袁帥

摘 要：本文把社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制分為戰(zhàn)略計(jì)劃、全面執(zhí)行和評(píng)價(jià)鑒證三個(gè)階段，以內(nèi)部控制要素為基礎(chǔ)，建立企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的框架體系，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行實(shí)行更有力的約束。

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任 社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制 體系構(gòu)建

一、問(wèn)題的提出

社會(huì)責(zé)任在企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)運(yùn)營(yíng)中得到貫徹執(zhí)行的重要保障手段是內(nèi)部控制。從內(nèi)部控制理論的角度，建立集戰(zhàn)略計(jì)劃、全面執(zhí)行和評(píng)價(jià)鑒證三位一體的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系，是本文重點(diǎn)研究的問(wèn)題。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制是將“內(nèi)部控制”和“社會(huì)責(zé)任”結(jié)合， 使企業(yè)能夠結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，投入適當(dāng)?shù)娜肆?、物力、?cái)力， 從戰(zhàn)略計(jì)劃、全面執(zhí)行和評(píng)價(jià)鑒證三個(gè)環(huán)節(jié)制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任執(zhí)行的決策機(jī)制和處理流程。

（一）戰(zhàn)略計(jì)劃階段

1.控制主體

依據(jù)權(quán)力和職能劃分不同，社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制實(shí)行治理層、管理層、業(yè)務(wù)層三個(gè)控制層次相互促進(jìn)的控制主體模式。

（1）治理層控制主體

治理層的控制主體是參與企業(yè)共同治理的內(nèi)部利益相關(guān)者構(gòu)成的董事會(huì)， 董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)成員有提供管理、指引和核查的權(quán)利和義務(wù)， 應(yīng)當(dāng)秉承實(shí)事求是的原則， 疏通自上而下的信息傳遞渠道。應(yīng)借鑒內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的意見(jiàn)， 討論企業(yè)內(nèi)部控制制度的狀況并在需要時(shí)提供督導(dǎo)， 適時(shí)上報(bào)股東大會(huì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

（2）管理層控制主體

管理層的控制主體是企業(yè)高級(jí)管理人員。高級(jí)管理人員所在的經(jīng)理層是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最高管理機(jī)構(gòu)， 對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。高管人員的主要職責(zé)是制定實(shí)施社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的最高基調(diào)， 構(gòu)建積極的控制環(huán)境， 并向各部門(mén)負(fù)責(zé)人分配具體的控制措施和程序。

（3）業(yè)務(wù)層控制主體

業(yè)務(wù)層的控制主體是各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的責(zé)任人。從某種程度上說(shuō)， 內(nèi)部控制是企業(yè)中生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等各個(gè)部門(mén)工作職責(zé)中明示或暗示的部分。根據(jù)職能不同， 各個(gè)部門(mén)都在產(chǎn)出內(nèi)控所需要的信息， 或在進(jìn)行與內(nèi)控有效運(yùn)行相關(guān)的活動(dòng)。因此， 所有部門(mén)及其員工都有責(zé)任向上層匯報(bào)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題、背離準(zhǔn)則和違規(guī)違法的行為。

2.控制客體

社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的控制客體即是控制目標(biāo)， 依據(jù)不同的控制視角和控制主體， 控制目標(biāo)分為治理層、管理層、業(yè)務(wù)層三個(gè)層次。

治理層內(nèi)部控制目標(biāo)：將社會(huì)責(zé)任總體目標(biāo)“嵌入”到企業(yè)的具體規(guī)劃， 結(jié)合企業(yè)自身的成本、效益和經(jīng)營(yíng)狀態(tài)制定具有總攬性的實(shí)施方案。

管理層內(nèi)部控制目標(biāo)：執(zhí)行治理層制定的總體方案和治理層內(nèi)部控制目標(biāo)， 制定總的控制措施和相關(guān)程序，并對(duì)業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督。

業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制目標(biāo)：按照治理層目標(biāo)和管理層目標(biāo)和方案的規(guī)定， 分部門(mén)、分職能地參與內(nèi)控的精細(xì)化運(yùn)行和操作。

（二）全面執(zhí)行階段

1.控制環(huán)境

（1）治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)分配

企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)及高級(jí)管理人員應(yīng)明確各自在企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行決策中的權(quán)限。對(duì)于常規(guī)性的企業(yè)社會(huì)責(zé)任， 應(yīng)明確各方的決策權(quán)限。對(duì)于突發(fā)性的企業(yè)社會(huì)責(zé)任， 應(yīng)形成相互制衡的機(jī)制， 建立臨時(shí)授權(quán)制度。

（2）企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化建設(shè)

企業(yè)要注重培養(yǎng)員工的社會(huì)責(zé)任感、職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力， 倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神， 強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)， 切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育， 不斷提升員工素質(zhì)。

2.控制活動(dòng)

（1）治理層社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)

治理層是企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的集合體， 應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注內(nèi)部利益的實(shí)現(xiàn)， 從宏觀上把握企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制在內(nèi)部管理中的重要作用，制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的戰(zhàn)略規(guī)劃、總體方案、決策機(jī)制等。

（2）管理層社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)

管理層是股東大會(huì)和董事會(huì)聘任負(fù)責(zé)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵層級(jí)， 它是內(nèi)部利益相關(guān)者達(dá)成的集體選擇， 執(zhí)行治理層制定的總體方案和治理層內(nèi)部控制目標(biāo)， 制定相關(guān)控制措施和程序， 負(fù)責(zé)上下信息的傳遞和溝通。

（3）業(yè)務(wù)層社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)

分部門(mén)、分職能地參與內(nèi)控的精細(xì)化運(yùn)行和操作， 把社會(huì)責(zé)任看作是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生變量， 即企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在的推動(dòng)力。作為內(nèi)部管理的一部分， 各個(gè)業(yè)務(wù)單元要通過(guò)社會(huì)責(zé)任的履行來(lái)提高權(quán)限范圍內(nèi)業(yè)務(wù)效率和質(zhì)量的提高。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)應(yīng)該采取一定方法對(duì)企業(yè)面臨的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估， 依據(jù)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制審計(jì)程序， 客觀獨(dú)立地實(shí)施動(dòng)態(tài)評(píng)估。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括：人力因素（經(jīng)理人員和員工的職業(yè)操守和勝任能力等）、業(yè)務(wù)因素（經(jīng)營(yíng)方式、流程設(shè)計(jì)等）、技術(shù)因素（研發(fā)水平、技術(shù)創(chuàng)新等）、財(cái)務(wù)因素（財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等）等。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任外部風(fēng)險(xiǎn)包括：經(jīng)濟(jì)因素（經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境等）、法律因素（法律法規(guī)、政策宣傳等）、社會(huì)因素（文化傳統(tǒng)、教育水平等）、自然因素（自然災(zāi)害、自然環(huán)境等）等。

4.信息溝通

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制信息需要各個(gè)責(zé)任主體的傳遞和溝通， 包括股東大會(huì)、董事會(huì)、高管、各職能部門(mén)、各業(yè)務(wù)單位等內(nèi)部利益相關(guān)者，債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商和政府相關(guān)部門(mén)等外部利益相關(guān)者。這些利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)通過(guò)信息的傳遞和溝通對(duì)內(nèi)控信息的真?zhèn)魏蛢r(jià)值進(jìn)行辨別、評(píng)價(jià)。

5.全面監(jiān)控

（1）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不定期地對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查， 發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的重大缺陷， 形成社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的初期評(píng)價(jià)報(bào)告， 及時(shí)向董事會(huì)和管理層報(bào)告檢查情況。

（2）適時(shí)跟蹤調(diào)整

企業(yè)應(yīng)主動(dòng)關(guān)注存在的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)因素， 除了內(nèi)審部門(mén)的專業(yè)監(jiān)督和評(píng)價(jià)， 各個(gè)部門(mén)都要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化， 及時(shí)調(diào)整并完善社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的措施或方法。

（三）評(píng)價(jià)鑒證階段

1.內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的報(bào)告主體是各控制層次的控制主體， 報(bào)告對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者，報(bào)告制定者是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ＴO(shè)的內(nèi)部控制管理部門(mén)組織。報(bào)告目的是了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行狀況， 以便進(jìn)一步對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系進(jìn)行改進(jìn)和完善。

2.外部鑒證報(bào)告

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的報(bào)告主體是各控制層次的控制主體， 報(bào)告對(duì)象是企業(yè)外部利益相關(guān)者，報(bào)告制定者是外部審計(jì)師。報(bào)告目的是對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告剔除有效的鑒證意見(jiàn)， 從而使外部利益相關(guān)者客觀地看待企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的執(zhí)行情況， 更公正地影響其投資傾向， 反過(guò)來(lái)也更加敦促企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任。