馮晨

【摘要】? 建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門，與整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及人民的生活質(zhì)量有著密切聯(lián)系。“營改增”政策的全面施行減少了重復(fù)征稅，打通了抵扣鏈條，與此同時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征收增值稅，使規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度得以實(shí)現(xiàn)，因此推行“營改增”對(duì)我國建筑業(yè)具有重要的意義。文章以建筑企業(yè)J公司為對(duì)象進(jìn)行研究，探析“營改增”對(duì)建筑業(yè)損益的影響，并針對(duì)企業(yè)遇到的問題給予相關(guān)解決方案。

【關(guān)鍵詞】? 建筑企業(yè);營改增;損益影響

【中圖分類號(hào)】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）01-0122-02

損益也稱財(cái)務(wù)成果，是指企業(yè)的利潤(rùn)或虧損。損益類科目具體包括：收入類（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入）;成本、費(fèi)用及稅金類（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅、以前年度損益調(diào)整）。本文結(jié)合實(shí)際案例探討了“營改增”對(duì)建筑業(yè)損益的影響。

一、“營改增”對(duì)建筑業(yè)損益的影響

（一）理論分析

由于建筑業(yè)納稅人較為分散、管理難度較大等原因，“營改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)損益的影響較為復(fù)雜。一般而言，企業(yè)損益的變化主要取決于企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本以及營業(yè)利潤(rùn)的變化，本文依次對(duì)其進(jìn)行分析。

1.營業(yè)收入方面。征收營業(yè)稅時(shí)，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅;“營改增”后，增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)取得的營業(yè)收入為含稅收入，在計(jì)算企業(yè)營業(yè)收入時(shí)，需要將其中包含的增值稅剔除。假設(shè)“營改增”前后企業(yè)收入總額（S）固定不變，建筑企業(yè)若為一般納稅人，征收營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)營業(yè)收入為0.91S，即下降9%左右;建筑企業(yè)若為小規(guī)模納稅人，企業(yè)營業(yè)收入為0.971S，即下降2.9%左右。詳見下頁表1。營業(yè)收入的下降將直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營能力。

2.營業(yè)成本方面。征收營業(yè)稅時(shí)，建筑企業(yè)營業(yè)成本包括外購成本及稅金?！盃I改增”后，由于建筑業(yè)小規(guī)模納稅人月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）可以自行開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)外購成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（I）進(jìn)行抵扣。而一般納稅人，可以取得增值稅專用發(fā)票，抵扣外購成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（I）。假設(shè)“營改增”前后建筑企業(yè)的營業(yè)成本總額固定不變，征收營業(yè)稅時(shí)企業(yè)的營業(yè)成本為C，“營改增”后小規(guī)模納稅人、一般納稅人支付的金額為營業(yè)成本-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，成本費(fèi)用降低。但是有些成本費(fèi)用無法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，該部分成本費(fèi)用的變動(dòng)難以量化成具體數(shù)字，需從成本的具體構(gòu)成進(jìn)一步分析。

3.營業(yè)利潤(rùn)方面?！盃I業(yè)利潤(rùn)=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加”，假設(shè)：稅金及附加僅包括城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%，教育費(fèi)附加適用稅率3%;建筑企業(yè)稅負(fù)只有增值稅、稅金及附加以及企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅稅率為25%。由于稅金及附加不包含增值稅，因此營業(yè)利潤(rùn)的變動(dòng)幅度主要取決于營業(yè)收入與營業(yè)成本差值以及稅金及附加的變化程度。設(shè)“營改増”前稅負(fù)總額為T1，實(shí)施“營改增”后稅負(fù)總額為T2，則小規(guī)模納稅人△T=T2-T1=（0.536S-0.825I-0.25C）-（0.282S-0.25C）=0.254S-0.825I;一般納稅人△T=T2-T1=（0.325S-0.825I-0.25C）-（0.282S-0.25C）=0.043S-0.825I。若△T<0，即改征增值稅后的稅負(fù)總額比征收營業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)總額少，說明“營改增”對(duì)建筑企業(yè)有減稅的作用，反之，則說明“營改增”并不能為建筑企業(yè)帶來降低稅負(fù)的效果;若△T=0，可得小規(guī)模納稅人I=30.79%S、一般納稅人I=5.21%S，此時(shí)實(shí)施“營改增”前后的稅負(fù)總額沒有變化。詳見下頁表1。

綜上所述，營業(yè)收入和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是決定△T實(shí)際數(shù)值正負(fù)的關(guān)鍵因素，假設(shè)建筑企業(yè)營業(yè)收入固定不變，小規(guī)模納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于營業(yè)收入的30.79%時(shí)，一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于營業(yè)收入的5.21%時(shí)，“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響減少。詳見下頁表1。

（二）案例分析

不同的建筑企業(yè)，由于其承攬的工程類別、工程用料等方面的不同，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比例和難度不一樣，進(jìn)而造成對(duì)損益的影響也千差萬別。本文以J公司為例，選取該公司2015年年報(bào)中數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。該公司多年來的生產(chǎn)經(jīng)營模式符合征收營業(yè)稅的要求，規(guī)模大、利潤(rùn)率較為穩(wěn)定?！盃I改增”的全面實(shí)施，對(duì)J公司的損益產(chǎn)生了巨大的影響。J公司2015年主營業(yè)務(wù)收入21 092 129萬元，超過了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)500萬元，因此J公司在“營改增”后屬于增值稅一般納稅人。根據(jù)J公司2015年年報(bào)可知：購買材料、支付接受勞務(wù)的價(jià)款為14 139 910萬元，假設(shè)只有該筆費(fèi)用中一半的價(jià)款可以取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率為16%，則該公司可抵扣的增值稅為1 131 192萬元。如表2所示，該公司營業(yè)收入減少近1 917 466萬元，營業(yè)成本減少1 131 193萬元，凈利潤(rùn)增加3 670 681。由理論分析可知，△T=228 210-6 608 255=-6 380 045<0，“營改增”對(duì)企業(yè)有減稅的作用。征收營業(yè)稅時(shí)，該公司稅負(fù)總額為6 608 255萬元，改征增值稅后，實(shí)際稅負(fù)總額為228 210萬元，將少繳納6 380 045萬元稅金。建筑企業(yè)如果存在增值稅抵扣鏈條中斷或不規(guī)范的情況，增值稅可抵扣數(shù)額少，就會(huì)造成建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。另外，建筑企業(yè)在“營改增”后，如果沒有將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額盡可能地進(jìn)行抵扣，那么企業(yè)應(yīng)取得的利潤(rùn)將會(huì)扣減該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致建筑企業(yè)盈利能力下降。因此，J公司應(yīng)做好稅收籌劃方案，加大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減輕稅負(fù)，增加公司營業(yè)能力。

二、對(duì)J公司的建議

（一）加強(qiáng)公司內(nèi)控管理

增值稅的核算和繳納方法與營業(yè)稅有著較大的區(qū)別，J公司以前經(jīng)營管理模式適用于營業(yè)稅的征收模式，為了適應(yīng)增值稅的征收模式，公司應(yīng)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。樹立規(guī)范化、專業(yè)化、做精做強(qiáng)的經(jīng)營理念，重點(diǎn)加強(qiáng)特色領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，提升公司核心競(jìng)爭(zhēng)力;盡可能地簡(jiǎn)化組織管理層級(jí)，快速傳達(dá)公司的各項(xiàng)制度決策、及時(shí)反饋各部門意見及問題;充分認(rèn)識(shí)到人員、政策、發(fā)票的重要性，制定和完善獎(jiǎng)勵(lì)制度，并確保各項(xiàng)制度落實(shí)到位，既要保證崗責(zé)清晰，責(zé)任到人，又要保證考核科學(xué)，賞罰分明。

（二）加強(qiáng)公司稅收籌劃

為應(yīng)對(duì)“營改增”政策，企業(yè)需做好稅收籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而人員是稅收籌劃方案得以實(shí)施的主體。自2016年3月份“營改增”全面實(shí)施以來，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了40余份相關(guān)文件，J公司財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)了解和掌握，可以通過專題培訓(xùn)、學(xué)習(xí)講座等方式了解涉稅事宜、對(duì)稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，為員工的政策理論知識(shí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，全面提升稅收籌劃能力。

（三）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天，而與款項(xiàng)是否收到無關(guān)。因此J公司一定要在價(jià)款可以按時(shí)且全部收到時(shí)，再向甲方開具增值稅專用發(fā)票，不能在未收到工程款項(xiàng)前開具增值稅專用發(fā)票，避免提前履行納稅義務(wù)。另外，J公司應(yīng)建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)供應(yīng)商檔案管理，盡可能與能開具增值稅專用發(fā)票的單位進(jìn)行合作。Z

【參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 李點(diǎn)石.營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)影響分析[D].南京大學(xué)，2017.

[ 2 ] 魏猛.淺談營改增對(duì)建筑業(yè)的影響[J].價(jià)值工程，2018，37（4）.

[ 3 ] 王群星.“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018，（16）.