張媛 王靜

摘要：伴隨經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，環(huán)境問(wèn)題愈發(fā)突出，二者之間不協(xié)調(diào)不平衡的矛盾日益嚴(yán)重。為增強(qiáng)綠色發(fā)展理念，減少污染物排放，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)和諧并進(jìn)，我國(guó)于2018年1月1日起開(kāi)始實(shí)施《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》。據(jù)此，主要針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行《環(huán)境保護(hù)稅法》，分析環(huán)境保護(hù)稅在綠色生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、生態(tài)建設(shè)和政府收入等方面的效應(yīng)，指出現(xiàn)行環(huán)保稅制度中存在的問(wèn)題，并針對(duì)此提出相應(yīng)的改革完善意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅;綠色發(fā)展;生態(tài)文明建設(shè)

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.07.047

1引言

近年來(lái)，社會(huì)各界對(duì)環(huán)境污染的關(guān)注越來(lái)越高，如何保護(hù)人類賴以生存的環(huán)境，如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展成為我國(guó)面臨的重要問(wèn)題。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，能源消耗巨大、污染嚴(yán)重，生態(tài)環(huán)境遭到破壞，環(huán)境污染和生態(tài)破壞制約了經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。數(shù)據(jù)顯示，如果從我國(guó)的國(guó)民生產(chǎn)總值中減去生態(tài)退化和環(huán)境污染所帶來(lái)的損失，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)將保持在5%左右。1979年實(shí)行的排污費(fèi)制度雖然對(duì)環(huán)境保護(hù)發(fā)揮了一定作用，但現(xiàn)下已無(wú)法彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境造成的破壞。

我國(guó)需要尋求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和綠色生態(tài)并存的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，環(huán)境保護(hù)稅的出臺(tái)和實(shí)施已是大勢(shì)所趨。黨的十八屆三中、四中全會(huì)明確提出：“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”、“用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。環(huán)保稅的征收一方面通過(guò)稅收?qǐng)?zhí)法，以法律約束行為，彌補(bǔ)了排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法不嚴(yán)、地方部門干預(yù)等問(wèn)題，提高了人們的環(huán)保意識(shí);另一方面以稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，讓綠色稅制得到最大化體現(xiàn)，通過(guò)“費(fèi)”改“稅”的稅負(fù)平移，推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展。

2環(huán)境保護(hù)稅征收的利好效應(yīng)

隨著環(huán)保稅的征收，我國(guó)綠色稅制體系得以完善，綠色稅制在引導(dǎo)綠色生產(chǎn)、鼓勵(lì)節(jié)能減排、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)綠色發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)、優(yōu)化財(cái)政收入等的效應(yīng)得以凸顯。

2.1引導(dǎo)綠色生產(chǎn)，提高納稅人環(huán)保意識(shí)

我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需以綠色生產(chǎn)為向?qū)?，以環(huán)境保護(hù)為準(zhǔn)繩，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)?，F(xiàn)行環(huán)保稅法規(guī)定，根據(jù)企業(yè)或排污者排放污染物的數(shù)量為依據(jù)相應(yīng)的征稅，排放污染物數(shù)量多的多繳稅、數(shù)量少的少繳稅，在很大程度上增強(qiáng)了企業(yè)或排污者治污減排的意愿，引導(dǎo)人們實(shí)現(xiàn)綠色生產(chǎn)，提高了納稅人的環(huán)保意識(shí)。

環(huán)境污染受多方因素的影響，具有很強(qiáng)的負(fù)外部性，僅靠市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法調(diào)節(jié)，難以實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)的資源配置結(jié)構(gòu)。環(huán)保稅把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本納入企業(yè)成本，通過(guò)借助政府開(kāi)征環(huán)境稅，讓企業(yè)自己承擔(dān)因污染而產(chǎn)生的外部成本，促使企業(yè)節(jié)能減排，引導(dǎo)綠色消費(fèi)。利用成本利潤(rùn)函數(shù)分析，依據(jù)“多排多繳”原則，企業(yè)排放的污染物數(shù)量越多，繳納的環(huán)境稅也就越多，將環(huán)境污染的成本通過(guò)稅收加諸于企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)總成本隨繳稅數(shù)額的增加而增加，在成品市場(chǎng)價(jià)格不變的情況下其利潤(rùn)會(huì)相應(yīng)減少。因此，為追求利潤(rùn)最大化，企業(yè)會(huì)控制對(duì)污染物的排放，減少對(duì)環(huán)境的污染。

2.2構(gòu)建綠色稅制，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要階段，《環(huán)保稅》作為我國(guó)第一部推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，是我國(guó)構(gòu)建綠色稅制，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。環(huán)保稅法的實(shí)施，強(qiáng)調(diào)了法律的約束性，增強(qiáng)了稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，減少了地方和部門政府的干預(yù)，同時(shí)提出相應(yīng)的優(yōu)惠政策，對(duì)積極響應(yīng)國(guó)家政策、降低污染物排放的企業(yè)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，激勵(lì)企業(yè)減少污染物的排放。

從稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)看，全國(guó)主要應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放量與去年同期相比均呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。環(huán)保稅的征收，推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)變，迫使企業(yè)尋找各種低污染的生產(chǎn)技術(shù)和方法，改進(jìn)現(xiàn)有技術(shù)水平或者引進(jìn)各種降低污染水平的技術(shù)，提高技術(shù)水平，強(qiáng)調(diào)綠色生產(chǎn)，倒逼高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

2.3保護(hù)生態(tài)環(huán)境，推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)

開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，加快生態(tài)文明體制改革，推進(jìn)綠色生產(chǎn)模式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，是十九大的重要戰(zhàn)略部署。伴隨經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展出現(xiàn)的一系列環(huán)境問(wèn)題，如隨處可見(jiàn)的垃圾、污染嚴(yán)重的河流、工廠廢氣的排放、自然資源的銳減等，已經(jīng)對(duì)我國(guó)生態(tài)環(huán)境造成了極大的危害，目前，對(duì)高耗能、高污染、高投入工業(yè)企業(yè)的清理制約顯得尤為重要，在此情況下，環(huán)保稅的出臺(tái)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展、促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，推動(dòng)形成人與自然和諧發(fā)展的現(xiàn)代化建設(shè)新格局有著重要的引導(dǎo)作用。

2.4減輕政府壓力，優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，稅收收入對(duì)于我國(guó)政府工作的開(kāi)展和完善具有不可或缺的作用。通過(guò)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅可以增加政府的財(cái)政收入，加快政府工作的開(kāi)展，而且通過(guò)環(huán)境稅征收所籌集的資金可作為治理環(huán)境的專項(xiàng)基金，從國(guó)家方面保護(hù)生態(tài)環(huán)境。采用預(yù)防、治理“雙管齊下”的環(huán)境治理措施，將環(huán)境稅征收取得的收入用于環(huán)保事業(yè)，建設(shè)環(huán)境管理設(shè)施，一方面可以規(guī)范政府分配秩序，減輕政府公共財(cái)政壓力;另一方面可以遏制亂排偷排，有利于環(huán)保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3環(huán)境保護(hù)稅法存在的問(wèn)題

《環(huán)境保護(hù)稅法》是在排污費(fèi)的基礎(chǔ)上通過(guò)“稅負(fù)平移”所得到的，與排污費(fèi)相比，其突出了稅法的強(qiáng)制性的無(wú)償性，具有更強(qiáng)的法律效力，執(zhí)法更具規(guī)范性。但其作為我國(guó)第一部綠色稅種，在制度設(shè)計(jì)上仍存在很多待完善或待解決的問(wèn)題。

3.1征收范圍狹窄，部分稅額設(shè)置較低

我國(guó)目前僅對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類污染物課征環(huán)保稅，征稅范圍狹窄。如有害氣體二氧化碳的排放，二氧化碳雖然能促進(jìn)植物的光合作用，但也是重要的環(huán)境污染物，大量二氧化碳的排放會(huì)造成溫室效應(yīng)，引發(fā)全球氣候變暖，我國(guó)廣為關(guān)注的霧霾問(wèn)題，也與二氧化碳的過(guò)度排放有關(guān)，但我國(guó)現(xiàn)行《環(huán)境保護(hù)稅法》并未對(duì)二氧化碳征稅。

另外，環(huán)保稅法沒(méi)有考慮行業(yè)間存在的差異，只按污染物排放量來(lái)征稅，對(duì)一些重污染物沒(méi)有進(jìn)行加成征稅，這樣不利于調(diào)控企業(yè)對(duì)重污染物的排放量，特別是治污成本較高的行業(yè)，現(xiàn)行的稅額標(biāo)準(zhǔn)不能達(dá)到促進(jìn)企業(yè)治污減排的效果，相反的很多企業(yè)偏向于先污染、后繳費(fèi)，而這種現(xiàn)象長(zhǎng)期存續(xù)會(huì)給生態(tài)環(huán)境帶來(lái)更嚴(yán)重的污染。

3.2稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不完善

稅收優(yōu)惠的方式包括減稅、免稅、稅額抵免等。環(huán)保稅減稅優(yōu)惠規(guī)定中，納稅人排放大氣或者水污染物濃度值與國(guó)家和地方規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)子相比較，設(shè)有兩檔優(yōu)惠稅率，即低于國(guó)家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的30%的，減按75%征收環(huán)保稅;高于30%但低于50%的，減按50%征稅。設(shè)置兩檔環(huán)保稅減稅的優(yōu)惠，雖然能達(dá)到一定的環(huán)保目的，起到鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排的作用，但稅率檔次設(shè)置太過(guò)寬泛，沒(méi)有細(xì)化稅收減征檔次，可能會(huì)造成企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)自身減排的潛力發(fā)掘不夠，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的治理效果。

3.3征稅成本高，跨部門協(xié)作困難

《環(huán)境保護(hù)稅法》的法律制度尚不健全，對(duì)于違法的企業(yè)，未明確規(guī)定處罰條例，行政處罰力度低，違法成本低，對(duì)污染企業(yè)缺乏威懾力，使得企業(yè)難以重視，對(duì)污染物的排放量不減反增，增加了征收難度?！董h(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，環(huán)保稅的征收由稅務(wù)部門和環(huán)保部門協(xié)同合作完成，納稅人申報(bào)繳稅，稅務(wù)部門征稅，環(huán)保部門監(jiān)測(cè)納稅人申報(bào)繳稅數(shù)據(jù)的真實(shí)性。征稅過(guò)程要求一定的規(guī)范性和專業(yè)性，而污染物的排放是瞬時(shí)的、隨機(jī)的，對(duì)排放量的監(jiān)測(cè)具有很大難度，測(cè)量過(guò)程耗時(shí)耗力，稅務(wù)部門和環(huán)保部門的工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，合作存在很多問(wèn)題，這些都無(wú)疑增加了征收成本。

4環(huán)境保護(hù)稅存在問(wèn)題的對(duì)策建議

《環(huán)境保護(hù)稅》的征收立法，還有許多地方值得完善，根據(jù)上述提出的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)國(guó)情與國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，提出相應(yīng)的解決措施。

4.1擴(kuò)大環(huán)保稅征收范圍，提高征收稅額

從各國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的立法來(lái)看，征稅范圍都較為廣泛。比如，荷蘭對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征收有：垃圾稅、排污稅、燃料稅、釣魚稅等;美國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征收包括二氧化碳、二氧化硫、自然資源等。我國(guó)現(xiàn)行的《環(huán)境保護(hù)稅》僅對(duì)大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪聲四類征稅。結(jié)合我國(guó)環(huán)境污染的實(shí)際情況，充分考慮治理需要，建議進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)環(huán)境稅的征稅范圍，將二氧化碳納入征稅范圍，從而緩解當(dāng)下全球變暖問(wèn)題。

此外，環(huán)保稅對(duì)大氣污染物、水污染物應(yīng)納稅額規(guī)定下限：大氣污染1.2-12元/當(dāng)量，水污染1.4-14元/當(dāng)量，最高不能大于最低標(biāo)準(zhǔn)的10倍。征收稅額設(shè)置較低，企業(yè)不會(huì)吸取教訓(xùn)。將稅率適當(dāng)提高，對(duì)重污染物加成征稅，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，必定高度重視節(jié)能減排工作，響應(yīng)綠色生產(chǎn)，加快技術(shù)研發(fā)和設(shè)備更新。

4.2完善稅收優(yōu)惠政策

環(huán)保稅的稅收優(yōu)惠政策對(duì)激勵(lì)和引導(dǎo)納稅人積極納稅，促進(jìn)企業(yè)減少污染物的排放具有重要作用。針對(duì)現(xiàn)行環(huán)保稅減免政策，稅率檔次設(shè)置應(yīng)進(jìn)一步完善。目前只有75%（污染物排放濃度值<30%）、50%（30%<污染物排放濃度值<50%）兩個(gè)檔次，進(jìn)一步細(xì)化關(guān)于污染物排放濃度值的減征檔次，設(shè)置多個(gè)減征級(jí)別，激勵(lì)企業(yè)充分發(fā)掘自身潛力，尋找環(huán)保、低耗能的生產(chǎn)方式，減少污染物排放，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

4.3健全征管機(jī)制，強(qiáng)化協(xié)同合作

一是完善協(xié)同征管機(jī)制的相關(guān)法律，明確稅務(wù)部門與環(huán)保部門的權(quán)利和義務(wù)，明確兩者在稅收征管過(guò)程中的責(zé)任劃分，建立跨部門考核制度，促進(jìn)兩部門的協(xié)同合作。二是實(shí)現(xiàn)信息共享。加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，建立涉稅信息交換平臺(tái)，以便兩部門之間的信息共享，提高信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。三是加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，提供合適的測(cè)評(píng)技術(shù)，培養(yǎng)高技術(shù)人才，將互聯(lián)網(wǎng)與環(huán)境治理相結(jié)合，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)污染企業(yè)進(jìn)行分析和評(píng)估，提高各部門協(xié)調(diào)工作效率，降低環(huán)境污染稅征收成本。

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