胡悅 江星 高思靜

摘要：隨著我國資本市場制度的逐漸成熟與完善，各行業(yè)面臨的風險不斷加大。上市公司雖綜合實力較強，但由于內(nèi)部控制體系的不健全以及審計監(jiān)督體系的不完善等，會計丑聞頻繁被曝出。因此，如何避免會計丑聞的出現(xiàn)成為當今焦點問題。

關鍵詞：會計師事務所;CPA;會計丑聞;審計失敗

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展與資本市場的日趨成熟，新時代各行業(yè)都面臨著業(yè)務的轉型、拓展與探索。為了滿足各行業(yè)財務報表預期使用者對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解需求，審計行業(yè)由此應運而生。審計工作的客觀公正是對財務報表信息真實可靠的保障，但近些年證監(jiān)會頻繁曝出上市公司的財務舞弊事件及財務造假問題，而審計這些公司的會計師事務所都為上市公司出具了標準的無保留意見審計報告。會計丑聞與審計失敗案例的頻頻出現(xiàn)，讓人不禁對各大會計師事務所的審計質量擔憂。

財務報告信息的偽造及財務舞弊行為直接損害了企業(yè)投資者的個人利益。從審計失敗的角度來看，會計師事務所審計質量低、注冊會計師審計態(tài)度消極是導致行業(yè)頻繁曝出會計丑聞的重要因素。本文分別站在會計師事務所以及注冊會計師的角度，剖析審計失敗案例的具體成因。

一、會計師事務所審計失敗案例的概述與原因剖析

近年來，國內(nèi)外頻頻曝出會計丑聞、審計失敗事件，讓眾多會計師事務所遭受誠信危機，事務所長期塑造的良好社會形象被破壞，嚴重影響了會計師事務所的社會聲譽以及未來的長期發(fā)展。因此，分析會計師事務所審計失敗的具體原因，注重事務所審計質量的改善與提升就顯得尤為重要。

（一）會計師事務所承接業(yè)務時面臨的風險及審計失敗原因剖析

1.對客戶狀況沒有足夠的了解

會計師事務所對相關客戶的具體情況以及誠信度的業(yè)務評估，是決定事務所是否開展與執(zhí)行業(yè)務的重要參考資源。隨著審計行業(yè)內(nèi)部競爭壓力的逐年增加，部分會計師事務所為提高自身業(yè)務數(shù)量以及市場份額，在評估客戶業(yè)務時降低了要求，承接業(yè)務時并未對客戶財務經(jīng)營等狀況展開具體深入的調(diào)查，從而在后續(xù)審計工作展開時產(chǎn)生了極大的風險與困難。

2.缺乏相關業(yè)務能力的審計師

在競爭激烈的審計行業(yè)中，會計師事務所為了承接更多業(yè)務、招攬更多客戶，往往會貿(mào)然承接一些專業(yè)性強、審計難度大的業(yè)務，而不顧及自身缺乏相關業(yè)務能力審計師的現(xiàn)狀。

3.審計業(yè)務缺乏獨立性

提供專業(yè)服務并收取費用是會計師事務所收入的主要來源。當下較多中小型會計師事務所為了留住客戶以保持自身經(jīng)營與發(fā)展，或其收入過多依賴某一客戶，此時其獨立性便在一定程度上受到影響，從而在后續(xù)審計工作開展時面臨遭受客戶威脅的可能性。

4.執(zhí)行業(yè)務時未進行嚴格的質量監(jiān)控

每年年審期間，是事務所業(yè)務承接量最大的時間段。會計師事務所所有的工作壓力與工作強度都集中在每年的12月至次年4月期間，導致注冊會計師及相關從業(yè)人員疲于應付工作。因此會計師事務所提供的審計等專業(yè)服務業(yè)務的質量難以保證，無法進行嚴格的質量監(jiān)控。

（二）基于會計師事務所的會計丑聞治理措施

在具體的業(yè)務工作中，會計師事務所可以制定和完善相關的政策和程序，以應對和防止審計失敗和會計丑聞的發(fā)生。

第一，會計師事務所可通過制定有關政策對即將承接的業(yè)務實施質量控制，保障業(yè)務的質量;

第二，會計師事務所可通過建立相關評估體系以有效評估不利影響的大小，并將其降至合理的可接受的程度;

第三，事務所可通過制定相關政策以保障會計師事務所上下嚴格遵循職業(yè)道德基本原則;

第四，制定并完善相關激勵政策及措施，調(diào)動事務所內(nèi)部注冊會計師的從業(yè)積極性;

第五，完善內(nèi)部人力資源體系，著重挖掘專業(yè)核心人才并加大對相關人才的培養(yǎng)以及培訓力度。

二、注冊會計師視角下審計失敗原因的剖析與對策

會計丑聞、審計失敗事件的頻頻出現(xiàn)，除了會計師事務所方面的原因，注冊會計師也難辭其咎。從注冊會計師角度剖析眾多審計失敗事件發(fā)生的具體原因，并從注冊會計師的角度提出相關防范與治理的對策。

（一）可能對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的情形

在提供專業(yè)服務時，可能對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情況大致可以分為五類：自身利益、自我評價、過度推介、密切關系以及外在壓力。自身利益導致的不利影響主要指鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶間存在利益交互，經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生一定影響，因此在執(zhí)行服務業(yè)務時無法保證結果的客觀性與真實性;自我評價是指自己評價自己的工作成果，這種情況會對業(yè)務獨立性產(chǎn)生極大威脅;過度推介是指注冊會計師站在鑒證對象角度上過度的推薦并且介紹，這會對獨立性產(chǎn)生較大影響;密切關系指項目組成員與客戶間關系較為密切;外在壓力是指注冊會計師在執(zhí)行專業(yè)服務時所面臨的外部環(huán)境壓力，這些壓力大多都會影響其審計結果的真實性、客觀性和獨立性。

（二）注冊會計師視角下審計失敗的原因剖析

1.缺乏專業(yè)勝任能力

足夠的個人職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)勝任能力是審計人員從業(yè)的必需品，只有具備足夠的專業(yè)能力，才能洞察出報表中的舞弊現(xiàn)象，防止審計失敗及會計丑聞事件的發(fā)生。會計師事務所的擴張及人員流動導致事務所審計人員專業(yè)勝任能力差距較大，且事務所工作人員中畢業(yè)時間不長的所占比重較大，也在一定程度上影響了審計本身的質量。

2.缺乏個人職業(yè)判斷能力

注冊會計師的職業(yè)判斷能力貫穿于整個審計過程。由于注冊會計師不是被審計單位的成員，無法對被審計單位信息有充分足夠的了解。在無法充分獲取對方單位的經(jīng)營相關信息時，注冊會計師個人職業(yè)判斷能力就顯得尤為重要。另外，為提高審計效率，在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計任務也需要審計人員的個人職業(yè)判斷能力。但當今會計師事務所多數(shù)人員剛畢業(yè)不久，相對較為缺乏個人職業(yè)判斷能力，對審計質量也會產(chǎn)生一定的影響。

3.未正確執(zhí)行審計相關程序

審計程序是審計風險評估的重要組成部分，也是審計人員發(fā)現(xiàn)和識別被審計單位錯誤和舞弊行為的重要手段。審計相關程序的錯誤執(zhí)行或執(zhí)行不當，都會影響注冊會計師對被審計單位財務狀況以及經(jīng)營成果的了解情況，從而對審計結果的真實性產(chǎn)生影響。

4.審計證據(jù)不充分

充分恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)是審計工作從開展到得出審計意見整個流程的基礎，但在實際審計環(huán)節(jié)中，由于被審計單位有提供不實單據(jù)等虛假舞弊行為，以及注冊會計師自身職業(yè)能力受限無法審計出不恰當審計證據(jù)等原因，都會導致審計結果的真實性令人生疑，對審計質量產(chǎn)生一定的影響。

（三）注冊會計師視角下審計失敗具體對策

在具體的業(yè)務工作中，注冊會計師可以通過以下幾種方式處理和預防審計失敗和會計丑聞的發(fā)生。

1.確保注冊會計師審計的獨立性

注冊會計師提供的鑒證業(yè)務意見是為了確保被審計單位對外披露財務數(shù)據(jù)的真實性與公允性。因此，只有注冊會計師與被審計單位相互獨立，沒有密切關系且不存在外部壓力，才能有效抑制審計失敗的發(fā)生。

2.加強注冊會計師與被審計單位及前任注冊會計師間的溝通

注冊會計師在開展審計業(yè)務前，應及時與被審計單位管理層進行溝通，充分了解被審計單位的真實財務經(jīng)營情況。注冊會計師也應在征得被審計單位允許的情況下，向前任注冊會計師詢問其解約原因等相關事項，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在舞弊可能性，可考慮拒絕承接該筆業(yè)務。

3.執(zhí)行正確恰當?shù)膶徲嬒嚓P程序

注冊會計師應注意審計程序的正確性和適當性，并根據(jù)正確和適當?shù)膶徲嫵绦蜷_展審計等鑒證服務，以防止會計丑聞的曝出。

三、總結

面對審計失敗和會計丑聞的風險，會計師事務所和注冊會計師應加強風險的防范和治理意識。站在會計師事務所層面，事務所應加強對所承接業(yè)務各方面的監(jiān)管，制定并完善相關的政策與程序。從注冊會計師的角度來看，注冊會計師應該提高自己的專業(yè)勝任能力及職業(yè)判斷能力，嚴格遵循審計準則，按照正確的審計程序出具真實而公允的審計報告，從而盡可能避免審計失敗及會計丑聞的出現(xiàn)。

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