王淑泉

摘要：本文介紹游戲運(yùn)營收入三種運(yùn)營模式下收入的總額法或凈額法確認(rèn)方法，探討國內(nèi)上市游戲公司對總額法和凈額法的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營;收入確認(rèn);方法

網(wǎng)絡(luò)游戲，英文名稱為Online Game，又稱“在線游戲”，簡稱“網(wǎng)游”?，F(xiàn)如今我國網(wǎng)絡(luò)游戲主要劃分成為客戶端游戲、網(wǎng)頁游戲以及移動游戲這三種形式。其中客戶端游戲又被人們稱之為端游，它是屬于網(wǎng)絡(luò)游戲的形式，只有用戶在電腦上進(jìn)行裝置游戲客戶端軟件才能開始游戲;而網(wǎng)頁游戲則是被簡稱為頁游，那么頁游所指的則是用戶可以運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)瀏覽器等網(wǎng)頁形式進(jìn)行開始網(wǎng)絡(luò)游戲，而且網(wǎng)頁游戲還不需要用戶進(jìn)行安裝任何種類的客戶端軟件;最后一項(xiàng)則是移動網(wǎng)絡(luò)游戲，所謂移動網(wǎng)絡(luò)游戲指的則是用戶可以隨時隨地在移動端上進(jìn)行開始網(wǎng)絡(luò)游戲，而移動端主要是借助于互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行傳輸，是以游戲運(yùn)營商服務(wù)器和用戶所持有的設(shè)備為處理終端，與此同時用戶還可以在移動端上進(jìn)行支付等游戲操作，是屬于一款多人一同在線的游戲模式。

一、網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營模式的相關(guān)介紹

根據(jù)當(dāng)前我國網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營模式發(fā)展現(xiàn)狀來看，主要可以劃分成為自主運(yùn)營模式、游戲平臺聯(lián)合運(yùn)營模式以及授權(quán)運(yùn)營模式這三種形式。

（一）自主運(yùn)營模式

自主運(yùn)營模式指的則是公司可以通過自研游戲和代理游戲等形式進(jìn)而獲取到相關(guān)游戲產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)，在獲取到經(jīng)營權(quán)以后可以通過自身游戲平臺進(jìn)行發(fā)布或者是運(yùn)營此類游戲產(chǎn)品，而公司進(jìn)行負(fù)責(zé)游戲的運(yùn)行、推廣以及維護(hù)等相關(guān)工作內(nèi)容，在提供游戲產(chǎn)品的上線廣告投放、在線客服以及用戶充值收款等管理，游戲玩家可以直接在游戲平臺中進(jìn)行登錄和注冊，當(dāng)用戶在游戲中進(jìn)行游戲充值的時候，就可以把自身所充值到游戲里的錢轉(zhuǎn)換成為游戲當(dāng)中的虛擬貨幣，供給用戶購買相關(guān)游戲道具。自主運(yùn)營模式的優(yōu)點(diǎn)在于，游戲公司直接從游戲玩家處取得收入，資金回收周期較快，玩家的忠誠度較高。但是自主運(yùn)營模式的劣勢就是在于游戲平臺規(guī)模較小，老用戶的留存率較高，沒能有效開發(fā)新客戶，存有一定的開發(fā)新客戶難度問題[1]。

（二）聯(lián)合運(yùn)營模式

聯(lián)合運(yùn)營模式指的則是游戲公司將和游戲平臺類公司開展相互合作，在和平臺商共同聯(lián)合運(yùn)營的網(wǎng)游運(yùn)營方式。游戲玩家首先需要能夠通過網(wǎng)絡(luò)注冊的形式進(jìn)而成為網(wǎng)絡(luò)游戲平臺上的用戶，只有用戶登錄了游戲才可以在網(wǎng)絡(luò)游戲平臺商當(dāng)中的充值系統(tǒng)進(jìn)行充值虛擬貨幣，在回到游戲當(dāng)中購買相關(guān)游戲道具。那么在聯(lián)合運(yùn)營模式下，游戲平臺公司只需要針對網(wǎng)絡(luò)游戲平臺的提供和游戲推廣、充值服務(wù)以及計(jì)費(fèi)系統(tǒng)開展管理;而游戲公司主要負(fù)責(zé)游戲的運(yùn)營、版本更新以及技術(shù)支持等，在游戲期間給客戶提供服務(wù)，而且聯(lián)合運(yùn)營模式下，游戲公司還可以根據(jù)游戲玩家的實(shí)際充值金額數(shù)量，在和網(wǎng)絡(luò)游戲平臺商合作協(xié)議進(jìn)而獲取到的分成金額確認(rèn)為營業(yè)收入，目前我國的聯(lián)合運(yùn)營模式是國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)中的主流運(yùn)營模式。

（三）授權(quán)運(yùn)營模式

授權(quán)運(yùn)營是指網(wǎng)絡(luò)游戲廠商許可第三方運(yùn)營游戲，一般在初始許可運(yùn)營時，收取一次性的初始款項(xiàng)，并在后續(xù)運(yùn)營期間持續(xù)提供后續(xù)服務(wù)，同時按游戲運(yùn)營總收入的一定比例收取分成款。

二、游戲公司運(yùn)營模式主要責(zé)任人和代理人之間的區(qū)分

根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號（征求意見稿）》法律規(guī)定當(dāng)中就已經(jīng)明確了：當(dāng)企業(yè)進(jìn)行區(qū)分有關(guān)交易是歸屬于銷售業(yè)務(wù)還是代理業(yè)務(wù)的時候，還應(yīng)當(dāng)全方面考慮企業(yè)和供應(yīng)商之間的交易是否作為獨(dú)立于企業(yè)與客戶之間的交易的另一項(xiàng)交易，有效的判斷出企業(yè)在交易過程當(dāng)中是作為銷售主體還是代理人。

（一）根據(jù)我國的相關(guān)合同條款表明，企業(yè)作為義務(wù)負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)向客戶提供服務(wù)責(zé)任;

（二）當(dāng)企業(yè)進(jìn)行交易的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)所交易商品或者是服務(wù)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬;

（三）企業(yè)可以進(jìn)行自主選擇供應(yīng)商以及客戶的履行合同;

（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)所有有關(guān)產(chǎn)品銷售和服務(wù)的相關(guān)信用風(fēng)險[2]。

三、不同游戲運(yùn)營模式下收入采用總額法還是凈額法的確定

（一）自主運(yùn)營游戲模式的總額法和凈額法的確定

在自主運(yùn)營游戲模式下，游戲玩家是可以直接通過游戲平臺進(jìn)行注冊游戲并開始游戲的，那么針對后期的游戲充值則是可以在獲取虛擬貨幣以后，合理使用虛擬貨幣在游戲中進(jìn)行購買和使用游戲道具，在自主經(jīng)營模式下，公司是符合上述中屬于銷售主體的規(guī)定，按總額法確認(rèn)收入。

（二）聯(lián)合運(yùn)營游戲模式的總額法和凈額法的確定

針對游戲研發(fā)企業(yè)來說，根據(jù)相關(guān)合同條款，其負(fù)責(zé)游戲的總體維護(hù)、升級及客戶服務(wù)等。若玩家在游戲過程中，有任何服務(wù)缺失而導(dǎo)致的不滿，研發(fā)企業(yè)為最終客戶行使申辯的首要義務(wù)人。而且游戲研發(fā)企業(yè)作為游戲的開發(fā)者，決定游戲中虛擬道具的定價和虛擬道具的功能和屬性，并且根據(jù)市場的反應(yīng)進(jìn)行調(diào)整和更新，從而決定整個游戲的開發(fā)和運(yùn)營。

運(yùn)營平臺企業(yè)僅負(fù)責(zé)游戲推廣及搭建收費(fèi)渠道，并在扣除渠道手續(xù)費(fèi)后支付一定比例的分成費(fèi)給游戲研發(fā)企業(yè)，因此平臺不能決定該游戲運(yùn)營模式中的產(chǎn)品定價，不承擔(dān)主要的業(yè)務(wù)風(fēng)險。綜上所述，游戲運(yùn)營平臺不是該運(yùn)營模式中的主要責(zé)任人，而是代理人。盡管游戲運(yùn)營平臺按照其從玩家收到的總額款項(xiàng)扣除平臺服務(wù)費(fèi)后支付凈額給游戲研發(fā)企業(yè)，游戲研發(fā)企業(yè)的客戶仍為玩家，研發(fā)企業(yè)承擔(dān)整個游戲運(yùn)營模式中的主要風(fēng)險并且是主要責(zé)任人，按總額確認(rèn)營業(yè)收入。若是針對游戲平臺企業(yè)來說，如果是自研游戲在自有平臺發(fā)布并運(yùn)營，企業(yè)符合銷售主體的特征，按總額法確認(rèn)收入?；蛘哌€可以通過代理的形式進(jìn)而獲取到游戲產(chǎn)品的經(jīng)營權(quán)，合理運(yùn)用自身游戲平臺進(jìn)行發(fā)布或者是運(yùn)營此類游戲產(chǎn)品[3]。

聯(lián)合運(yùn)營的游戲，游戲研發(fā)商已經(jīng)按總額法確認(rèn)收入，平臺企業(yè)按銷售主體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不是主要責(zé)任方，應(yīng)按凈額法核算收入。但實(shí)際情況是平臺企業(yè)需要針對收取的款項(xiàng)向玩家開具發(fā)票，平臺企業(yè)也采用總額法核算為主。

授權(quán)運(yùn)營游戲模式下，根據(jù)協(xié)議約定，游戲公司授權(quán)第三方公司運(yùn)營游戲產(chǎn)品。游戲公司僅負(fù)責(zé)版本的更新及系統(tǒng)問題修復(fù)，第三方運(yùn)營公司負(fù)責(zé)游戲的運(yùn)營，包括服務(wù)器的提供、推廣和收費(fèi)，且所有游戲及客戶數(shù)據(jù)歸代理方所有，并按協(xié)議約定的分成比例與游戲公司就游戲收入進(jìn)行分成。游戲公司不承擔(dān)主要運(yùn)營責(zé)任，按照凈額法，即第三方運(yùn)營公司支付的分成款確認(rèn)營業(yè)收入。

四、國內(nèi)上市網(wǎng)絡(luò)游戲公司總額法和凈額法的收入確認(rèn)方法匯總

經(jīng)統(tǒng)計(jì)國內(nèi)幾家上市游戲公司在2016年年度報告中披露的收入確認(rèn)方法，對于自主運(yùn)營和聯(lián)合運(yùn)營，均采用總額法確認(rèn)收入;對于授權(quán)運(yùn)營，采用凈額法確認(rèn)收入。以巨人網(wǎng)絡(luò)為例，在其他游戲平臺（例如蘋果公司的應(yīng)用商店）運(yùn)營的收入，收入按個人玩家購買總額確認(rèn)，而該等平臺收取的傭金則確認(rèn)為銷售費(fèi)用入賬[4]。

五、結(jié)論

綜上所述，由于網(wǎng)絡(luò)游戲是屬于多人一同參與的游戲形式，所以這就需要能夠在網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營過程當(dāng)中明確哪一方是網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)的相關(guān)負(fù)責(zé)人、哪一部分是代理人，從而確定最終的收入是運(yùn)用總額法還是凈額法。而且當(dāng)前我國的相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也已經(jīng)明確了總額法和凈額法，所以針對整個服務(wù)鏈條當(dāng)中僅提供通道和平臺業(yè)務(wù)的企業(yè)，將根據(jù)總額法確認(rèn)收入，但平臺型的游戲公司需要就充值金額向玩家開具發(fā)票，其采用凈額法核算在實(shí)際操作中存在一定困難，需要會計(jì)系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)方面綜合協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]戴建宏.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)游戲收入確認(rèn)模式的探討[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2018（12）： 53-55.

[3]楊熠，陳喆，陳朝琳.網(wǎng)頁游戲業(yè)務(wù)收入確認(rèn)相關(guān)會計(jì)問題——以X游戲公司為例[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)， 2017（17）： 38-41.

[4]張維.網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的虛擬商品銷售收入應(yīng)如何確認(rèn)[J].財(cái)會月刊，2016 （23）： 44-46.