北京浩富浩信財富管理顧問有限公司 吳東

1 引言

財務稽核是公司內(nèi)部財務稽核機構和人員以國家法律法規(guī)、企業(yè)會計準則、 企業(yè)內(nèi)部控制相關規(guī)范以及公司規(guī)章制度等為依據(jù)，對本單位及所屬單位財務收支的合法性和合規(guī)性、財務信息的真實性和完整性、經(jīng)營活動的效率和效果、內(nèi)部控制的合理性和有效性等實施的財務監(jiān)督和檢查，是規(guī)范化的有效管理手段和方法。加強財務稽核的普遍應用，可以促進企業(yè)財務信息的全面、準確、及時。在企業(yè)內(nèi)部控制和財務管理中，財務稽核主要包括以下幾個方面：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否符合相關法律法規(guī)；財務人員核算工作是否符合相關規(guī)定和規(guī)范、被稽查的企業(yè)內(nèi)部控制和財務管理的情況、財務日常核算信息的準確度、及時性及效應性、對預算管理工作編制、執(zhí)行和反饋的檢查，在企業(yè)內(nèi)部控制中具有重要的作用。因此，《會計法》多次修訂的，但始終強調(diào)各單位應該建立、健全和完善內(nèi)部稽核制度。財務稽核在企業(yè)內(nèi)部控制中應用的重要性具體主要體現(xiàn)在以下方面。

1.1 夯實企業(yè)會計基礎管理

財務會計的核心功能是描述企業(yè)業(yè)務經(jīng)濟運行的軌跡，財務稽核發(fā)揮監(jiān)督作用，推動企業(yè)內(nèi)部管理制度的實施：通過對企業(yè)各類憑證、賬表、票據(jù)的審核，加強對會計基礎工作的管理，保證會計信息的真實、完整和及時，有效地提高會計信息質(zhì)量。

1.2 有效降低企業(yè)的財務風險

財務稽核是企業(yè)的一種內(nèi)部管理手段，它體現(xiàn)了企業(yè)防火墻的功能，保障了企業(yè)的順利發(fā)展，降低了企業(yè)的財務風險。通過事前預防控制、事中跟蹤糾正、事后檢查和反饋評價等手段，對企業(yè)的日常經(jīng)營管理進行控制，幫助企業(yè)更好地進行事項內(nèi)部控制，規(guī)避企業(yè)的財務風險。比如，對于企業(yè)發(fā)票開具和認證環(huán)節(jié)，一定要嚴格遵守發(fā)票管理制度和規(guī)范，絕不允許虛開發(fā)票的情況存在，對于各類發(fā)票的沖紅，需要區(qū)分不同情況，及時開具或操作。對于進項發(fā)票要做到及時認證，避免因發(fā)票環(huán)節(jié)的操作不當給企業(yè)造成損失。

1.3 提高企業(yè)的財務管理水平

財務稽核可以促進財務管理的有效實施，發(fā)現(xiàn)問題后，可以及時跟進解決。同時，財務審計可以促進財務團隊的建設和財務人員的學習積極性，促進財會和稅務知識的及時更新，通過組織財務人員內(nèi)部或財務人員與業(yè)務人員相關財稅知識分享會加深對對財稅知識的理解，且可以通過業(yè)務人員問題的反饋，舉一反三，更全面和更深入的理解企業(yè)遇到的問題和痛點，通過財稅知識共同協(xié)助業(yè)務部門解決企業(yè)痛點，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

1.4 有力保證企業(yè)的預算編制和達成

財務稽核人員通過對日常企業(yè)經(jīng)營中業(yè)務流、資金流、票據(jù)流較為全面的理解和掌握，參與到企業(yè)財務預算的編制過程中來，可以對企業(yè)財務預算的合理編制能夠提供有力的數(shù)據(jù)支持，能夠為企業(yè)的事前控制貢獻力量。此外，稽核人員在預算完成的過程中，能夠通過對財務數(shù)據(jù)及時反饋到的信息，看到預算執(zhí)行過程中的偏差，及時反饋給業(yè)務部門，督促企業(yè)的發(fā)展在有利于預算達成的方向前進，可以有助于企業(yè)預算的事中控制。

2 當前財務稽核在企業(yè)內(nèi)控實踐應用中存在的問題

2.1 企業(yè)財務稽核制度有待完善

當前，很多企業(yè)并沒有相應內(nèi)控組織機構的設立，缺乏健全的財務稽核制度，沒有專業(yè)人員負責財務內(nèi)部控制的工作，使企業(yè)管理者對各項經(jīng)濟活動的控制能力明顯不足。也有企業(yè)雖然構建了財務稽核制度，但操作流程不清晰、 不完善，財務稽核人員遇到業(yè)務部門不合規(guī)的操作，遇到阻力時有時無法獲得管理層的支持深入開展探究原因，使得財務稽核無法真正發(fā)揮應有的作用。另外，對于形成財務稽核結論，在獲得管理層認可對外發(fā)布后，應結合業(yè)務部門的考評體系，督促業(yè)務部門調(diào)整和改進，促進企業(yè)在合規(guī)的框架下持續(xù)、健康的發(fā)展。

2.2 企業(yè)財務內(nèi)部控制體系與信息化之間的脫節(jié)嚴重

隨著信息化水平的不斷提升，越來越多的企業(yè)開始重視財務內(nèi)部管理的信息化建設，很多企業(yè)購買現(xiàn)代財務控制辦公軟件來記計量、監(jiān)督其生產(chǎn)經(jīng)營活動。然而，受制于軟件的應用領域限制，或者有些軟件模塊不成熟、不完善等的多種情況下，它只能緩解財務管理內(nèi)部控制的壓力，軟件在財務信息管理和控制中的實際作用尚未充分發(fā)揮，信息沒有做到及時有效地監(jiān)控、與業(yè)務部門的共享和反饋，以及及時糾正與調(diào)整，業(yè)務部門沒有得到來自于財務稽核的有效反饋和信息共享。

2.3 財務稽核重點不明確，分級稽核制度貫徹不到位

很多公司里，財務稽核的重點不夠明確，對財務稽核采取普遍稽核的做法，花費大量較多人力物力，但是對重點項目、重要內(nèi)容、重大金額沒有深入稽核，層層分析，發(fā)現(xiàn)原因，及時給出整改意見和建議，因而效果不夠理想。另外，對于重點項目、重要內(nèi)容、重大金額，應該建立分級稽核制度，設立基礎一級稽核和向上匯報的二級稽核制度，對于一級稽核反饋的問題，再進行深入分析，綜合得到稽核結論，從財務的角度協(xié)助跟蹤公司重要業(yè)務線的運行方向。

2.4 財務稽核人員的素質(zhì)有待進一步提高

當期背景下，企業(yè)的生存和發(fā)展面臨著挑戰(zhàn)和壓力。政府在給予企業(yè)政策扶持上給出了很大的力度，相關的優(yōu)惠政策陸續(xù)配套更新。這就要求財務稽核人員與時俱進，財會和稅務知識持續(xù)更新，做到及時、準確的對新政利好政策有充分的理解和掌握，在深入和業(yè)務部門溝通的基礎上，了解企業(yè)的痛點和難處，及時充分的利用國家新政對應的利好政策，為企業(yè)的健康發(fā)展持續(xù)助力。

3 完善財務稽核在企業(yè)內(nèi)部控制中應用的對策措施

3.1 完善稽核流程和制度建設

企業(yè)管理層要重視財務稽核的作用，結合企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務流程，建立對應的財務稽核流程，建立完整、清晰、操作性強的財務稽核制度，明確操作要求，避免財務信息失真或無法及時提供，延誤企業(yè)對內(nèi)完善自身，對外發(fā)展的有力時機。

3.2 不同稽核方法的綜合運用

企業(yè)應采用多元的，多維度的稽核方法來適應企業(yè)不同的發(fā)展階段和重點項目，常見的稽核方法有日?；撕蛯ｍ椈说木C合運用。

日常稽核主要針對日常財務工作中的基本情況進行常規(guī)性的財務稽核。通過歷史數(shù)據(jù)和當前數(shù)據(jù)的一般性查詢和分析，對檢查經(jīng)濟業(yè)務的合理性和合規(guī)性，檢查管理中的一般風險點，降低一般性的財務風險。

專項稽核時針對經(jīng)營管理中的重點問題進行深入的財務稽核。針對經(jīng)營過程中的異常指標，層層推進、深入分析、發(fā)現(xiàn)原因后，給出調(diào)整和改進的意見，幫助業(yè)務穩(wěn)健持續(xù)增長。比如銷售額完成較好的情況下，利潤額較低甚至出現(xiàn)虧損，是由于產(chǎn)品推廣階段營銷費用較高，還是由于產(chǎn)品合格率較低，或技術工藝不夠標準人工工時較高，進而造成的生產(chǎn)成本較高，和業(yè)務部門一起深入了解，層層核查得到原因后，及時反饋相應的生產(chǎn)部門、銷售部門或人力資源部門，以便業(yè)務部門對產(chǎn)品營銷費用有所控制，對員工操作規(guī)范予以明確，綜合降低產(chǎn)品的成本和費用，保證市場前景較好的產(chǎn)品能夠真正為企業(yè)利潤貢獻創(chuàng)造價值。

日常稽核與專項稽核的結合使用，既能保證重點內(nèi)容的深入調(diào)查需求，又能兼顧一般性的效率性需求。日?；酥邪l(fā)現(xiàn)的重大或經(jīng)常性的問題，為專項稽核的開展提供了方向和指導，專項稽核的結果為后續(xù)的日?；颂峁┝艘罁?jù)。兩種方法的有機結合，提高了企業(yè)財務稽核的效率和質(zhì)量，有效地防范了財務風險，降低了操作的風險。

3.3 遠程在線稽核與現(xiàn)場稽核相結合

隨著信息技術的普及和應用，越來越多的企業(yè)在日常業(yè)務中使用各種遠程軟件。通過遠程在線稽核，財務人員可以通過在線軟件查看相關的數(shù)據(jù)和報告，完成企業(yè)不同需求的跟蹤和分析。同時可以通過線上系統(tǒng)預先設定風險值的方法，為專項稽核和現(xiàn)場稽核提供方向，有效地節(jié)省了稽核工作的時間，提高了稽核的工作效率。

現(xiàn)場稽核可以對相關的目標單位或目標項目進行更為詳盡的審核，可以充分了解財務數(shù)據(jù)形成的業(yè)務原因，對目標項目的實體設備、實際操作流程、實際庫存情況等掌握第一手的調(diào)查資料，更為詳實地掌握一線情況，用財務數(shù)據(jù)來為改進或提高業(yè)務操作的方向給予提示和改進建議，提高企業(yè)業(yè)務能力，促進企業(yè)良性發(fā)展。

3.4 從業(yè)財融合的角度進行財務稽核

有些較大規(guī)模的企業(yè)，財務人員的工作量較重，有些時候財務稽核往往單純的為了滿足財務工作的要求，為了完成要求的審核工作本身而去審核，單純依賴線上的數(shù)據(jù)，不愿意深入發(fā)掘業(yè)務原因，不深入基層業(yè)務部門多了解，多融合，造成出具的財務稽核報告不被業(yè)務部門或管理層所認可。另外，有時財務稽核角度還不夠全面，對財務數(shù)據(jù)進行審核分析時，忽略了企業(yè)發(fā)展的特定的階段或某一生產(chǎn)線的特定階段（如新上生產(chǎn)線或大修期間），造成審核結果或出具的整改意見不能真實反映業(yè)務情況，未能做到對業(yè)務發(fā)展的有效反饋或促進。財務稽核要做到充分和業(yè)務融合，避免單純站在財務的角度上去審核，要主動、充分了解業(yè)務的需要，從財務數(shù)據(jù)角度給予建議和有效的改進反饋，做到企業(yè)增長的有效助力。

3.5 注重事中監(jiān)控，及時反饋，幫助減少損失

目前的財務稽核，往往出現(xiàn)在一個周期（如一個月，或一個季度）之后形成的財務數(shù)據(jù)基礎上，對財務稽核反饋的業(yè)務偏差形成的原因存在滯后性。財務人員應該及時關注企業(yè)財務的各個環(huán)節(jié)的進展情況，在財務進行的過程中進行監(jiān)督和控制。通過信息系統(tǒng)找中形成的過程中的實時數(shù)據(jù)，對于發(fā)現(xiàn)的異常指標及時檢測，及時分析，并及時反饋給相應的業(yè)務部門，對于發(fā)生的不必要的損失及時給予提醒，幫助減少損失，促進利潤的形成。

3.6 事后評價，通過有效地評價和激勵體系，形成促進業(yè)務良性發(fā)展的閉環(huán)

財務稽核的目的，不是為了檢查出問題，而是減少問題的發(fā)生，有助于降低風險，加強內(nèi)部控制，提高工作質(zhì)量，促進企業(yè)健康成長。企業(yè)應當發(fā)現(xiàn)問題時應及時整改，建立起財務稽核的問題整改跟蹤制度，規(guī)定限期整改的理由，按時驗證整改結果，防止問題再次發(fā)生。

對于超出期限整改尚未解決的問題，要予以關注，尤其是對于超期未改的重要問題，要跟蹤了解原因，必要時申請進行專題會議，制定跟蹤整改的果實和計劃，確保問題整改到位。

另外，企業(yè)應建立有效的評價和激勵體系，將財務稽核結果和整改方案，和業(yè)務部門負責人的考評相結合，促進業(yè)務部門負責人的重視。通過有效的評價和激勵體系，形成促進業(yè)務良性發(fā)展的閉環(huán)。