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        企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制體系構(gòu)建探討

        2019-01-15 12:39:42袁帥
        西部論叢 2019年1期
        關(guān)鍵詞:體系構(gòu)建社會責(zé)任

        袁帥

        摘 要:本文把社會責(zé)任內(nèi)部控制分為戰(zhàn)略計劃、全面執(zhí)行和評價鑒證三個階段,以內(nèi)部控制要素為基礎(chǔ),建立企業(yè)的社會責(zé)任內(nèi)部控制的框架體系,為企業(yè)社會責(zé)任的履行實行更有力的約束。

        關(guān)鍵詞:社會責(zé)任 社會責(zé)任內(nèi)部控制 體系構(gòu)建

        一、問題的提出

        社會責(zé)任在企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)運營中得到貫徹執(zhí)行的重要保障手段是內(nèi)部控制。從內(nèi)部控制理論的角度,建立集戰(zhàn)略計劃、全面執(zhí)行和評價鑒證三位一體的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制體系,是本文重點研究的問題。

        二、企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

        企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制是將“內(nèi)部控制”和“社會責(zé)任”結(jié)合, 使企業(yè)能夠結(jié)合自身的經(jīng)營特點和經(jīng)營環(huán)境,投入適當(dāng)?shù)娜肆?、物力、財力?從戰(zhàn)略計劃、全面執(zhí)行和評價鑒證三個環(huán)節(jié)制定企業(yè)社會責(zé)任執(zhí)行的決策機(jī)制和處理流程。

        (一)戰(zhàn)略計劃階段

        1.控制主體

        依據(jù)權(quán)力和職能劃分不同,社會責(zé)任內(nèi)部控制實行治理層、管理層、業(yè)務(wù)層三個控制層次相互促進(jìn)的控制主體模式。

        (1)治理層控制主體

        治理層的控制主體是參與企業(yè)共同治理的內(nèi)部利益相關(guān)者構(gòu)成的董事會, 董事會對股東大會負(fù)責(zé)。董事會成員有提供管理、指引和核查的權(quán)利和義務(wù), 應(yīng)當(dāng)秉承實事求是的原則, 疏通自上而下的信息傳遞渠道。應(yīng)借鑒內(nèi)部審計師和外部審計師的意見, 討論企業(yè)內(nèi)部控制制度的狀況并在需要時提供督導(dǎo), 適時上報股東大會社會責(zé)任內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

        (2)管理層控制主體

        管理層的控制主體是企業(yè)高級管理人員。高級管理人員所在的經(jīng)理層是企業(yè)日常經(jīng)營活動的最高管理機(jī)構(gòu), 對董事會負(fù)責(zé)。高管人員的主要職責(zé)是制定實施社會責(zé)任內(nèi)部控制的最高基調(diào), 構(gòu)建積極的控制環(huán)境, 并向各部門負(fù)責(zé)人分配具體的控制措施和程序。

        (3)業(yè)務(wù)層控制主體

        業(yè)務(wù)層的控制主體是各個業(yè)務(wù)部門的責(zé)任人。從某種程度上說, 內(nèi)部控制是企業(yè)中生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等各個部門工作職責(zé)中明示或暗示的部分。根據(jù)職能不同, 各個部門都在產(chǎn)出內(nèi)控所需要的信息, 或在進(jìn)行與內(nèi)控有效運行相關(guān)的活動。因此, 所有部門及其員工都有責(zé)任向上層匯報經(jīng)營中存在的問題、背離準(zhǔn)則和違規(guī)違法的行為。

        2.控制客體

        社會責(zé)任內(nèi)部控制的控制客體即是控制目標(biāo), 依據(jù)不同的控制視角和控制主體, 控制目標(biāo)分為治理層、管理層、業(yè)務(wù)層三個層次。

        治理層內(nèi)部控制目標(biāo):將社會責(zé)任總體目標(biāo)“嵌入”到企業(yè)的具體規(guī)劃, 結(jié)合企業(yè)自身的成本、效益和經(jīng)營狀態(tài)制定具有總攬性的實施方案。

        管理層內(nèi)部控制目標(biāo):執(zhí)行治理層制定的總體方案和治理層內(nèi)部控制目標(biāo), 制定總的控制措施和相關(guān)程序,并對業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督。

        業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制目標(biāo):按照治理層目標(biāo)和管理層目標(biāo)和方案的規(guī)定, 分部門、分職能地參與內(nèi)控的精細(xì)化運行和操作。

        (二)全面執(zhí)行階段

        1.控制環(huán)境

        (1)治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)分配

        企業(yè)股東大會、董事會及高級管理人員應(yīng)明確各自在企業(yè)社會責(zé)任履行決策中的權(quán)限。對于常規(guī)性的企業(yè)社會責(zé)任, 應(yīng)明確各方的決策權(quán)限。對于突發(fā)性的企業(yè)社會責(zé)任, 應(yīng)形成相互制衡的機(jī)制, 建立臨時授權(quán)制度。

        (2)企業(yè)社會責(zé)任文化建設(shè)

        企業(yè)要注重培養(yǎng)員工的社會責(zé)任感、職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力, 倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神, 強(qiáng)化社會責(zé)任風(fēng)險意識, 切實加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育, 不斷提升員工素質(zhì)。

        2.控制活動

        (1)治理層社會責(zé)任內(nèi)部控制活動

        治理層是企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的集合體, 應(yīng)當(dāng)時刻關(guān)注內(nèi)部利益的實現(xiàn), 從宏觀上把握企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制在內(nèi)部管理中的重要作用,制定企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的戰(zhàn)略規(guī)劃、總體方案、決策機(jī)制等。

        (2)管理層社會責(zé)任內(nèi)部控制活動

        管理層是股東大會和董事會聘任負(fù)責(zé)企業(yè)日常經(jīng)營管理的關(guān)鍵層級, 它是內(nèi)部利益相關(guān)者達(dá)成的集體選擇, 執(zhí)行治理層制定的總體方案和治理層內(nèi)部控制目標(biāo), 制定相關(guān)控制措施和程序, 負(fù)責(zé)上下信息的傳遞和溝通。

        (3)業(yè)務(wù)層社會責(zé)任內(nèi)部控制活動

        分部門、分職能地參與內(nèi)控的精細(xì)化運行和操作, 把社會責(zé)任看作是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生變量, 即企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在的推動力。作為內(nèi)部管理的一部分, 各個業(yè)務(wù)單元要通過社會責(zé)任的履行來提高權(quán)限范圍內(nèi)業(yè)務(wù)效率和質(zhì)量的提高。

        3.風(fēng)險評估

        企業(yè)應(yīng)該采取一定方法對企業(yè)面臨的社會責(zé)任風(fēng)險實施評估, 依據(jù)社會責(zé)任內(nèi)部控制審計程序, 客觀獨立地實施動態(tài)評估。

        企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部風(fēng)險包括:人力因素(經(jīng)理人員和員工的職業(yè)操守和勝任能力等)、業(yè)務(wù)因素(經(jīng)營方式、流程設(shè)計等)、技術(shù)因素(研發(fā)水平、技術(shù)創(chuàng)新等)、財務(wù)因素(財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等)等。

        企業(yè)社會責(zé)任外部風(fēng)險包括:經(jīng)濟(jì)因素(經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境等)、法律因素(法律法規(guī)、政策宣傳等)、社會因素(文化傳統(tǒng)、教育水平等)、自然因素(自然災(zāi)害、自然環(huán)境等)等。

        4.信息溝通

        企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制信息需要各個責(zé)任主體的傳遞和溝通, 包括股東大會、董事會、高管、各職能部門、各業(yè)務(wù)單位等內(nèi)部利益相關(guān)者,債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商和政府相關(guān)部門等外部利益相關(guān)者。這些利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)通過信息的傳遞和溝通對內(nèi)控信息的真?zhèn)魏蛢r值進(jìn)行辨別、評價。

        5.全面監(jiān)控

        (1)內(nèi)部審計監(jiān)督

        內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不定期地對企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查, 發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的重大缺陷, 形成社會責(zé)任內(nèi)部控制的初期評價報告, 及時向董事會和管理層報告檢查情況。

        (2)適時跟蹤調(diào)整

        企業(yè)應(yīng)主動關(guān)注存在的社會責(zé)任風(fēng)險因素, 除了內(nèi)審部門的專業(yè)監(jiān)督和評價, 各個部門都要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化, 及時調(diào)整并完善社會責(zé)任內(nèi)部控制的措施或方法。

        (三)評價鑒證階段

        1.內(nèi)部評價報告

        企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制評價報告的報告主體是各控制層次的控制主體, 報告對象是企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者,報告制定者是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)TO(shè)的內(nèi)部控制管理部門組織。報告目的是了解企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的設(shè)計和運行狀況, 以便進(jìn)一步對社會責(zé)任內(nèi)部控制體系進(jìn)行改進(jìn)和完善。

        2.外部鑒證報告

        企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制鑒證報告的報告主體是各控制層次的控制主體, 報告對象是企業(yè)外部利益相關(guān)者,報告制定者是外部審計師。報告目的是對社會責(zé)任內(nèi)部控制內(nèi)部評價報告剔除有效的鑒證意見, 從而使外部利益相關(guān)者客觀地看待企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的執(zhí)行情況, 更公正地影響其投資傾向, 反過來也更加敦促企業(yè)積極履行社會責(zé)任。

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