謝德健

摘要：隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的逐漸發(fā)展和進步，現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)越來越依賴于自動化生產(chǎn)，從而導致直接人工和直接材料所占產(chǎn)品總成本的份額不斷下降和制造費用份額的急劇上升。作業(yè)成本法是指將間接制造費用按照作業(yè)動因進行準確分配的一種成本核算方法，它的應用能夠有效改善企業(yè)的會計處理問題。因此將從作業(yè)成本法應用的現(xiàn)狀入手，分析作業(yè)成本法在海寧某器械制造廠的可行性，從而確定作業(yè)成本法在該公司具體應用的實施步驟，最后提出了對制造業(yè)企業(yè)實施作業(yè)成本法的一些相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;作業(yè)動因;成本核算;器械制造

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.07.054

1引言

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對所有作業(yè)分析其根本動因進而進行追蹤的成本核算方法。它的提出能夠有效解決當前我國制造業(yè)企業(yè)面臨的一系列成本核算失真的問題。

海寧某器械制造廠（以下簡稱海寧某企業(yè)）是一家以紡織機械配件，家具五金配件為主營業(yè)務的制造業(yè)企業(yè)，由于其車間發(fā)生的大額制造費用，因此需要管理層更加注重成本控制。本文通過對海寧某企業(yè)作業(yè)成本法應用這一探析，整合各專家學者對此應用所提出的各種見解，并結(jié)合該企業(yè)車間的八大生產(chǎn)步驟進行分析。

2作業(yè)成本法在該企業(yè)實施的可行性分析

2.1外部因素

2.1.1當前機械配件市場競爭激烈，公司迫切需要良好的成本管理

近年來，嚴峻的經(jīng)濟形勢對傳統(tǒng)機械配件制造業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生了不言而喻的影響，機械行業(yè)出現(xiàn)了大面積的虧損。但隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的提出，“去產(chǎn)能”措施的深入推進，無疑給機械制造行業(yè)帶來了福音。因此，這就需要公司有一個良好的較為完善的成本管理系統(tǒng)。

2.1.2該機械類配件產(chǎn)品工藝復雜，發(fā)生的制造費用較高

就海寧某企業(yè)而言，它的產(chǎn)成品需要經(jīng)過八大工序才能完成，即模具-倉管-沖床-電焊-浸漆-鉚接-噴粉-組裝。因此，對于機械類配件生產(chǎn)企業(yè)，如果想要進行有效的成本控制和績效考核，那么制造費用的準確分攤對于產(chǎn)品總成本的計算是至關(guān)重要的。

2.2內(nèi)部因素

2.2.1公司管理層具有一定的成本管控意識

如今，任何類型的企業(yè)若要做好成本管理，都需要高級管理層的積極配合。作為一家新興的機械制造有限公司，海寧某企業(yè)的管理層十分重視企業(yè)內(nèi)部的成本控制，并專門成立了成本控制小組對企業(yè)產(chǎn)品的成本進行分析。

2.2.2公司具備應用作業(yè)成本法的管理體系

在當今的經(jīng)濟形式下，作業(yè)的有效管理和控制是能夠增加企業(yè)價值，提高企業(yè)核心競爭力的最佳之路。對于海寧某企業(yè)而言，該公司的管理層也積極倡導成本控制，制定了相應的成本管理制度。

3作業(yè)成本法在該企業(yè)的具體應用

3.1劃分作業(yè)中心并確定成本動因

3.1.1確定作業(yè)中心

作業(yè)成本法的核心思想就是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。因此，若想利用作業(yè)成本法對企業(yè)進行成本管理，我們第一步要做的就是確定企業(yè)的作業(yè)中心。

對于海寧某企業(yè)而言，一個產(chǎn)成品零件需要經(jīng)過八大步驟，與此同時還有倉管和模具來輔助之。因此，我們將確定以上八大步驟為該企業(yè)的作業(yè)中心，并匹配相應的作業(yè)資源來完成每一道工序的作業(yè)。

3.1.2分析企業(yè)資源

在確定作業(yè)中心后，我們就要將人工，原材料等資源以科學合理的方式分配到各個作業(yè)中心中去以實現(xiàn)資源與作業(yè)的匹配。

通過對海寧某企業(yè)運作流程的分析，我們確定該企業(yè)生產(chǎn)車間中的資源包括人工費用、原材料費用等;典型資源動因包括車間作業(yè)的員工人數(shù)、機器運作的小時數(shù)和叉車運輸?shù)拇螖?shù)等等。

3.1.3選擇成本動因

在通常情況下，企業(yè)的一個作業(yè)中心會發(fā)生幾種不同的間接費用。因此，在劃分好企業(yè)的作業(yè)中心以及資源對其的匹配之后，我們就要確定相應的成本動因。如表1所示。

3.2應用作業(yè)成本法計算車間制造費用

3.2.1歸集各作業(yè)中心成本

根據(jù)作業(yè)成本法的計算原理以及對海寧某企業(yè)的具體情況予以結(jié)合分析，我們確定了八大作業(yè)中心所共有的制造費用發(fā)生額并建立成本庫，計算出它們的單位分配率，即待分配成本金額和單位分配率。如表2所示。

3.2.2確定成本動因數(shù)

通過對上述理論的分析和數(shù)據(jù)的計算，我們確定海寧某企業(yè)的主要產(chǎn)品AB的成本動因數(shù)。

3.2.3分配間接成本并計算單位產(chǎn)品制造費用

在確定了同質(zhì)成本庫和各產(chǎn)品的成本動因數(shù)后，我們將制造費用總和進行分配并計算出單位產(chǎn)品制造費用。

3.3作業(yè)成本法應用的效果分析

3.3.1準確性的分析

通過上述計算步驟，我們已經(jīng)得出在作業(yè)成本法下海寧某企業(yè)主要產(chǎn)品A和B的單位制造費用。但若按照傳統(tǒng)成本法的計算方法（制造費用根據(jù)機器工時進行分配），由于產(chǎn)品A的工藝流程較為復雜，耗費的機器工時較多，因此產(chǎn)品A分配到的單位制造費用為485.59元，而產(chǎn)品B分配到的僅為435.46元（限于篇幅原因未對計算過程予以詳細披露）。這個結(jié)果與利用作業(yè)成本法相比有很大的出入，扭曲了產(chǎn)品成本，也非常容易影響管理層決策的正確性。

3.3.2成本控制力的分析

在作業(yè)成本法下，海寧某企業(yè)的作業(yè)將被劃分為八個作業(yè)中心并分析其匹配的資源，我們能夠更清楚地了解每個作業(yè)中心所消耗的資源，分析產(chǎn)品成本的根源以及增減的原因，從而采取有效的成本控制措施。

3.3.3成本效益的分析

作業(yè)成本法可以為公司提供更為精確的成本信息，但利用它所付出的成本也不容忽視。即我們必須針對作業(yè)成本法的在海寧某企業(yè)的施行進行成本效益分析?？傮w來說，實施作業(yè)成本法付出的成本有如下三種：設計開發(fā)成本、核算實施成本和員工培訓成本。

通過以上分析，我們可以大致認為作業(yè)成本法在大部分企業(yè)難以實施是因為它所帶來的難以量化的成本和效益。因此，我們可以充分考慮海寧某企業(yè)的具體情況，包括成本信息失真給企業(yè)帶來的影響以及企業(yè)實施作業(yè)成本法的條件等做出選擇。

4制造業(yè)企業(yè)實施作業(yè)成本法的相關(guān)建議

4.1建立有關(guān)促進作業(yè)成本法實施的外部環(huán)境

4.1.1取得政府及相關(guān)財會部門的支持

目前，我國財務管理實務界對成本管理的認識還不足。因此，推進成本管理工作是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系發(fā)展和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。在此基礎(chǔ)上，相關(guān)政府部門應該加強對作業(yè)成本法的宣傳力度。

4.1.2構(gòu)建助于作業(yè)成本法實施的理論方法體系

雖然我國近幾年在會計教育這方面卓有發(fā)展，但由于起步較晚，整體水平也不高。例如在高校財會專業(yè)的學生中強調(diào)作業(yè)成本法的重要性，在教學過程中側(cè)重講解作業(yè)成本法對現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展以及成本控制的作用。

4.2建立有助于實施作業(yè)成本法的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

4.2.1加大對財務人員的培訓力度

若要有效推進實施作業(yè)成本法，高技能的財務人員是必不可少的。財務團隊人員專業(yè)水平的高低在一定程度上決定了作業(yè)成本法實施的效果。

作為一家間接費用發(fā)生較高的五金配件制造商，海寧某企業(yè)的財務人員應當重視作業(yè)成本法這一核心體系，不斷加強對作業(yè)成本法知識的學習并在企業(yè)中加以實施。

4.2.2提高企業(yè)員工的素質(zhì)

在我國，為了能夠讓作業(yè)成本法有效推進和實施，我們必須加強對企業(yè)員工的培訓以提高他們的綜合素質(zhì)。

由于海寧某企業(yè)發(fā)展起步較晚，該公司的有關(guān)人員大多數(shù)沒有具備高學歷層次。因此，企業(yè)管理層應當定期給員工開展知識培訓和禮儀講座。

4.2.3建立健全的管理制度

會計信息的準確性不僅只受成本核算方法、企業(yè)員工素質(zhì)等方面的影響，更重要的是要加強企業(yè)內(nèi)部的控制與監(jiān)管。

針對海寧某企業(yè)而言，該企業(yè)的財務經(jīng)理應當制定詳細的財務管理制度，包括日?，F(xiàn)金開銷限額和有關(guān)成本費用支出的審批等等，以此來為作業(yè)成本法的在該企業(yè)的施行提供一定的基礎(chǔ)保障。

4.3提高對實施作業(yè)成本法的管理水平

4.3.1培養(yǎng)高理論知識人才

實踐源于理論，理論是實踐的基礎(chǔ)。尤其是作業(yè)成本法這一技術(shù)性較高的活動，它需要作業(yè)中心的確認，成本動因的分析，因此對于不同財務人員會有不同的看法和見解。

針對上述分析，海寧某企業(yè)的高級管理層應當創(chuàng)建良好的學習氛圍，定期地邀請高校財會理論專家對財務部門的各個人員進行有效的培訓。

4.3.2結(jié)合企業(yè)實際，有選擇性的進行作業(yè)成本法的實施

當前，我國已有一少部分國有企業(yè)率先進行了作業(yè)成本法的推廣實施并取得了一定的成效。因此，普通制造業(yè)企業(yè)可以在不斷的摸索和探討中有選擇性的進行作業(yè)成本法的實施以謀求該項活動對企業(yè)帶來的最大效益。

針對海寧某企業(yè)的狀況而言，本人認為可以率先選擇與傳統(tǒng)成本法相比差異率最大的產(chǎn)品中實施，以評估作業(yè)成本法在該企業(yè)的實施效果并做進一步分析。

4.3.3增加各級部門之間的有效溝通

作業(yè)成本法利用先進的管理理念和科學的成本控制能夠在最大限度上改變以往成本核算方法的籠統(tǒng)化。但它的實施并不只是財務部門的事情，而是需要企業(yè)各個部門的有效溝通與配合。

在海寧某企業(yè)，上到高層管理者下到基層員工，企業(yè)的每一位職員都應該充分了解作業(yè)成本法并對它的實施予以大力支持。

5結(jié)束語

本人在對海寧某企業(yè)的實地走訪調(diào)查和對生產(chǎn)車間的八大步驟的細致觀察和了解后，攥寫了此篇論文，并借以一定的數(shù)據(jù)論證和理論知識的分析，希望能夠通過此篇論文對海寧某企業(yè)的財務部門和同行業(yè)有關(guān)人士予以幫助，也為推動我國作業(yè)成本法的有效發(fā)展盡一些綿薄之力。

參考文獻

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