王丹丹

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全和有效使用等目標而設計和執(zhí)行的一系列制度、措施和程序，包括單位和業(yè)務兩個層面。單位層面內(nèi)部控制作為業(yè)務層面內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)，一方面，影響著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的整體效率和效果;另一方面，又由于其宏觀和復雜的特性，表現(xiàn)出更大的建設難度。本文將就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)建設的一些思考展開論述，以期為其優(yōu)化和完善提供思路。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;環(huán)境基礎(chǔ)

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)建設研究的意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全和有效使用等目標而設計和執(zhí)行的一系列制度、措施和程序。2014年1月1日，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的施行，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的系統(tǒng)化建設提供了指引，其中將內(nèi)部控制劃分為單位和業(yè)務兩個層面。單位層面的內(nèi)部控制涵蓋了內(nèi)部控制組織架構(gòu)的搭建以及工作機制的建立健全等內(nèi)容，是業(yè)務層面內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)，影響著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的整體效率和效果。

隨著內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的開展，以及年度內(nèi)部控制報告編制工作的推進，內(nèi)部控制的風險防控作用不斷得到認可，其系統(tǒng)化建設的重要性也逐漸得到認識。然而，隨著相關(guān)工作的開展與推進，建設過程中存在的問題也開始顯現(xiàn)，特別是單位層面的內(nèi)部控制，由于其宏觀和復雜的特性，需要更多的協(xié)調(diào)與配合，表現(xiàn)出更大的建設難度。本文將就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)建設的一些思考展開論述，以期為其優(yōu)化和完善提供思路。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)建設中存在的問題

（一）高層領(lǐng)導參與度不高，部門之間缺乏協(xié)調(diào)與配合

內(nèi)部控制涉及組織運行的方方面面，需要業(yè)務、財務、行政、人事、監(jiān)審等多部門之間的配合以及牽頭部門的確定。如果高層領(lǐng)導參與度不高，可能導致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設工作缺乏統(tǒng)一的安排，相關(guān)部門溝通不足，牽頭部門難以組織，整體積極性不高，進而影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設工作的效率和效果。細化到每個部門，也存在同樣的問題，需要部門領(lǐng)導的重視及對部門內(nèi)部相關(guān)人員的協(xié)調(diào)。對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制的建設更需要自上而下的推進模式，以促進工作的多方參與和部門與崗位之間協(xié)同效應的發(fā)揮。

（二）相關(guān)培訓不足，信息傳達不暢

一方面，對內(nèi)部控制的定義、目標、原則等基礎(chǔ)概念的培訓，可以使相關(guān)人員更為清晰的了解什么是內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制建設的重要意義，并在內(nèi)部控制的建設過程中更為主動的提出自己的思路和想法;另一方面，對內(nèi)部控制建設方案的傳達，可以使相關(guān)人員明白自己要做什么以及怎么做，從而保證內(nèi)部控制建設工作的順利開展和內(nèi)部控制的有效運行。如果缺乏培訓或培訓流于形式，可能導致相關(guān)人員對內(nèi)部控制認識不足、對工作任務掌握不清，從而影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設工作的推進。

（三）缺乏風險評估的長效機制

內(nèi)部控制是風險評估、風險應對和風險再評估的循環(huán)過程，通過制定制度、執(zhí)行制度、發(fā)現(xiàn)問題并更新制度，以促進內(nèi)部控制的不斷完善和持續(xù)優(yōu)化。一方面，風險評估是一項綜合性的工作，需要跨部門的組織和預算、采購、資產(chǎn)、項目等多崗位的參與;另一方面，風險評估是一項動態(tài)性的工作，需要定期、系統(tǒng)的開展。如果風險評估缺乏部門間的配合和實行的長效機制，則可能造成風險識別的主動性和客觀性不足，進而使得內(nèi)部控制難以應對變化的環(huán)境所帶來的不確定性。

（四）內(nèi)部控制評價與監(jiān)督缺位

內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督工作，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效設計和執(zhí)行提供了多一重的保障。然而，由于內(nèi)部控制屬于風險防控的措施，其缺陷并不直接導致錯誤和舞弊行為的發(fā)生，使得內(nèi)部控制容易被內(nèi)部審計部門所忽視，可能引起內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作的缺位或相關(guān)工作的開展缺乏規(guī)范性。此外，如果對評價與監(jiān)督結(jié)果的應用不足，未在適當層級的領(lǐng)導和人員之間得到傳達，或?qū)ο嚓P(guān)缺陷不能及時予以應對，同樣也會使得內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作難以發(fā)揮應有的作用。

（五）內(nèi)部控制建設工作的開展急于求成

內(nèi)部控制建設工作的開展既需要有步驟、有計劃的推進，又要避免急于求成。尤其針對涉及組織機構(gòu)改革層面的內(nèi)容，由于其重大性和復雜性，更需要謹慎的研究與討論。如果方案制定的脫離實際，則可能造成計劃流于形式，難以實現(xiàn);如果工作推進節(jié)奏過快，則可能導致決策的失誤和管理的混亂。內(nèi)部控制的建設工作應是一個長期性的持續(xù)優(yōu)化過程，需要計劃的制定，計劃執(zhí)行的反饋，以及根據(jù)環(huán)境的變化及計劃的執(zhí)行情況進行計劃的調(diào)整和再執(zhí)行，不能因為追求工作的效率而忽視工作的效果。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)建設的措施

（一）建立自上而下的推進模式，促進部門間的協(xié)同作用

成立內(nèi)部控制建設工作專項小組，并建立小組的定期會議制度。一方面，小組應有高層領(lǐng)導和內(nèi)部控制建設相關(guān)部門領(lǐng)導的參與，由高層領(lǐng)導在部門之間、相關(guān)部門領(lǐng)導在部門內(nèi)部人員之間給予統(tǒng)一的協(xié)調(diào)與安排，形成內(nèi)部控制建設工作自上而下的推進模式，促進內(nèi)部控制建設相關(guān)部門和人員之間的溝通與配合;另一方面，小組應定期召開內(nèi)部控制建設會議，匯報工作開展情況，研究風險的評估與應對措施以及完善內(nèi)部控制的方式和方法，會議紀要納入行政部門檔案，形成內(nèi)部控制建設的規(guī)范化和常態(tài)化管理，加強相關(guān)部門之間的協(xié)同效應，發(fā)揮相關(guān)人員在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設中的積極作用。

（二）開展全面、深入的培訓工作

提高內(nèi)部控制培訓的充分性與工作相關(guān)性，第一，加強內(nèi)部控制定義、目標、原則等基礎(chǔ)概念的普及，使內(nèi)部控制建設相關(guān)人員了解什么是內(nèi)部控制以及開展內(nèi)部控制建設的重要意義;第二，通過培訓傳達內(nèi)部控制的建設方案，明確具體要求和方法，以推進相關(guān)工作的順利開展;第三，以培訓問卷、開放信箱等多種途徑，廣泛收集關(guān)于內(nèi)部控制及相關(guān)培訓的建議，加強培訓的互動與交流，提高培訓的效率和效果;第四，通過政策法規(guī)的宣傳及內(nèi)部制度的講解，幫助相關(guān)人員更好的認識并執(zhí)行相關(guān)業(yè)務的內(nèi)部控制。第五，內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)的問題，也可以作為培訓的內(nèi)容之一，以發(fā)揮其警示與反饋作用。

（三）形成風險評估的長效機制

風險評估是內(nèi)部控制建設的重要步驟，在風險識別的基礎(chǔ)上，分析風險發(fā)生的可能性和影響程度，從而進一步確定風險的應對措施，并通過風險的再評估以促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的良性循環(huán)。第一，風險評估涉及單位層面和業(yè)務層面的各個環(huán)節(jié)，需要調(diào)動業(yè)務部門、管理部門及相關(guān)人員的積極性并做好工作安排，以保證配合的密切性以及溝通和協(xié)調(diào)的充分性;第二，為應對變化的環(huán)境所帶來的不確定性，需要建立風險評估長效機制，定期、系統(tǒng)的開展相關(guān)工作;第三，必要時的外部第三方介入，可以在一定程度上加強風險評估的專業(yè)性和客觀性。

（四）提高對內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作及其結(jié)果的重視度

一方面，定期開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價工作，內(nèi)容既包括內(nèi)部控制機構(gòu)的組成與運行等單位層面內(nèi)部控制的建設情況，也包括預算、收支、采購、資產(chǎn)、項目、合同管理制度的建立健全與執(zhí)行等業(yè)務層面內(nèi)部控制的建設情況，并形成評價報告;另一方面，在內(nèi)部審計工作中，提高對內(nèi)部控制設計和運行的有效性的關(guān)注度，必要時引入第三方的工作，委托社會中介機構(gòu)開展內(nèi)部控制專項審計，以提高審計結(jié)果的專業(yè)性和客觀性。此外，加強評價與監(jiān)督結(jié)果的運用，保證相關(guān)結(jié)果在適當層級的領(lǐng)導和人員之間得到傳達，同時對結(jié)果中反映出的控制缺陷，及時通過制度的修訂等措施予以完善。

（五）有計劃、有步驟的推進內(nèi)部控制建設的常態(tài)化

制定內(nèi)部控制建設計劃，定期反饋計劃的執(zhí)行情況，并根據(jù)環(huán)境的變化及計劃的實際執(zhí)行情況對計劃進行調(diào)整和再執(zhí)行。第一，有計劃、有步驟地開展內(nèi)部控制建設，以幫助相關(guān)部門和人員了解自己的任務并合理的安排進度，從而推進工作的開展;第二，要形成內(nèi)部控制計劃執(zhí)行情況的反饋制度，分析執(zhí)行偏離計劃的原因，形成內(nèi)部控制建設的動態(tài)化監(jiān)控并督促相關(guān)工作的開展;第三，根據(jù)計劃執(zhí)行情況的反饋及外部環(huán)境的變化，適時對計劃進行調(diào)整與修正，以防止方案制定脫離實際，工作目標難以實現(xiàn)的情況出現(xiàn)。通過制定計劃、執(zhí)行計劃和對計劃的不斷完善，實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的持續(xù)優(yōu)化。

參考文獻：

[1]何永梅.論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設中存在的問題與對策[J].中國注冊會計師，2019 （7）.

[2]倪慧清.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及建議[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2019 （8）.

[3]陳新會.加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的實踐與思考[J].預算管理與會計，2019 （2）.