制和考評(píng)，在成本管理中的成本分析，在支行管理中運(yùn)行分析，在投融資管理中方案分析，在績(jī)效管理中績(jī)效評(píng)價(jià)等，XBRL在每一項(xiàng)指標(biāo)的處理中都起到基礎(chǔ)性的作用。

（二）應(yīng)用路徑。首先依據(jù)國(guó)家制定的行政事業(yè)單位的通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)建立教育行業(yè)的擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后建立高等學(xué)校的行業(yè)擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。其次，各高校按照擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)編寫(xiě)本單位管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，建立各領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)分析模型。最后，編寫(xiě)基于XBRL的管理會(huì)計(jì)實(shí)例文檔，形成本單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用XBRL的標(biāo)準(zhǔn)體系。

（三）準(zhǔn)備工作。應(yīng)用XBRL首先要建立完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，在管理會(huì)計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域建立管理會(huì)計(jì)分析模型，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行定量分析，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、決策中的作用，形成管理會(huì)計(jì)指標(biāo)體系。然后深度研究XBRL技術(shù)，將各個(gè)指標(biāo)轉(zhuǎn)化為XBRL元數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)的固定來(lái)源，為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用XBRL做好充分準(zhǔn)備。

（四）應(yīng)用階段。在統(tǒng)一分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)及擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，建立單位內(nèi)部擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，爭(zhēng)取涵蓋整個(gè)管理會(huì)計(jì)指標(biāo)體系，分別編制XBRL實(shí)例文檔，統(tǒng)一內(nèi)部各部門(mén)、各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)財(cái)務(wù)信息交換的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告體系，建立各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的數(shù)據(jù)鏈條和數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的路徑，使XBRL融合到管理的全過(guò)程。

四、高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用XBRL的建議

（一）政府在規(guī)劃上應(yīng)起主導(dǎo)作用。目前大多數(shù)國(guó)家都已經(jīng)加入XBRL標(biāo)準(zhǔn)化組織，從國(guó)外的實(shí)踐看，XBRL技術(shù)規(guī)范應(yīng)該由政府或行業(yè)組織制定，便于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而且具有權(quán)威性和指導(dǎo)性，使全社會(huì)都能夠共同遵守。XBRL技術(shù)只有按照統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范推廣，才能夠使財(cái)務(wù)信息交互和共享成為可能。因此政府必須在規(guī)劃和推廣上起主導(dǎo)作用，有利于整合資源、統(tǒng)一部署，這樣既能統(tǒng)一國(guó)內(nèi)XBRL的標(biāo)準(zhǔn)，又便于與國(guó)際接軌，確保XBRL技術(shù)在信息交流的實(shí)踐上不走彎路。

（二）盡快建立XBRL的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。2010年國(guó)家發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，2015年又對(duì)2010版的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，接著石油、銀行等行業(yè)分別編制了本行業(yè)的擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)具有鮮明的行業(yè)特點(diǎn)，用于指導(dǎo)本行業(yè)XBRL應(yīng)用和推廣。目前教育以及高等學(xué)校還沒(méi)有本行業(yè)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此急需建立國(guó)家行政事業(yè)單位通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和教育行業(yè)的擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)教育行業(yè)乃至高等學(xué)校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用XBRL的實(shí)踐。

（三）加大對(duì)于XBRL的宣傳和推廣。XBRL在高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用上還沒(méi)有被普遍認(rèn)識(shí)和接受，對(duì)于XBRL應(yīng)用的重要性和戰(zhàn)略意義沒(méi)有更深的理解。因此XBRL技術(shù)推廣速度較慢，與管理會(huì)計(jì)結(jié)合應(yīng)用就少之又少。因此必須加大對(duì)XBRL的宣傳力度，使更多的人了解和使用XBRL來(lái)處理財(cái)務(wù)信息。

（四）建立管理會(huì)計(jì)信息服務(wù)平臺(tái)。管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用過(guò)程中需要內(nèi)部數(shù)據(jù)，同時(shí)也需要外部數(shù)據(jù)，比如利率水平，行業(yè)成本水平等信息，外部數(shù)據(jù)來(lái)源比較分散，收集和整理成為比較困難的事，這就客觀上需要一個(gè)信息服務(wù)平臺(tái)，針對(duì)高等學(xué)校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供信息支持，這個(gè)平臺(tái)負(fù)責(zé)收集和更新相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，然后對(duì)各高校提供信息支持，這種平臺(tái)可以由專(zhuān)門(mén)的企業(yè)來(lái)做，高校通過(guò)有償加盟方式加入，分享自己的財(cái)務(wù)信息的同時(shí)得到更多財(cái)務(wù)信息服務(wù)，服務(wù)平臺(tái)負(fù)責(zé)保護(hù)只提供分析處理過(guò)的行業(yè)信息，不提供每個(gè)單位的財(cái)務(wù)信息，這樣就保證了信息的安全。如果形成規(guī)模行業(yè)的財(cái)務(wù)信息就接近于平均水平，對(duì)每個(gè)單位就很有借鑒意義。

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