黎舒予 梁凱媛

【摘 要】區(qū)塊鏈作為一項新技術逐漸進入人們的生活，為了更好地理解區(qū)塊鏈技術在會計領域的應用，本文基于對區(qū)塊鏈分布式記賬應用于會計記賬領域的研究著重介紹了傳統(tǒng)會計復式記賬法和區(qū)塊鏈分布式記賬法的特點以及核心內容，并舉例說明了區(qū)塊鏈分布式記賬在會計領域應用的可行性，重點用SWOT分析法分析了區(qū)塊鏈分布式賬本的優(yōu)、劣勢與面臨的機遇與挑戰(zhàn)，最后對區(qū)塊鏈分布式記賬法的未來發(fā)展做出展望。

【關鍵詞】會計；復式記賬法；區(qū)塊鏈；分布式賬本

一、引言

在當今新的經(jīng)濟形勢下，區(qū)塊鏈的發(fā)展越來越快。區(qū)塊鏈中的分布式記賬法因其具有去中心化、公開透明化、匿名化、信息不可更改等特性，將會對傳統(tǒng)會計行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要的影響，也將給傳統(tǒng)的會計記賬形式帶來巨大的變化。一旦采用了區(qū)塊鏈技術，就可以減少由于調整多方和復雜信息而引起的誤差。此外，區(qū)塊鏈的財務歷史記錄在生成之后很難改變，即使對于管理員來說也是如此，因此區(qū)塊鏈中的每個交易都可以被記錄和驗證，并且可以保證財務記錄的真實性和可靠性。傳統(tǒng)會計行業(yè)要想得到發(fā)展，區(qū)塊鏈正是大勢所趨，必須不斷推陳出新、仔細分析其發(fā)展規(guī)律。本文通過比較區(qū)塊鏈分布式記賬法與會計復式記賬法，分析與總結了區(qū)塊鏈分布式賬本的利與弊，以更好面對未來會計的發(fā)展。

二、傳統(tǒng)會計復式記賬法的特點及存在的問題分析

（一）復式記賬法的介紹與特點

在會計業(yè)務中，最重要的一個環(huán)節(jié)之一就是會計記錄，會計信息記錄基于一套完整的會計核算系統(tǒng)——復式記賬法（Double Entry Bookkeeping）。復式記賬法的主要特點是：根據(jù)"有借必有貸，借貸必相等"的原則，每個經(jīng)濟業(yè)務被記錄在兩個或多個帳戶中。它可以清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展關系、表達金融活動內在規(guī)律之間存在著的密切對應關系。同時還可以根據(jù)"資產(chǎn)=負債+所有者權益"來試算平衡，有助于全面、系統(tǒng)地檢查會計記錄的準確性。

（二）復式記賬法存在的問題

但使用復式記賬方法時，仍存在一些失誤基本上是很難通過試算表公式發(fā)現(xiàn)的。例如： 一個經(jīng)濟業(yè)務全部重記或漏記，或借貸兩方同時有一增一減卻又相互抵消的錯誤等等。審計人員可以根據(jù)業(yè)務的能力或者根據(jù)查賬與對賬解找到這些錯誤，但是一些會計人員恰好利用這些特點來制作內外兩套賬本或者小金庫，從而實現(xiàn)成本費用互操作性、成本資本互操作性、成本名稱轉換等的行為。由于以上原因，會計領域面臨著急需技術革新的階段，而這時區(qū)塊鏈技術走進了會計領域。目前，區(qū)塊鏈技術已經(jīng)涉足的領域甚廣，其中會計領域將會是受影響最大的行業(yè)之一。Robert Huff Finance and Accounting的一項調查表示： "50%的金融行業(yè)領導者認為，區(qū)塊鏈將在未來五年成為他們金融商業(yè)交易中非常重要的一部分。"

三、區(qū)塊鏈分布式記賬法的特點及其核心內容分析

（一）區(qū)塊鏈技術介紹和核心內容

2008年，中本聰?shù)谝淮翁岢隽吮忍貛诺母拍?，區(qū)塊鏈逐漸進入公眾的視野，經(jīng)過幾年的發(fā)展，區(qū)塊鏈技術成為了電子貨幣比特幣的基本支撐技術。袁勇、王飛躍在"區(qū)塊鏈技術發(fā)展的現(xiàn)狀與前景"一文中，指出區(qū)塊鏈技術是一種新的分布式基礎設施和計算方法，它采用區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)結構對數(shù)據(jù)進行驗證和存儲，采用分布式節(jié)點一致性算法用于生成和更新數(shù)據(jù)，使用加密原理來確保數(shù)據(jù)傳輸和訪問安全性，以及使用智能合同編程和由自動腳本代碼組成的操作數(shù)據(jù)。[1]

區(qū)塊鏈的核心是分布式記賬法，區(qū)塊鏈的分布式記賬法是一種不需要第三方介入而進行點對點網(wǎng)絡交易的系統(tǒng)模式，擁有分布式傳播和分布式存儲的功能，系統(tǒng)中的每一個用戶都能在這個系統(tǒng)中發(fā)布交易，每一筆交易都會被實時記錄下來，每一位系統(tǒng)的使用者都可以根據(jù)權限查閱到任何一筆交易記錄。

（二）區(qū)塊鏈的特征

1.非對稱加密和授權技術

為了確保交易信息的安全性我們需要加密交易信息，這需要公鑰和私鑰。比如說，我們使用了私鑰加密數(shù)據(jù)，則只能使用相應的公鑰來解密數(shù)據(jù)。一個公鑰對應一個私鑰，公鑰私鑰成對出現(xiàn)，由于加密和解密分別使用兩個不同的密鑰，因此該算法稱為非對稱加密算法。再例如，當我們使用公鑰進行加密時，要使用私鑰進行解密。而且公鑰的生成是不可逆的，也就是說，私鑰不能從公鑰中導出，只有解密的人才能看到它，這種操作得以保證了信息的高度機密性。

2.共識機制

一般而言，對于一筆交易，如果在網(wǎng)絡中，幾個利益無關的節(jié)點能夠達成共識，我們可以認為整個網(wǎng)絡也可以達成共識。但是由于在系統(tǒng)中的每個節(jié)點都可以被自動同步，并且在對等網(wǎng)絡通信的情況下有很高的網(wǎng)絡延遲，所以交易數(shù)據(jù)的每個節(jié)點接收到的順序不一致。因此，區(qū)塊鏈節(jié)點需要通過在同一時間內來統(tǒng)一不同節(jié)點的驗收時間來達成共識的機制，從而使信息可以被證實，以防止被篡改，從而實現(xiàn)效率和安全性之間的平衡的信息。區(qū)塊鏈的共識機制有利于形成大規(guī)模的高效協(xié)作。

3.智能合約

智能合約是一種可以自我執(zhí)行的合同，而且不僅可以執(zhí)行計劃，還能管理計劃及其日常工作和交易費用。在區(qū)域鏈會計行業(yè)中，我們不僅要進行會計核算，還要對財務數(shù)據(jù)進行分析和整理。例如，在以太坊系統(tǒng)中有許多項目，其中一些項目可能成為股票市場的替代品，而另一些項目則可能成為一種新的民主模式，在這種模式中，政治家們將對公民更加負責。[1]

4.區(qū)塊鏈還具有去中心化、開放性、信息不可穆改性等特征

這些具有的特征表明，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中的任何節(jié)點都可以參與競爭，同時，任意節(jié)點的權利義務相同。區(qū)塊鏈賬戶的數(shù)據(jù)由節(jié)點們共同維護，并且區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)和信息向所有人開放，信息高度透明化，并且信息不可穆改，可以起到相互監(jiān)督的作用，從而保證每筆交易的合法性。

四、基于SWOT分析法的區(qū)塊鏈分布式記賬在會計領域應用研究

在會計領域，隨著數(shù)字網(wǎng)絡時代的到來，會計電算化逐漸取代了一些傳統(tǒng)的手工會計記賬工作，但會計仍然面臨著兩個嚴峻的挑戰(zhàn)： 信息不對稱和信用問題。為了解決這兩個問題，我們可以嘗試著將區(qū)塊鏈的分布式記賬法應用于會計領域。到目前為止，已有很多研究人員正在嘗試將區(qū)塊鏈應用于會計領域中。如下文提到的兩個較有代表性的例子。

（一）畢馬威會計事務所推出分布式賬本服務

2016年9月，畢馬威會計事務所與微軟聯(lián)名合作，共同了推出分布式賬本服務。通過這項服務，分布式賬本的使用者不僅能夠實現(xiàn)更方便、更快捷的自動化商業(yè)交易，還能通過自動化后臺操作來降低人工所帶來的高成本。同時，畢馬威將進一步擴大與微軟的戰(zhàn)略聯(lián)盟，共同實施區(qū)塊鏈計劃。這項計劃中，微軟負責提供區(qū)塊鏈和云技術，畢馬威負責提供全面的支持服務，能夠幫助客戶在采用了區(qū)塊鏈技術后可以實現(xiàn)高效和安全地云儲存。

區(qū)塊鏈是一個可選的分類賬數(shù)據(jù)庫，它可以保存一個不斷增加的、永遠不會改變的交易列表，這個技術現(xiàn)已逐步成為金融服務企業(yè)的終端平臺。畢馬威的分布式賬本服務運用區(qū)塊鏈技術，推出了一系列全方位的服務周期支持，即從公司戰(zhàn)略轉型、日常交易運作、賬本的管理與使用，到區(qū)塊鏈技術的基礎管理、基本操作與維護等等。全方位服務周期支持主要用于財務流程、監(jiān)管管理咨詢和風險咨詢等領域。畢馬威的內部開發(fā)和云轉換技能也可以作為服務的一部分提供給客戶。

（二）我國央行主導的基于區(qū)塊鏈的數(shù)字票據(jù)

在2016年底，基于區(qū)塊鏈技術，我國央行為首的數(shù)字模塊平臺已成功投產(chǎn)。使用戶可以在數(shù)字票據(jù)平臺注冊的過程中，結轉并進行模擬數(shù)字票據(jù)的結算。而電子票據(jù)和區(qū)塊鏈的結合，既有著原始電子票據(jù)的特點也有著區(qū)塊鏈的特點。新型的數(shù)字票據(jù)有著去中心化、可追溯、信息不可篡改和加密儲存等優(yōu)點，還可以有效降低營運成本，降低賴賬風險。數(shù)字票據(jù)還可以進一步結合傳統(tǒng)電子票據(jù)已有的的特點，形成一種更方便快捷的新型電子票據(jù)。

區(qū)塊鏈電子發(fā)票是指當用戶通過網(wǎng)上支付完成交易時，用戶的交易數(shù)據(jù)可以被視為"發(fā)票"。2018年8月，第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳國貿旋轉餐廳開出，這意味著區(qū)塊鏈電子發(fā)票的運行成為現(xiàn)實。用戶無需排隊開發(fā)票，無需手提發(fā)票，無需擔心發(fā)票丟失，無需粘貼發(fā)票，無需線下提交賬單，因為電子發(fā)票運用區(qū)塊鏈技術將發(fā)票存儲在了稅務局，通過區(qū)塊鏈技術開出的電子發(fā)票，具有信息不可篡改、來源可以追溯、數(shù)據(jù)不會丟失等的特點。還可以結合生活實際，在發(fā)票開出后通過微信一鍵在線報銷。

（三）SWOT分析

根據(jù)以上兩個例子，我們將作出區(qū)塊鏈技術應用于會計領域的SWOT分析。SWOT分析一般是企業(yè)內部的戰(zhàn)略分析的方法，它是信息的綜合分析的基本工具，可以通過自身內部條件分析找出企業(yè)的優(yōu)、劣勢及核心競爭力，使戰(zhàn)略和內部資源和外部環(huán)境有機地結合起來，從而實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。

1.競爭優(yōu)勢（strength）

（1）區(qū)塊鏈分布式記賬技術可以將每次發(fā)生的交易信息存儲在一個新的區(qū)塊鏈中，并對每個交易進行驗證并且記錄，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)造假信息，降低了造假幾率，保證了會計信息的真實有效性，換言之，區(qū)塊鏈技術可以起到監(jiān)管的作用。

（2）區(qū)塊鏈技術分布式記賬還增強了會計復試記賬的開放度和透明度，區(qū)塊鏈利用時間戳來存儲數(shù)據(jù)，分布式賬本的連續(xù)性、可追溯性等特點保證了每一筆賬能清晰地記錄存儲，并且可提供給每一位用戶查看、審核。一旦出現(xiàn)錯誤，用戶可以利用區(qū)塊鏈分布式記賬法可追溯的優(yōu)勢更有效地發(fā)現(xiàn)錯誤。

2.競爭劣勢（weakness）

（1）目前區(qū)塊鏈技術尚處于探索時期，區(qū)塊鏈技術在各種領域并沒有很深入的研究和發(fā)展，實際應用的案例并不多，在會計領域的應用更是知之甚少，區(qū)塊鏈在會計領域的業(yè)務操作方法還不健全。

（2）目前，區(qū)塊鏈的分布式記賬法仍存在一些技術上的漏洞，雖然區(qū)塊鏈具有非相互修改的特征，但是當區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的節(jié)點掌握超過整個網(wǎng)絡的51%的計算能力時，就存在著偽造或改變數(shù)據(jù)的風險。區(qū)塊鏈分布式會計應用于會計復式簿記的實際案例很少。技術尚未成熟，不能在短時間內在行業(yè)里得到認可，需要不斷的改革和優(yōu)化才能獲得長期信任。

（3）區(qū)塊鏈技術還面臨著提高業(yè)務處理效率的問題。Swan Melanie在《Block chain： Blueprint for a New Economy》中指出，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中，每秒只能處理一項服務，理論上，最大值每秒只能處理七個服務。其次，由于交易數(shù)據(jù)的延遲，新的區(qū)塊鏈生成時間為10分鐘，這也極大地限制了區(qū)塊鏈技術在小型和短期交易中的應用。[2]

3.機會（opportunity）

（1）雖然現(xiàn)有的復式會計核算方法能夠滿足經(jīng)濟需要，但隨著經(jīng)濟活動向數(shù)字化、智能化方向的不斷演變，傳統(tǒng)會計核算方法的升級改造勢在必行。此時，復式記賬法將被新的計算機會計技術所淘汰和廢棄，并面臨被淘汰的威脅，因此，有必要加強對分布式賬本的研究并將分布式賬本與計算機技術相結合，改變現(xiàn)有會計方法不適合計算機技術的現(xiàn)狀。

（2）區(qū)塊鏈技術能解決當前的信任問題。因為分布式記帳系統(tǒng)中的每個節(jié)點都具有完整或部分數(shù)據(jù)庫備份，除非可以控制整個區(qū)塊鏈的網(wǎng)絡共識機制，否則一個或多個節(jié)點對數(shù)據(jù)庫的修改不會影響其他節(jié)點的備份數(shù)據(jù)。此外，區(qū)塊鏈中的每個事務都存儲在一個塊中，并通過密碼學原理與兩個相鄰的塊連接，這確保了在實現(xiàn)可跟蹤性功能時事務不被篡改，降低了欺詐的風險。

4.威脅（threat）

（1）無隱私性。在區(qū)塊鏈中分布式賬簿的公共鏈中，每個參與者都可以得到完整的數(shù)據(jù)備份，所有交易數(shù)據(jù)都是公開透明的。只要你知道一些商業(yè)或組織的賬戶和交易信息，你就可以知道他的所有的資產(chǎn)信息和商業(yè)機密等，這將導致嚴重的信息泄露，沒有隱私可言，并且對只擁有市場公開信息的用戶不公平。

（2）安全性問題。用區(qū)塊鏈記錄的信息難以偽造，但前提必須是區(qū)塊鏈分布式賬本的私鑰是安全的。私鑰的生成并沒有第三方的參與用戶存儲。但是，一旦私鑰丟失，用戶將無法操作個人帳戶和資產(chǎn)。隨著新的計算技術，例如量子計算機的發(fā)展，未來非對稱加密算法有一定的被破解的可能性，這是目前區(qū)塊鏈技術的潛在安全威脅之一。

五、結論

（一）結論

目前，區(qū)塊鏈技術在會計領域仍處于發(fā)展階段，從實驗室到應用市場仍然需要大量的研究和開發(fā)。區(qū)塊鏈分布式會計雖然具有去中心化、開放性、信息不變性、匿名性等優(yōu)點，但由于區(qū)塊鏈技術尚處于發(fā)展初期，研究時間相對較短，還存在許多未定問題和不足。為了解決目前存在的問題與不足，會計領域內的各事務所、公司與研究機構正在積極探索解決方案。相信在未來的科技時代，區(qū)塊鏈分布式賬本必將是會計領域的發(fā)展趨勢與方向。

（二）展望

近日，BAC2018區(qū)塊鏈應用大會在清華大學召開。北京大學信息科學與技術學院區(qū)塊鏈研究中心主任陳忠在會上表示，分布式會計的重要性在于能夠提供價值和構建可信（轉移價值和進一步發(fā)展）的技術。同時，他指出，雖然區(qū)塊鏈還處于早期階段，但其對下一代分布式網(wǎng)絡和應用的潛力已經(jīng)非常明顯； 在利用區(qū)塊鏈增強信任、避免欺詐的過程中，仍需要按照法律規(guī)則進行。“區(qū)塊鏈技術仍在發(fā)展過程中，未來，特別是將算法和數(shù)據(jù)分開后，可以更好的解決信任和隱私問題。人工智能提升了生產(chǎn)力，區(qū)塊鏈在重構生產(chǎn)關系，云計算和大數(shù)據(jù)是未來的生產(chǎn)和生產(chǎn)對象的手段?！?/p>

【參考文獻】

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