陳思思

摘要：隨著銀川市農(nóng)民工工資發(fā)放規(guī)范化，農(nóng)民工繳納個(gè)人所得稅金額增加，該問(wèn)題受到各方關(guān)注。農(nóng)民工繳納個(gè)人所得稅是法律規(guī)定的義務(wù)，但農(nóng)民工的工作環(huán)境艱苦、工作風(fēng)險(xiǎn)高，他們掙的“血汗錢”按照現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定納稅又顯得有失公平。本文探討應(yīng)當(dāng)如何平衡農(nóng)民工繳納個(gè)人所得稅與體現(xiàn)稅收公平之間的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民工工資;個(gè)人所得稅;平衡

銀川市2016年6月出臺(tái)《關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資突出問(wèn)題的實(shí)施意見(jiàn)》，提出實(shí)行農(nóng)民工實(shí)名制和農(nóng)民工工資支付行為的規(guī)范化管理措施，農(nóng)民工工資發(fā)放由過(guò)去紙質(zhì)考勤、年末發(fā)工資變?yōu)橹悄芸记凇⒚吭掠摄y行代發(fā)工資。農(nóng)民工工資管理的規(guī)范化受到一致認(rèn)可。銀行代發(fā)工資，意味著稅務(wù)部門(mén)可以直接按月從農(nóng)民工工資中扣除個(gè)人所得稅，造成農(nóng)民工實(shí)際工資下降。盡管如此，根據(jù)銀川市統(tǒng)計(jì)局2016年年鑒，銀川市農(nóng)村居民家庭人均年工資性收入為5578.72元，人均年個(gè)人所得稅支出為0.83元。農(nóng)民工個(gè)稅繳納問(wèn)題一直以來(lái)受到了各方關(guān)注。

一、農(nóng)民工繳納個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

農(nóng)民工繳納個(gè)人所得稅是否合理？答案是肯定的。公民照章納稅是法律規(guī)定的義務(wù)，農(nóng)民工也不例外。目前，農(nóng)民工用工主要存在三種形式，一是與工程建造方簽訂勞動(dòng)合同;二是與勞務(wù)派遣公司簽訂勞動(dòng)合同。以上兩種形式中，農(nóng)民工工資屬于稅法定義的工資、薪金所得。第三種是農(nóng)民工未簽訂長(zhǎng)期勞動(dòng)合同，而是以計(jì)件方式按工作量結(jié)算工資，在這種形式中，農(nóng)民工工資屬于稅法定義的勞務(wù)報(bào)酬所得（1）。

其中，工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額是月工資、薪金收入扣減“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用，再減去3500元免征額。采用超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，稅率有3%至45%等七個(gè)不同標(biāo)準(zhǔn)。

而勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額是：每次不超過(guò)4000元的，扣減800元費(fèi)用;每次超過(guò)4000元的，扣減20%的費(fèi)用。適用比例稅率，稅率為20%。

二、農(nóng)民工繳納個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

《個(gè)人所得稅法》稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定，按照國(guó)家或者地方政府的規(guī)定，按一定比例繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金即通常所說(shuō)的“三險(xiǎn)一金”，可以從當(dāng)月工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額中扣除。由于農(nóng)民工的流動(dòng)性很大，社保的轉(zhuǎn)續(xù)工作又比較復(fù)雜，很多農(nóng)民工的社保無(wú)法落實(shí)。在實(shí)際中，企業(yè)為員工繳納公積金很多只針對(duì)城鎮(zhèn)職工，許多農(nóng)民工無(wú)法享受到企業(yè)公積金福利。這些情況導(dǎo)致農(nóng)民工與城鎮(zhèn)職工在享受社會(huì)福利方面產(chǎn)生了很大的差異，在按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)繳納個(gè)人所得稅時(shí)也存在不公正的現(xiàn)象。

例如，某事業(yè)單位城鎮(zhèn)職工1月份工資收入為5000元，其中基本工資為1600元，按照銀川市政府現(xiàn)行規(guī)定，假設(shè)醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金的繳納比例分別為2%、27%、1.5%和5%。則該職工1月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅所得額=5000-1600*（2%+27% +1.5%+5%）-3500=932（元）

應(yīng)納稅額=932*3%=27.96（元）

至于某建筑工地農(nóng)民工，其1月份工資收入為5000元，按照銀川市政府現(xiàn)行規(guī)定，假設(shè)醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金的繳納比例分別為2%、27%、1.5%和5%。該農(nóng)民工未享受“三險(xiǎn)一金”福利，則該農(nóng)民工1月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅所得額=5000-3500=1500（元）

應(yīng)納稅所得額=1500*3%=45（元）

由上述兩例比較可以得出，在獲得相同收入的情況下，由于農(nóng)民工未享受“三險(xiǎn)一金”福利，導(dǎo)致稅前扣除“三險(xiǎn)一金”的優(yōu)惠政策實(shí)際并未對(duì)農(nóng)民工產(chǎn)生優(yōu)惠。

農(nóng)民工工作環(huán)境艱苦、勞動(dòng)強(qiáng)度大，農(nóng)民工的社會(huì)保險(xiǎn)和其他福利補(bǔ)貼制度不健全。

三、解決措施

針對(duì)上述兩個(gè)問(wèn)題，可以采取以下三方面措施：

第一，適當(dāng)提高艱苦崗位的津貼，并將該津貼納入稅收優(yōu)惠政策中進(jìn)行稅前扣除。例如，山西焦煤西山煤電杜兒坪煤礦實(shí)行煤礦井下職工“入坑費(fèi)”、夜班費(fèi)列入個(gè)稅減免范圍，使得每位井下職工平均每年增加收入約1400元。針對(duì)一些工作條件艱苦、涉及有毒有害作業(yè)的崗位，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高相應(yīng)的崗位津貼。將這種形式的津貼與一般津貼區(qū)分開(kāi)來(lái)，在稅前進(jìn)行扣除。

第二，對(duì)于未享受“三險(xiǎn)一金”福利的農(nóng)民工，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)可以參考當(dāng)?shù)仄笫聵I(yè)單位職工繳納“三險(xiǎn)一金”的比例，在征收農(nóng)民的個(gè)人所得稅時(shí)，按照適當(dāng)?shù)谋壤龔闹锌鄢?/p>

第三，適當(dāng)調(diào)高個(gè)人所得稅中工資、薪金的免征額（媒體所報(bào)道的起征點(diǎn)）。2018年3月5日召開(kāi)的中國(guó)共產(chǎn)黨十九屆三中全會(huì)上，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。目前，新的個(gè)人所得稅稅收政策正在幾個(gè)試點(diǎn)試行。通過(guò)提高免征額，可以進(jìn)一步降低農(nóng)民工階層納稅金額，減少農(nóng)民工群體個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語(yǔ)

繳納個(gè)人所得稅是法律規(guī)定的每個(gè)公民應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，但是農(nóng)民工群體由于工作環(huán)境艱苦、福利保障制度不完善，在征收個(gè)人所得稅時(shí)也應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，制定合理的稅收優(yōu)惠政策，保障農(nóng)民工在依法納稅的同時(shí)享受與其承擔(dān)義務(wù)對(duì)等的權(quán)利與福利。適當(dāng)提高艱苦崗位的津貼，并將該津貼納入稅收優(yōu)惠政策中進(jìn)行稅前扣除，將未享受“三險(xiǎn)一金”福利的農(nóng)民工按照適當(dāng)?shù)谋壤龔墓べY、薪金中扣除部分費(fèi)用;適當(dāng)調(diào)高個(gè)人所得稅中工資、薪金的免征額。從上述三個(gè)方面著手，降低農(nóng)民工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，完善農(nóng)民工福利保障制度，保證農(nóng)民工群體“勞有所得”、“老有所享”。

注釋：

根據(jù)我國(guó)2016年第六次修改確定的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

參考文獻(xiàn)：

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