司曉彬 袁建華

【摘要】? 在我國農(nóng)業(yè)上市公司審計失敗事件頻發(fā)的背景下，研究審計收費的合理性對提高審計工作的質(zhì)量具有重要意義。文章通過建立多元線性回歸模型，以我國A股農(nóng)業(yè)上市公司2017年的數(shù)據(jù)作為樣本進行實證研究，篩選出對我國農(nóng)業(yè)上市公司審計收費產(chǎn)生影響的因素。研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營績效和交易、事項的復(fù)雜程度是影響我國農(nóng)業(yè)上市公司審計收費的主要因素，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所特征及其出具的審計意見、管理層的背景產(chǎn)生的影響并不顯著。

【關(guān)鍵詞】? 農(nóng)業(yè)上市公司;審計收費;審計風(fēng)險;影響因素

【中圖分類號】? F239? 【文獻標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）01-0079-05

一、引言

審計收費，是指執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所根據(jù)對被審計單位的評估得出的，在提供服務(wù)后向業(yè)務(wù)委托方索取的費用，可以看作是對會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中發(fā)生的成本和風(fēng)險的一種補償。根據(jù)國家發(fā)改委2014年12月發(fā)布的《關(guān)于放開部分服務(wù)價格意見的通知》，我國長期實行的政府引導(dǎo)會計師事務(wù)所服務(wù)收費價格被放開，這一改變?yōu)閷徲嬍袌鰩砹烁偁帣C制，促進了審計效率的提升。但是，審計收費的放開也帶來了不可忽視的負(fù)面影響，如審計市場中出現(xiàn)的低價攬客的惡意競爭行為和購買審計意見等影響審計質(zhì)量和獨立性的現(xiàn)象，使得審計質(zhì)量難以保證。2016年，中注協(xié)以書面的形式告知承接農(nóng)林牧漁類上市公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險。綠大地、萬福生科、藍田科技等農(nóng)業(yè)上市公司審計失敗事件的頻發(fā)，也凸顯出農(nóng)業(yè)上市公司可能隱藏著巨大的風(fēng)險。因此，本文以我國農(nóng)業(yè)上市公司為研究對象，分析影響該行業(yè)審計收費的因素，以期在市場化背景下為我國更有針對性地規(guī)范審計收費行為和提高農(nóng)業(yè)上市公司審計質(zhì)量提出建議。

二、文獻綜述

Simunic（1980）以美國397家上市公司為樣本，建立多元線性回歸模型，從風(fēng)險狀況、損失分擔(dān)機制、會計師事務(wù)所的投入和產(chǎn)出及被審計單位的規(guī)模四個方面分析可能影響審計收費的十大因素，并認(rèn)為被審計單位的規(guī)模是影響審計收費最重要的因素。自此，學(xué)術(shù)界開始對審計收費的影響因素開展廣泛探討。例如，F(xiàn)rancis（1984），Anderson和Zeghal（1994）分別基于Simunic的研究結(jié)果分析了澳大利亞和加拿大的審計市場，發(fā)現(xiàn)審計收費與樣本公司的資產(chǎn)規(guī)模、交易或事項的復(fù)雜程度以及執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的規(guī)模密切相關(guān)。

審計收費問題同樣引起了國內(nèi)學(xué)者的重視，并在已經(jīng)經(jīng)過實證研究證實的上市公司規(guī)模等影響因素的基礎(chǔ)上進行了拓展。近十幾年的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：上市公司所在地（劉斌等，2003）、對外擔(dān)保額、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率（張繼勛等，2005）、關(guān)聯(lián)方交易金額（馬建威、李偉，2013）、高管審計背景（蔡春等，2015）、會計-稅收差異對注冊會計師判斷審計風(fēng)險的影響（程昔武等，2016）等因素也顯著影響了審計收費。還有學(xué)者從供需不平衡、社會化網(wǎng)絡(luò)媒體關(guān)注、媒體負(fù)面報道、企業(yè)信息化水平等角度進行了實證研究。根據(jù)有關(guān)學(xué)者的匯總結(jié)果，國內(nèi)外研究中已經(jīng)有100余個要素被用于實證研究以檢驗是否影響審計收費。但是，目前對不同行業(yè)審計收費影響因素的實證研究仍然較少，此類研究對于有針對性地提高不同行業(yè)的審計質(zhì)量具有重要意義。

三、理論分析與假設(shè)

審計收費是審計服務(wù)的需求方與供給方博弈的結(jié)果，因此本文從被審計單位的特征、會計師事務(wù)所的特征及審計業(yè)務(wù)的特征三個方面進行理論分析并提出假設(shè)。

（一）被審計單位的特征

被審計單位的規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)和交易或事項的復(fù)雜程度是被審計單位特征中與審計收費有關(guān)的主要因素。

1.被審計單位的規(guī)模。一般來說，被審計單位的規(guī)模越大，其內(nèi)部控制系統(tǒng)更為復(fù)雜，需要審計測試的范圍就越大，重大錯報風(fēng)險水平更高，相應(yīng)地對審計風(fēng)險補償?shù)囊笠矔岣?。同時，為了控制審計風(fēng)險，審計師需要花費更多的時間和精力進行控制測試和實質(zhì)性測試，以降低檢查風(fēng)險，審計成本必然也會提高。因此本文提出第一個假設(shè)：

假設(shè)1：我國農(nóng)業(yè)上市公司的規(guī)模與審計收費正相關(guān)。

2.被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。一般來說，以被審計單位的子公司數(shù)目代表其交易或事項的復(fù)雜性。被審計單位子公司數(shù)目越多，關(guān)聯(lián)交易量越大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)更為復(fù)雜，發(fā)現(xiàn)被審計單位利用關(guān)聯(lián)交易隱瞞真實財務(wù)狀況、操縱盈余等舞弊行為的難度就越大，審計風(fēng)險也就越高。本文研究的農(nóng)業(yè)上市公司的業(yè)務(wù)特征，決定了其資產(chǎn)中可能包括大量的生物性資產(chǎn)，并且生產(chǎn)經(jīng)營跨越的地理區(qū)域和業(yè)務(wù)類型較多，子公司數(shù)量相應(yīng)增加，為了補償審計風(fēng)險和投入成本，審計收費相應(yīng)越高。因此本文提出第二個假設(shè)：

假設(shè)2：我國農(nóng)業(yè)上市公司交易或事項的復(fù)雜程度與審計收費正相關(guān)。

3.被審計單位的經(jīng)營狀況。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)前，會計師事務(wù)所通過對被審計單位的經(jīng)營績效進行分析，判斷接受業(yè)務(wù)的風(fēng)險程度，進而影響收費定價。當(dāng)被審計單位的經(jīng)營管理狀況較差時，重大錯報風(fēng)險增加，審計收費作為審計風(fēng)險溢價隨之提高。已有文獻大多通過總資產(chǎn)凈利率衡量盈利能力，利用資產(chǎn)負(fù)債率代替財務(wù)杠桿，通過存貨占總資產(chǎn)的比例、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例來衡量固有風(fēng)險，這對于被審計單位經(jīng)營狀況的反映并不全面。本文選取12個指標(biāo)建立農(nóng)業(yè)上市公司績效評價指標(biāo)體系，利用因子分析法研究樣本公司業(yè)績的總得分，以衡量我國農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營績效。因此本文提出第三個假設(shè)：

假設(shè)3：我國農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營績效與審計收費負(fù)相關(guān)。

4.被審計單位的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)涵蓋所有權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、公司治理等內(nèi)容。在所有權(quán)結(jié)構(gòu)方面，股權(quán)過度集中造成的大股東對中小股東的隧道挖掘問題，不利于企業(yè)向共同利益的方向發(fā)展，高度的股權(quán)集中，可能會增加審計風(fēng)險，提高審計收費。本文通過前五大股東持股比例之和反映我國農(nóng)業(yè)上市公司股權(quán)的集中程度，利用Z指數(shù)和DR₅衡量股權(quán)的制衡程度，以考察我國農(nóng)業(yè)上市公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。此外，管理層的學(xué)歷作為重要的信號反映了公司治理方面的主要風(fēng)險，尤其是農(nóng)業(yè)上市公司，不僅要求管理者精通經(jīng)營管理，對其掌握的農(nóng)業(yè)技術(shù)知識也有較高要求，如果管理層的能力較低，將提高公司經(jīng)營管理的風(fēng)險，增加審計收費?；谖覈r(nóng)業(yè)上市公司組織結(jié)構(gòu)的特點，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)4：我國農(nóng)業(yè)上市公司股權(quán)集中度、股權(quán)制衡度R₅與審計收費負(fù)相關(guān)，股權(quán)制衡度Z值與審計收費正相關(guān)。

假設(shè)5：我國農(nóng)業(yè)上市公司管理層的能力與審計收費負(fù)相關(guān)。

（二）會計師事務(wù)所的特征

知名的會計師事務(wù)所通常意味著較強的專業(yè)勝任能力、較高的獨立性和職業(yè)道德素養(yǎng)，象征著高質(zhì)量的審計服務(wù)。為了獲得高質(zhì)量的審計服務(wù)，委托方需要為此支付更高的對價，品牌會計師事務(wù)所則憑借其以往在農(nóng)業(yè)上市公司的審計業(yè)務(wù)中積累的較多專業(yè)知識和經(jīng)驗獲得更多的行業(yè)專長溢價。從會計師事務(wù)所連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的任期角度來看，在“學(xué)習(xí)曲線”的作用下，一般審計任期越長，會計師事務(wù)所對被審計單位的信息了解得越多，成本也隨之減少，審計收費有所降低。根據(jù)以上兩方面，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)6：對我國農(nóng)業(yè)上市公司進行審計的質(zhì)量與審計收費負(fù)相關(guān)。

假設(shè)7：對我國農(nóng)業(yè)上市公司進行審計的會計師事務(wù)所的連續(xù)任期與審計收費負(fù)相關(guān)。

（三）審計業(yè)務(wù)的特征

從審計報告滯后期的角度來看，自資產(chǎn)負(fù)債表日到審計報告最后簽署的時間區(qū)間越長，意味著審計人員在執(zhí)行審計的過程中遇到了較多的問題，或是需要準(zhǔn)備更為復(fù)雜的審計報告，審計風(fēng)險和成本增加，審計收費可能增加。從審計意見來看，任何一家上市公司的管理層都不希望獲得帶有非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計報告，因此，在出具審計報告之前會計師事務(wù)所與管理層的溝通環(huán)節(jié)會更加繁瑣，甚至希望購買審計意見，從而在審計收費上表現(xiàn)出增加的趨勢?；趯徲嫎I(yè)務(wù)特征，本文提出假設(shè)：

假設(shè)8：我國農(nóng)業(yè)上市公司審計報告滯后期與審計收費正相關(guān)。

假設(shè)9：我國農(nóng)業(yè)上市公司審計意見的類型與審計收費顯著相關(guān)。

四、研究設(shè)計

（一）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本文根據(jù)我國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司行業(yè)分類指引》，選擇在我國上海證券交易所和深圳證券交易所上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)，作為研究我國農(nóng)業(yè)上市公司審計收費影響因素的樣本。為保證數(shù)據(jù)的一致性和結(jié)果的可信性，最終選定2017年我國35家農(nóng)業(yè)上市公司作為樣本，其中包括：林業(yè)企業(yè)4家、畜牧業(yè)企業(yè)11家、漁業(yè)企業(yè)6家、農(nóng)業(yè)企業(yè)12家、農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)企業(yè)2家。為確保數(shù)據(jù)的有效性，所有樣本公司的相關(guān)評價指標(biāo)和變量均以證監(jiān)會指定信息披露網(wǎng)站巨潮資訊網(wǎng)（www.cnifo.com）公布的上市公司年報為基礎(chǔ)，并運用SPSS 22統(tǒng)計軟件進行分析。

（二）變量選擇與定義

根據(jù)理論分析，本文從被審計單位的特征、會計師事務(wù)所的特征及審計業(yè)務(wù)的特征三個方面共選取了11個變量作為樣本公司審計收費的解釋變量，各變量的具體含義見下頁表1。

（三）模型設(shè)計

為計算我國農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營績效，本文采用了基于主成分分析的因子分析法。首先將所有樣本指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)進行標(biāo)準(zhǔn)化處理，然后計算相關(guān)系數(shù)陣，對應(yīng)于相關(guān)系數(shù)陣R，求特征方程|R-I|=0的p個非負(fù)特征值及特征向量，最后取特征值大于等于1的公因子作為主分量，利用因子得分分析模型和經(jīng)營績效總得分模型，最終得出樣本公司績效得分。

為檢驗表1中的解釋變量對我國農(nóng)業(yè)上市公司審計收費的影響程度，本文借鑒了以下公式（1）修訂的Simunic審計收費模型，其中E（c）表示審計收費;c為單位審計資源的審計機會成本和業(yè)務(wù)利潤;q表示審計師為完成審計所需要的資源;E（d）表示由于為被審計單位出具審計報告而導(dǎo)致會計師事務(wù)所可能承擔(dān)的風(fēng)險;E（θ）表示上述風(fēng)險發(fā)生的概率。

E（c）=cq+E（d）E（θ）（1）

基于以上Simunic審計收費模型，結(jié)合本文的研究目的以及我國審計市場的特點，建立分析我國農(nóng)業(yè)上市公司審計收費影響因素的模型（2）：

LNFEE=β₀+β₁LNASSET+β₂SUB+β₃F+β₄CR₅+β₅Z+β₆DR₅+β₇EDU+β₈RANK+β₉Y+β₁₀D+β₁₁OP+μ（2）

五、實證結(jié)果及分析

（一）運用因子分析法計算樣本公司的經(jīng)營績效

1.相關(guān)績效指標(biāo)值描述性統(tǒng)計。表2反映了用于評價樣本公司經(jīng)營績效的12個指標(biāo)的描述性統(tǒng)計結(jié)果，其中88.57%的樣本公司凈利潤為正，且平均銷售凈利率達到6.875%，結(jié)合凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率，以及每股收益的均值，說明我國農(nóng)業(yè)上市公司的整體盈利狀況較好;另外，資產(chǎn)負(fù)債率平均為40%，說明我國農(nóng)業(yè)上市公司的償債能力較好，債務(wù)壓力較小，雖然流動比率的均值大于2，但整體水平還有進一步優(yōu)化的空間;從樣本公司的運營狀況和發(fā)展能力指標(biāo)值可以看出，大部分農(nóng)業(yè)上市公司的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)模正在以較快的速度不斷擴大。雖然從總體上看，我國農(nóng)業(yè)上市公司的績效水平較好，但是從最大值、最小值以及標(biāo)準(zhǔn)差的角度來看，樣本公司績效指標(biāo)的內(nèi)部差異性很大，盈利狀況、償債能力、運營和發(fā)展存在優(yōu)劣兩級差距明顯的狀況。

2.綜合績效指標(biāo)的計算。由于資產(chǎn)負(fù)債率與經(jīng)營績效負(fù)相關(guān)，為了方便評價和分析，在計算綜合指標(biāo)前取其倒數(shù)，將資產(chǎn)負(fù)債率轉(zhuǎn)為正向指標(biāo)。在運用統(tǒng)計軟件進行因子分析前，需要對數(shù)據(jù)的相關(guān)性以及公因子提取指數(shù)之間的相關(guān)性進行檢驗。表3顯示，KMO的檢驗結(jié)果為0.65，巴特利特球度檢驗統(tǒng)計量的觀測值為465.47，顯著性水平小于0.05，說明本文獲得的數(shù)據(jù)適合采用因子分析法。

本文采用主成分分析法計算公因子的特征值、貢獻率和累計貢獻率，如表4所示。為了使公因子反映充足的樣本信息，本文選擇了特征值大于1的四個主成分，基本上反映了樣本所包含的85.54%的信息。然后運用最大方差法對因子載荷矩陣進行五次旋轉(zhuǎn)，并根據(jù)旋轉(zhuǎn)因子載荷矩陣中各個指標(biāo)在每個公因子上的載荷對四個公因子進行命名，以便對其經(jīng)濟意義進行解釋。旋轉(zhuǎn)后可以發(fā)現(xiàn)，銷售凈利率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、每股收益在因子F₁上的載荷值分別為0.954、0.883、0.861和0.702，因此F₁可以代表樣本公司的盈利能力;流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率在F₂上的載荷均在0.9以上，因此F₂可以代表樣本公司的償債能力;因子F₃包含了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，載荷值在0.8以上，代表了樣本公司的營運能力;最后，因子F₄代表了樣本公司的發(fā)展能力，主要包括存貨周轉(zhuǎn)率、主營業(yè)務(wù)和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

根據(jù)表5的因子得分系數(shù)矩陣，分別得到四個公因子的計算模型如下：

F₁=0.472X₁+0.304X₂+0.274X₃+0.133X₄-0.038X₅-0.043X₆-0.036X₇-0.092X₈-0.074X₉-0.237X₁₀-0.066X₁₁+0.075X₁₂（3）

F₂=-0.020X₁-0.034X₂-0.031X₃+0.020X₄+0.346X₅+0.346X₆+0.329X₇+0.005X₈-0.053X₉+0.054X₁₀-0.044X₁₁+0.031X₁₂（4）

F₃=-0.331X₁-0.025X₂+0.033X₃+0.216X₄-0.004X₅-0.032X₆+0.047X₇+0.052X₈+0.414X₉+0.520X₁₀+0.023X₁₁-0.185X₁₂（5）

F₄=-0.002X₁-0.013X₂-0.042X₃-0.050X₄-0.036X₅+0.048X₆-0.040X₇+0.459X₈-0.062X₉+0.031X₁₀+0.372X₁₁+0.442X₁₂（6）

最后，根據(jù)上頁表4中主成分分析法所產(chǎn)生的四個公因子的方差貢獻率占總方差貢獻率的比重，可以得到評價我國農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營績效的模型如下：

F=0.3037F₁+0.2841F₂+0.2264F₃+0.1858F₄（7）

將樣本公司的數(shù)據(jù)代入模型，得到各個樣本的經(jīng)營績效總得分和排名結(jié)果，如表6所示。其中多家樣本公司的得分為負(fù)，負(fù)值代表其經(jīng)營績效低于行業(yè)平均水平。從表6可以看出，在平均績效水平之上的樣本公司，50%為畜牧業(yè)，占該行業(yè)樣本公司的63.64%，這表明目前我國畜牧類上市公司的績效水平較好;另外，有33.33%的農(nóng)業(yè)種植類上市公司的績效在總體的平均水平之上;從事農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)的樣本公司雖然只有兩家，但是宏輝果蔬的績效在所有樣本公司中排名第一，開創(chuàng)國際的績效與平均水平的差距也并不大，說明未來農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展?jié)摿薮?水產(chǎn)業(yè)只有一家樣本公司進入平均水平之上，林業(yè)樣本公司的最高排名為第23名，表明這兩個行業(yè)分類的農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營績效水平較差。

（二）我國農(nóng)業(yè)上市公司審計收費影響因素研究

1.描述性統(tǒng)計。對解釋變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果如表7所示?？梢钥闯觯骄考覙颖竟緭碛?2家子公司，我國農(nóng)業(yè)上市公司的規(guī)模普遍較大;第一大股東持股比例平均為第二大股東持股比例的13.94倍，表明樣本公司48.87%的股權(quán)由前5大股東掌握，我國農(nóng)業(yè)上市公司存在股權(quán)集中的現(xiàn)象。另外，在會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)方面，樣本公司傾向于選擇排名前十位的會計師事務(wù)所進行審計，但均未選擇國際“四大”進行審計，會計師事務(wù)所連續(xù)審計年限平均為6年，最長的達16年，最短的僅為1年，并通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后3個月后公布審計報告。

2.回歸分析結(jié)果。首先將設(shè)置的變量全部強制引入模型中，結(jié)果如下頁表8所示，本文所建立的審計收費回歸模型整體上高度顯著（F=18.080），調(diào)整后的R²為0.847，表明模型對審計收費的影響因素的解釋力比較強。

為了進一步增強我國農(nóng)業(yè)上市公司審計收費模型的解釋力，本文依次剔除管理層的教育水平、審計師的連續(xù)任期、會計師事務(wù)所的排名等不顯著相關(guān)的變量，重新進行回歸，以檢驗?zāi)Ｐ偷姆€(wěn)健性?；貧w結(jié)果如下頁表9所示，回歸模型的F檢驗值提升至38.475，調(diào)整的R²也增加了0.02，模型的解釋能力有了進一步的提升。

根據(jù)最終的回歸結(jié)果，可以看出我國農(nóng)業(yè)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、子公司的數(shù)量、股權(quán)集中度Z指標(biāo)在1%的水平上顯著，并且與審計收費正相關(guān)。也就是說我國農(nóng)業(yè)上市公司的規(guī)模越大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項越復(fù)雜，第一大股東相對第二大股東持股比例越有優(yōu)勢，審計收費越高。股權(quán)制衡度指標(biāo)DR₅在5%的水平上對我國農(nóng)業(yè)上市公司審計收費有顯著影響，但與預(yù)期的負(fù)相關(guān)關(guān)系相反，第二到第五大股東持股比例之和與第一大股東持股比例的比與審計收費呈顯著正相關(guān)，即其他股東能夠完全牽制第一大股東時，審計師要考慮這一類型的股權(quán)結(jié)構(gòu)降低了被審計單位的經(jīng)營決策效率，增加了風(fēng)險，審計收費增加。而我國農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營績效在10%的水平上對審計收費有顯著的負(fù)向影響，表明我國農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營績效越好，重大錯報風(fēng)險相對較低，審計收費也會減少。

雖然已有研究已證明管理層的教育水平、審計師的連續(xù)任期、會計師事務(wù)所的排名、審計意見、審計滯后期對審計收費有顯著影響，但是可能由于我國農(nóng)業(yè)上市公司自身的特征以及如審計意見相關(guān)數(shù)據(jù)等并沒有顯著變化，以上變量并沒有在本文的模型中與審計收費表現(xiàn)出顯著的相關(guān)關(guān)系。未來的研究可以擴展數(shù)據(jù)，將截面數(shù)據(jù)擴展為連續(xù)幾年的面板數(shù)據(jù)，以更好地觀察各個變量與審計收費之間的關(guān)系。

六、結(jié)論與建議

本文對影響我國農(nóng)業(yè)上市公司審計收費的因素進行了檢驗，結(jié)果顯示，農(nóng)業(yè)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)量、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營績效顯著影響審計收費。與其他研究的結(jié)論一致，目前我國農(nóng)業(yè)上市公司的規(guī)模和經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度是影響審計收費的主要因素。

為此，本文提出以下建議：（1）雖然審計收費的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)放開，政府仍然應(yīng)當(dāng)采取措施加強監(jiān)管，監(jiān)督審計師是否執(zhí)行了必要的審計程序，在確定審計收費時是否充分考慮了影響收費的多種因素，確保會計師事務(wù)所的投入與收費關(guān)系的合理性，保障審計質(zhì)量，避免審計市場中出現(xiàn)低價攬客、購買審計意見等惡意競爭行為。（2）政府在放開審計定價標(biāo)準(zhǔn)的同時要完善法律訴訟制度和賠償制度，使審計收費有法可依。應(yīng)當(dāng)考慮審計的特點和審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，使審計師和會計師事務(wù)所在合理的情況和范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任，避免其承擔(dān)審計責(zé)任之外的風(fēng)險。（3）從會計師事務(wù)所和審計師的角度來看，審計師應(yīng)當(dāng)提高獨立性和專業(yè)勝任能力，尤其是農(nóng)業(yè)等對專業(yè)要求較高的行業(yè)，要求會計師事務(wù)所具備掌握相關(guān)知識的審計人員和專家等資源，當(dāng)會計師事務(wù)所擁有豐富的相關(guān)行業(yè)審計經(jīng)驗之后，可以獲得更多的行業(yè)專長溢價，既提高了審計質(zhì)量，又可以使審計收費更加合理。（4）建立審計收費第三方監(jiān)管機制，由獨立第三方保管審計收費，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對審計工作進行評價，判定會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)獲得的報酬，防止委托方與會計師事務(wù)所之間存在不當(dāng)利益關(guān)系，從而保證審計的獨立性及審計質(zhì)量。S

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