袁帥
摘 要:本文把社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制分為戰(zhàn)略計(jì)劃、全面執(zhí)行和評(píng)價(jià)鑒證三個(gè)階段,以內(nèi)部控制要素為基礎(chǔ),建立企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的框架體系,為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行實(shí)行更有力的約束。
關(guān)鍵詞:社會(huì)責(zé)任 社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制 體系構(gòu)建
一、問(wèn)題的提出
社會(huì)責(zé)任在企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)運(yùn)營(yíng)中得到貫徹執(zhí)行的重要保障手段是內(nèi)部控制。從內(nèi)部控制理論的角度,建立集戰(zhàn)略計(jì)劃、全面執(zhí)行和評(píng)價(jià)鑒證三位一體的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系,是本文重點(diǎn)研究的問(wèn)題。
二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系的構(gòu)建
企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制是將“內(nèi)部控制”和“社會(huì)責(zé)任”結(jié)合, 使企業(yè)能夠結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境,投入適當(dāng)?shù)娜肆?、物力、?cái)力, 從戰(zhàn)略計(jì)劃、全面執(zhí)行和評(píng)價(jià)鑒證三個(gè)環(huán)節(jié)制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任執(zhí)行的決策機(jī)制和處理流程。
(一)戰(zhàn)略計(jì)劃階段
1.控制主體
依據(jù)權(quán)力和職能劃分不同,社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制實(shí)行治理層、管理層、業(yè)務(wù)層三個(gè)控制層次相互促進(jìn)的控制主體模式。
(1)治理層控制主體
治理層的控制主體是參與企業(yè)共同治理的內(nèi)部利益相關(guān)者構(gòu)成的董事會(huì), 董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)成員有提供管理、指引和核查的權(quán)利和義務(wù), 應(yīng)當(dāng)秉承實(shí)事求是的原則, 疏通自上而下的信息傳遞渠道。應(yīng)借鑒內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的意見(jiàn), 討論企業(yè)內(nèi)部控制制度的狀況并在需要時(shí)提供督導(dǎo), 適時(shí)上報(bào)股東大會(huì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。
(2)管理層控制主體
管理層的控制主體是企業(yè)高級(jí)管理人員。高級(jí)管理人員所在的經(jīng)理層是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最高管理機(jī)構(gòu), 對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。高管人員的主要職責(zé)是制定實(shí)施社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的最高基調(diào), 構(gòu)建積極的控制環(huán)境, 并向各部門(mén)負(fù)責(zé)人分配具體的控制措施和程序。
(3)業(yè)務(wù)層控制主體
業(yè)務(wù)層的控制主體是各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的責(zé)任人。從某種程度上說(shuō), 內(nèi)部控制是企業(yè)中生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等各個(gè)部門(mén)工作職責(zé)中明示或暗示的部分。根據(jù)職能不同, 各個(gè)部門(mén)都在產(chǎn)出內(nèi)控所需要的信息, 或在進(jìn)行與內(nèi)控有效運(yùn)行相關(guān)的活動(dòng)。因此, 所有部門(mén)及其員工都有責(zé)任向上層匯報(bào)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題、背離準(zhǔn)則和違規(guī)違法的行為。
2.控制客體
社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的控制客體即是控制目標(biāo), 依據(jù)不同的控制視角和控制主體, 控制目標(biāo)分為治理層、管理層、業(yè)務(wù)層三個(gè)層次。
治理層內(nèi)部控制目標(biāo):將社會(huì)責(zé)任總體目標(biāo)“嵌入”到企業(yè)的具體規(guī)劃, 結(jié)合企業(yè)自身的成本、效益和經(jīng)營(yíng)狀態(tài)制定具有總攬性的實(shí)施方案。
管理層內(nèi)部控制目標(biāo):執(zhí)行治理層制定的總體方案和治理層內(nèi)部控制目標(biāo), 制定總的控制措施和相關(guān)程序,并對(duì)業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督。
業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制目標(biāo):按照治理層目標(biāo)和管理層目標(biāo)和方案的規(guī)定, 分部門(mén)、分職能地參與內(nèi)控的精細(xì)化運(yùn)行和操作。
(二)全面執(zhí)行階段
1.控制環(huán)境
(1)治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)分配
企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)及高級(jí)管理人員應(yīng)明確各自在企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行決策中的權(quán)限。對(duì)于常規(guī)性的企業(yè)社會(huì)責(zé)任, 應(yīng)明確各方的決策權(quán)限。對(duì)于突發(fā)性的企業(yè)社會(huì)責(zé)任, 應(yīng)形成相互制衡的機(jī)制, 建立臨時(shí)授權(quán)制度。
(2)企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化建設(shè)
企業(yè)要注重培養(yǎng)員工的社會(huì)責(zé)任感、職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力, 倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神, 強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育, 不斷提升員工素質(zhì)。
2.控制活動(dòng)
(1)治理層社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)
治理層是企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的集合體, 應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注內(nèi)部利益的實(shí)現(xiàn), 從宏觀上把握企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制在內(nèi)部管理中的重要作用,制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的戰(zhàn)略規(guī)劃、總體方案、決策機(jī)制等。
(2)管理層社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)
管理層是股東大會(huì)和董事會(huì)聘任負(fù)責(zé)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵層級(jí), 它是內(nèi)部利益相關(guān)者達(dá)成的集體選擇, 執(zhí)行治理層制定的總體方案和治理層內(nèi)部控制目標(biāo), 制定相關(guān)控制措施和程序, 負(fù)責(zé)上下信息的傳遞和溝通。
(3)業(yè)務(wù)層社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)
分部門(mén)、分職能地參與內(nèi)控的精細(xì)化運(yùn)行和操作, 把社會(huì)責(zé)任看作是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生變量, 即企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在的推動(dòng)力。作為內(nèi)部管理的一部分, 各個(gè)業(yè)務(wù)單元要通過(guò)社會(huì)責(zé)任的履行來(lái)提高權(quán)限范圍內(nèi)業(yè)務(wù)效率和質(zhì)量的提高。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
企業(yè)應(yīng)該采取一定方法對(duì)企業(yè)面臨的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估, 依據(jù)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制審計(jì)程序, 客觀獨(dú)立地實(shí)施動(dòng)態(tài)評(píng)估。
企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括:人力因素(經(jīng)理人員和員工的職業(yè)操守和勝任能力等)、業(yè)務(wù)因素(經(jīng)營(yíng)方式、流程設(shè)計(jì)等)、技術(shù)因素(研發(fā)水平、技術(shù)創(chuàng)新等)、財(cái)務(wù)因素(財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等)等。
企業(yè)社會(huì)責(zé)任外部風(fēng)險(xiǎn)包括:經(jīng)濟(jì)因素(經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境等)、法律因素(法律法規(guī)、政策宣傳等)、社會(huì)因素(文化傳統(tǒng)、教育水平等)、自然因素(自然災(zāi)害、自然環(huán)境等)等。
4.信息溝通
企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制信息需要各個(gè)責(zé)任主體的傳遞和溝通, 包括股東大會(huì)、董事會(huì)、高管、各職能部門(mén)、各業(yè)務(wù)單位等內(nèi)部利益相關(guān)者,債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商和政府相關(guān)部門(mén)等外部利益相關(guān)者。這些利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)通過(guò)信息的傳遞和溝通對(duì)內(nèi)控信息的真?zhèn)魏蛢r(jià)值進(jìn)行辨別、評(píng)價(jià)。
5.全面監(jiān)控
(1)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不定期地對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查, 發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的重大缺陷, 形成社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的初期評(píng)價(jià)報(bào)告, 及時(shí)向董事會(huì)和管理層報(bào)告檢查情況。
(2)適時(shí)跟蹤調(diào)整
企業(yè)應(yīng)主動(dòng)關(guān)注存在的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)因素, 除了內(nèi)審部門(mén)的專業(yè)監(jiān)督和評(píng)價(jià), 各個(gè)部門(mén)都要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化, 及時(shí)調(diào)整并完善社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的措施或方法。
(三)評(píng)價(jià)鑒證階段
1.內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告
企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的報(bào)告主體是各控制層次的控制主體, 報(bào)告對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者,報(bào)告制定者是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)TO(shè)的內(nèi)部控制管理部門(mén)組織。報(bào)告目的是了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行狀況, 以便進(jìn)一步對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系進(jìn)行改進(jìn)和完善。
2.外部鑒證報(bào)告
企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的報(bào)告主體是各控制層次的控制主體, 報(bào)告對(duì)象是企業(yè)外部利益相關(guān)者,報(bào)告制定者是外部審計(jì)師。報(bào)告目的是對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告剔除有效的鑒證意見(jiàn), 從而使外部利益相關(guān)者客觀地看待企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的執(zhí)行情況, 更公正地影響其投資傾向, 反過(guò)來(lái)也更加敦促企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任。