符梅花

摘 要：2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)），取消了各種行業(yè)會(huì)計(jì)制度，并規(guī)定該制度從2019年1月1日起施行，但沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有些業(yè)務(wù)存在著一定的特殊性?；诖?，就高校在權(quán)責(zé)發(fā)生制模式下科研收入確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。

關(guān)鍵詞：《政府會(huì)計(jì)制度》;高校;科研收入;確認(rèn)

中圖分類(lèi)號(hào)：G647.5 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）36-0092-02

根據(jù)財(cái)政部要求，行政事業(yè)單位于2019年1月1日起執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”）。新制度要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行平行記賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)記賬，預(yù)算會(huì)計(jì)采用“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)記賬，在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”模式下，收入的確認(rèn)是一項(xiàng)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。高校的科研事業(yè)收入是高校財(cái)務(wù)收入的重要組成部分，高校科研收入如何確認(rèn)直接影響年度財(cái)務(wù)收入總額。基于此，本文針對(duì)科研收入確認(rèn)中存在的問(wèn)題、確認(rèn)的方法及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。

一、高?？蒲惺杖氲姆诸?lèi)

高校的科研收入分為縱向科研收入和橫向科研收入，縱向科研收入是指通過(guò)承擔(dān)國(guó)家、地方政府常設(shè)的計(jì)劃項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)項(xiàng)目取得的科研項(xiàng)目收入，主要由財(cái)政撥款;橫向科研收入指承接廠礦等企事業(yè)單位的科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、科技咨詢(xún)及其他涉及技術(shù)服務(wù)的項(xiàng)目，由企事業(yè)單位撥給的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)或合同經(jīng)費(fèi)等。

二、新制度下科研收入確認(rèn)存在的問(wèn)題

1.科研收入確認(rèn)繼續(xù)采用“收付實(shí)現(xiàn)制”。按照新《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，收入必須同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件才能確認(rèn)：首先，與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體;其次，含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;最后，流入金額能夠可靠地計(jì)量。高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只要同時(shí)滿(mǎn)足以上三點(diǎn)就可以確認(rèn)為收入，不一定要收到款項(xiàng)時(shí)才確認(rèn)為收入，但高校在剛執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》時(shí)很難適應(yīng)新制度要求的按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)記賬，仍然采用“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)記賬，等收到款項(xiàng)時(shí)一次性記入收入。

2.科研收入的確認(rèn)方法難以把控。新制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下，事業(yè)收入的確認(rèn)采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算，但又沒(méi)有出臺(tái)具體的相關(guān)準(zhǔn)則。高校的科研經(jīng)費(fèi)都是掛在各項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人個(gè)人名下，由項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人對(duì)其進(jìn)行管控，有的項(xiàng)目組特別是社會(huì)科學(xué)類(lèi)的可能整個(gè)研究項(xiàng)目都已完結(jié)，項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)還尚未使用或者只使用了很少一部分;有的科研項(xiàng)目特別是自然科學(xué)類(lèi)的，科研時(shí)間跨度長(zhǎng)，實(shí)驗(yàn)材料投入多，但科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都是教學(xué)人員兼做科研，沒(méi)有時(shí)間經(jīng)常去財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)賬，購(gòu)買(mǎi)材料要么自行墊付，要么到財(cái)務(wù)部門(mén)借錢(qián)支付，發(fā)生的費(fèi)用可能積累了幾年才到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)賬。財(cái)務(wù)人員又與項(xiàng)目組缺乏溝通，若按成本使用比例作為完工進(jìn)度確認(rèn)收入很不真實(shí)。

3.科研收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算存在一定的可操縱性。將科研收入和費(fèi)用按合理的方式在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，主觀性很強(qiáng)，很容易被管理者進(jìn)行操縱，當(dāng)作人為調(diào)節(jié)收入的工具，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者做出錯(cuò)誤的判斷。

4.合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)。按新制度要求高校的科研收入確認(rèn)基于合同約定，但有些項(xiàng)目委托人與受托人之間對(duì)所委托的科研項(xiàng)目只是口頭協(xié)議，沒(méi)有簽訂正式的合同就開(kāi)始對(duì)所委托項(xiàng)目進(jìn)行研究，有的研究項(xiàng)目還未開(kāi)始做就先開(kāi)具了發(fā)票，這些都會(huì)影響科研收入的準(zhǔn)確確認(rèn)。

三、高?？蒲惺杖氪_認(rèn)的方法

根據(jù)新制度要求，高等學(xué)校基于合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入，則高校的科研事業(yè)收入也按合同的完成進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。合同完成進(jìn)度根據(jù)實(shí)際情況確認(rèn)，具體有以下四種確認(rèn)方法。

1.采取累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)收入。這種方法在實(shí)際工作中操作性強(qiáng)，數(shù)據(jù)容易獲得和統(tǒng)計(jì)。但是由于高校科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一般都承擔(dān)了比較繁重的教學(xué)任務(wù)，科學(xué)研究只能在完成教學(xué)任務(wù)后的空閑時(shí)間內(nèi)進(jìn)行，研究過(guò)程中產(chǎn)生的研究成本不能及時(shí)到學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)去報(bào)賬，將長(zhǎng)期產(chǎn)生的研究成本積累在一起集中報(bào)賬，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)若根據(jù)這種方法確認(rèn)收入，研究期限跨年度的，則確認(rèn)的收入有可能失真。

2.采用已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確認(rèn)收入。這種方法在實(shí)際工作中的可操作性不強(qiáng)。因?yàn)榭蒲泻贤墓ぷ髁亢茈y準(zhǔn)確地計(jì)量，也導(dǎo)致科研收入無(wú)法可靠計(jì)量。

3.采用已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例確認(rèn)收入。這種方法在實(shí)踐中可操作性比較強(qiáng)，并且各年確認(rèn)的科研收入比較均衡，但這種方法對(duì)高校的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)要求比較高。

4.采用實(shí)際完工測(cè)定的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。這種方法在實(shí)際工作中科操作性不強(qiáng)。因?yàn)闇y(cè)定完工進(jìn)度的主體和方法沒(méi)有統(tǒng)一和科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)定的結(jié)果不一定準(zhǔn)確，并可能帶有一定的主觀性。

四、針對(duì)高?？蒲惺杖氪_認(rèn)問(wèn)題提幾點(diǎn)建議

1.明確高?？蒲惺杖氲拇_認(rèn)程序?；跁?huì)計(jì)制度要求規(guī)范化和實(shí)際執(zhí)行可行性?xún)煞矫婵紤]，建議采取財(cái)務(wù)部門(mén)與科研項(xiàng)目組溝通、協(xié)調(diào)、測(cè)算后提出科研收入確認(rèn)方案，由科研項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人和科研管理部門(mén)會(huì)簽，再由財(cái)務(wù)部門(mén)確認(rèn)收入。

2.高校建立科學(xué)的合同管理系統(tǒng)。高校的科研收入是基于合同完工進(jìn)度確認(rèn)的，是以合同管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，高校要建立并完善合同管理系統(tǒng)，規(guī)范合同的條款和形式，便于提取收入確認(rèn)的關(guān)鍵信息。

3.按類(lèi)別做出具體的規(guī)定確認(rèn)收入。首先，縱向課題研究的時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，一般科研經(jīng)費(fèi)都是課題發(fā)布者根據(jù)研究計(jì)劃、研究期限分期撥付，通常項(xiàng)目申請(qǐng)人在申請(qǐng)立項(xiàng)前已經(jīng)進(jìn)行了大量的研究工作，所以建議縱向科研收入在收到分期撥款時(shí)直接確認(rèn)收入。其次，橫向課題研究都是基于合同約定的，合同主要有技術(shù)開(kāi)發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢(xún)合同和技術(shù)服務(wù)合同。

第一，對(duì)于技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，視合同約定的研究開(kāi)發(fā)期限而定，如果合同約定本年開(kāi)工，本年完工的項(xiàng)目，當(dāng)該項(xiàng)目合同完成交付，同時(shí)收到款項(xiàng)或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)確認(rèn)科研收入，如果研究時(shí)間較長(zhǎng)，跨年度的，在簽訂合同時(shí)，如果合同明確規(guī)定了各年度進(jìn)度與結(jié)算價(jià)格的，項(xiàng)目研究情況也與合同約定比較吻合，可按合同約定的節(jié)點(diǎn)確認(rèn)收入，若合同沒(méi)有進(jìn)行約定，就采用完工百分比法確認(rèn)收入，即采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同約定的總成本的比例或者采用已經(jīng)完成的時(shí)間與合同約定的期限的比例來(lái)確認(rèn)收入，具體公式如下：

當(dāng)期確認(rèn)的項(xiàng)目收入=（項(xiàng)目總收入×項(xiàng)目累計(jì)完成程度）—以前年度累計(jì)確認(rèn)的項(xiàng)目收入

第二，對(duì)于技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓合同，如果合同約定在一定期限內(nèi)僅限于該受讓者使用，那么在整個(gè)使用期限內(nèi)均衡地確認(rèn)收入;如果合同沒(méi)有約定，則在成果已交付，收到價(jià)款或者索取到收取價(jià)款的證據(jù)時(shí)一次性確認(rèn)收入。

第三，技術(shù)咨詢(xún)合同和技術(shù)服務(wù)合同，這兩類(lèi)合同基本性質(zhì)相近的內(nèi)容會(huì)隨著時(shí)間推移實(shí)現(xiàn)收入，所以在合同約定的期限內(nèi)按約定的價(jià)款分期等額地確認(rèn)收入。

總之，高?？蒲惺杖胧呛饬扛咝Ｘ?cái)務(wù)能力的重要指標(biāo)之一，如何比較規(guī)范、準(zhǔn)確、及時(shí)地確認(rèn)科研收入，對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的影響很大。

參考文獻(xiàn)：

[1] ?財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017.

[2] ?曾尚梅.政府會(huì)計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2018.

[3] ?孫偉霞.關(guān)于科研單位橫向收入會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的探討[J].新疆化工，2001，（3）.

[4] ?王瑜.橫向課題收入確認(rèn)的方法[J].齊齊哈爾工程學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，（4）.