甄德華

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，百姓的生活水平也日益上升，社會(huì)主義市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)制度也逐漸更加完善。稅收也融入了各個(gè)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及人民日常生活的各個(gè)方面，它關(guān)系著企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易中稅務(wù)承擔(dān)壓力，與人們的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。這樣的大環(huán)境下，稅收籌劃已經(jīng)不再是單獨(dú)進(jìn)行研究的課題，而是想要經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展所考慮的必要因素，它作為企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要組成部分，有著不可缺少的作用。而固定資產(chǎn)作為企業(yè)最重要的資產(chǎn)之一，在其會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行合理的納稅籌劃也成為了不可缺少的課題。本文將從會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃的概述等三個(gè)方面進(jìn)行論述。本人才疏學(xué)淺，若有不足或錯(cuò)誤之處，還望予以指正。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算； 納稅籌劃 ；改進(jìn)措施

1.前言

納稅籌劃是企業(yè)在違反法律規(guī)定的條件下最大限度地降低稅負(fù)壓力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力的方式，它也是推動(dòng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的條件，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，它與企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算有千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。但由于很多企業(yè)對(duì)兩者的認(rèn)識(shí)度都不夠，不能充分了解兩者之間的聯(lián)系，在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，甚至?xí)o社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大的影響。

2.會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃的概述

2.1會(huì)計(jì)核算的概述

會(huì)計(jì)核算的另外一個(gè)稱呼就是會(huì)計(jì)反映，它是以貨幣為主要計(jì)量尺度，對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映。通俗來(lái)講，也就是主要對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或者已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行精準(zhǔn)的核算。會(huì)計(jì)核算包括記賬、算賬、報(bào)賬，而它也直接的反映了企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)效益。因此做好會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)核算的效率，制定正確的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于企業(yè)來(lái)講具有重大的意義。

會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，是要及時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)生的事項(xiàng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，它要求必須要以真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，并且在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候必須要根據(jù)相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度，不能胡亂核算，造成決策者以及他人的損害，在很大程度上保證了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性以及合法性。除此之外，會(huì)計(jì)核算還必須是完整、連續(xù)的，具體是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要予以記錄、核算，不能出現(xiàn)漏記、重復(fù)等情況出現(xiàn)，核算過(guò)后還要經(jīng)過(guò)反復(fù)的確認(rèn)，并加工整理，才能保證會(huì)計(jì)核算不出現(xiàn)錯(cuò)誤，以便取得更加準(zhǔn)確系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。

2.2納稅籌劃的概述

納稅籌劃，通俗來(lái)講就是不違反稅法各種規(guī)定的情況下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先的安排和規(guī)劃，最大限度地獲得“節(jié)稅”這一方面的稅收效益，它也是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以從事的但是不具備鑒證性能的工作內(nèi)容之一。其實(shí)從字面意思來(lái)講，納稅籌劃也可以叫做“稅務(wù)籌劃”、“稅收計(jì)劃”，但是值得注意的是，因?yàn)槲覈?guó)稅務(wù)部門(mén)將對(duì)稅務(wù)收取的認(rèn)為也稱作“稅務(wù)計(jì)劃”，所以為了避免混淆，從國(guó)外引進(jìn)這個(gè)名詞時(shí)最直接的翻譯就是“納稅籌劃”，這也是納稅籌劃在實(shí)現(xiàn)稅務(wù)安排的獨(dú)有特點(diǎn)。

納稅籌劃最主要的目的就是在政策規(guī)定的前提下盡可能地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。事實(shí)上，這種想要獲得“節(jié)稅”的方式在很早的時(shí)候就出現(xiàn)了，最先提出的是湯姆林議員，它在1935年的英國(guó)會(huì)議講到“任何一個(gè)人的有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，未來(lái)保證從這些安排中謀到利益......不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這個(gè)想法的提出立馬得到了許多人的推崇，讓納稅籌劃在很多國(guó)家都發(fā)展起來(lái)，許多企業(yè)和公司都會(huì)組織成立專業(yè)的稅收籌劃小組或者委托納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)從中為自身出謀劃策，讓繳納稅務(wù)的力度降到最低。

3.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃方法

3.1針對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法

企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)制度和準(zhǔn)則，在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，讓企業(yè)最大限度地收獲經(jīng)濟(jì)效益。而這些方法包括利用折舊方法的不同、折舊年限的差異這兩種方式進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家企業(yè)所得稅法有相關(guān)固定，固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以加速折舊或者縮短折舊年限，根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，我們可以在稅率不變的情況下，進(jìn)行加速折舊達(dá)到讓企業(yè)延期納稅的效果，但如果企業(yè)所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，就可以比較稅負(fù)與延期納稅的收益大小，再做出最佳選擇。值得注意的是，我們也需要考慮到貨幣期限價(jià)值的因素，對(duì)于不同的折舊方法獲取不同的收益以及承擔(dān)不同的風(fēng)險(xiǎn)，都要進(jìn)行比較，在合法的情況下選擇最大抵稅現(xiàn)值的辦法。

除此之外，利用折舊年限的納稅籌劃就是根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)所設(shè)置的使用年限讓企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。事實(shí)上，使用年限本身就是一個(gè)動(dòng)態(tài)值，它包含許多不可控因素，這也為固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性?？s短使用年限可以加快成本的回收，并將會(huì)計(jì)利潤(rùn)往后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，可以進(jìn)行所得稅的遞延繳納，這也相當(dāng)于向國(guó)家取得無(wú)息貸款，為企業(yè)謀得利益。但是在稅率波動(dòng)的情況下，增加固定資產(chǎn)的使用年限，也有可能會(huì)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

3.2針對(duì)增值稅的納稅籌劃方法

增值稅主要是包括企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)以及銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的時(shí)候。比如在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)有“憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”這項(xiàng)規(guī)定，可以根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，但是此行為必須要具有合法性和前瞻性，除了要熟悉掌握關(guān)于增值稅的有關(guān)法律，與相關(guān)部門(mén)及時(shí)溝通以外，還要時(shí)刻關(guān)注相關(guān)政策以及法規(guī)的變化。

而對(duì)于銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)就要根據(jù)實(shí)際情況再進(jìn)行不同的納稅籌劃，而且隨著相關(guān)法律的變化，很多固定資產(chǎn)在不同的時(shí)間有不同減少稅收的方法，比如在2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，在進(jìn)行銷(xiāo)售的時(shí)候，是按照4%的征收率來(lái)減少征收的增值稅。而對(duì)于這個(gè)時(shí)間以后銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)就需要按照使用稅率來(lái)征收增值稅。不論是哪種方法，都要對(duì)不同的固定資產(chǎn)的具體情況采取不同的納稅籌劃方案，為企業(yè)謀得最大限度的經(jīng)濟(jì)效益。

4.對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃的建議

4.1做好固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，追求利益最大化

既然進(jìn)行納稅籌劃是在十分合理合法的情況下，企業(yè)就要懂得追求利益的最大化，讓企業(yè)得到更好的發(fā)展。首先就是要做好固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，精確的會(huì)計(jì)核算是企業(yè)管理層和決策者做出選擇的重要參考，因此在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中盡量不要出現(xiàn)任何的差錯(cuò)。其次再根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，要符合企業(yè)的實(shí)際情況，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，要分清納稅籌劃不是“納稅最小”或者“稅負(fù)最輕”，而是要達(dá)到讓企業(yè)獲得稅后的經(jīng)濟(jì)收益最大的目的，并且懂得調(diào)節(jié)稅收成本與非稅收成本兩者之間的平衡。

4.2充分利用條件進(jìn)行納稅籌劃，并學(xué)會(huì)綜合考慮共同影響

事實(shí)上，在我國(guó)有非常多的優(yōu)惠稅收政策，企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，要懂得充分利用這些優(yōu)惠條件進(jìn)行納稅籌劃。但是要注意的是，不能被眼前的利益蒙蔽的眼睛，一切納稅籌劃的方案都是要建立在合法的基礎(chǔ)上。除此之外，各種稅之間其實(shí)都具有一定的相關(guān)性，在納稅籌劃過(guò)程中，要將各種稅的相關(guān)因素都充分考慮進(jìn)來(lái)，再總結(jié)出它們的影響，根據(jù)這個(gè)結(jié)果再制定相應(yīng)的方案。

5.結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)想要減輕承擔(dān)稅收的壓力，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須要對(duì)會(huì)計(jì)核算以及納稅籌劃有熟悉的認(rèn)識(shí)和深刻的思考，認(rèn)真地掌握關(guān)于稅務(wù)的所有知識(shí)，充分了解兩者之間的關(guān)系，達(dá)到“稅收收益最大化”的目標(biāo)。

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