張豆豆

[摘 ? ?要] 伴隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展和壯大，其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的形成日趨完善，內(nèi)部審計(jì)工作作為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的基石工作，不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)對(duì)于改善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善公司治理也具有重要的意義。但是，目前我國(guó)多數(shù)民企的內(nèi)部審計(jì)工作都存在一定的問(wèn)題，甚至可能影響到管理人員的決策，所以必須加大重視力度。文章主要分析內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)民企中的運(yùn)用現(xiàn)狀以及提出完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議。

[關(guān)鍵詞] 民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);運(yùn)用現(xiàn)狀

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 23. 007

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2019）23- 0017- 02

1 ? ? ?引 ? ?言

民營(yíng)企業(yè)作為現(xiàn)代中國(guó)企業(yè)組織的一種形式，已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，因此，規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為尤為重要。內(nèi)部審計(jì)作為推動(dòng)公司建設(shè)和發(fā)展的重要內(nèi)容，也是當(dāng)代企業(yè)制度創(chuàng)設(shè)中的樞紐。目前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨著法律保障制度不完善、人員監(jiān)督和崗位設(shè)置混亂、民營(yíng)企業(yè)審計(jì)固有缺失等問(wèn)題。因此，民營(yíng)企業(yè)要想更快更好的發(fā)展，必須重視內(nèi)審的建設(shè)，有助于改善企業(yè)管理;再者，通過(guò)建立現(xiàn)代績(jī)效評(píng)估體系和完整的重組體系，可以找出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益變化的原因，指出其發(fā)展中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施和發(fā)展方向。

2 ? ? ?國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究

2.1 ? 外國(guó)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注和研究

隨著經(jīng)營(yíng)審計(jì)的廣泛發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的地位進(jìn)一步得到提高。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的定義已從最初的“獨(dú)立評(píng)估活動(dòng)”修訂為引入管理控制概念，然后從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營(yíng)審計(jì)，直至國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布的2001年內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)引入了內(nèi)部審計(jì)的新定義。新定義在原有概念上增加了價(jià)值概念，同時(shí)，還刪除了“組織審計(jì)”和“評(píng)價(jià)活動(dòng)”這兩個(gè)概念，并以風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的改進(jìn)和評(píng)價(jià)為實(shí)施效果，這標(biāo)志著西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論研究的重大突破。由此可以看出，新的國(guó)際定義最大特點(diǎn)是，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)導(dǎo)向作用，也表明新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，即內(nèi)部審計(jì)有助于管理層更好地實(shí)現(xiàn)管理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化，以便提高盈利能力以及業(yè)務(wù)水平，從而更有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

2.2 ? 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步雖晚，但近些年發(fā)展勢(shì)頭迅猛。1983年，中國(guó)各部門(mén)和單位設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，全面開(kāi)展審計(jì)工作，以便更好地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作。同年9月，審計(jì)委員會(huì)頒布了多項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，自此內(nèi)部審計(jì)走上了標(biāo)準(zhǔn)化和合法化的軌道。近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作迅速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、管理體制和業(yè)務(wù)管理體系建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)逐步加強(qiáng)。

中國(guó)著名審計(jì)學(xué)者徐政旦和朱榮恩強(qiáng)調(diào)稱(chēng)，內(nèi)部審計(jì)是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下檢查和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)效益性，提出報(bào)告并做出建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)?？傊袊?guó)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下的內(nèi)部審計(jì)不僅利用了國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，而且考慮到了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，一定程度上具有理論性和現(xiàn)實(shí)意義。

3 ? ? ?中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

3.1 ? 目標(biāo)定位問(wèn)題

民營(yíng)企業(yè)規(guī)模持續(xù)不斷地?cái)U(kuò)大，使得他們愈加重視本身的規(guī)范發(fā)展，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的關(guān)鍵作用卻沒(méi)有予以足夠的重視和認(rèn)可，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和目標(biāo)定位仍處于模糊不合理的時(shí)期。內(nèi)部審計(jì)工作是自愿的選擇，目的是滿(mǎn)足他們自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理需要。目前，中國(guó)沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)其施加嚴(yán)格的規(guī)定，亦無(wú)相應(yīng)的理論對(duì)此進(jìn)行規(guī)范。民營(yíng)企業(yè)管理層普遍認(rèn)為公司的資產(chǎn)都屬于他們自己，沒(méi)有必要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)自行審計(jì)，并且，不執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作可以減少公司不必要的成本或支出。此外，對(duì)于設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的個(gè)別企業(yè)而言，他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解以及實(shí)踐技能水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，導(dǎo)致他們?cè)谥贫ㄆ髽I(yè)目標(biāo)時(shí)定位不夠準(zhǔn)確，反過(guò)來(lái)還會(huì)影響其功能的有效性，從而內(nèi)部審計(jì)無(wú)法最大限度地發(fā)揮提高組織管理效率和組織價(jià)值的作用。

3.2 ? 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂

內(nèi)部審計(jì)被視為一種選擇性制度，民營(yíng)企業(yè)對(duì)其重視程度較低，這是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)混亂的最根本原因。在我國(guó)，民企中許多重要的職位由領(lǐng)導(dǎo)層信賴(lài)的人或親屬擔(dān)任。因此，即使公司進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也并不重視企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)建設(shè)。而且，對(duì)于多數(shù)靠自己努力拼搏創(chuàng)業(yè)成功的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)說(shuō)，他們普遍缺乏教育水平，對(duì)建立公司制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)商業(yè)運(yùn)作也知之甚少，導(dǎo)致他們很難正確判斷企業(yè)的形式和地位。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)不是很重視，從而導(dǎo)致了這樣的現(xiàn)狀。

3.3 ? 審計(jì)范圍不明確

目前，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)的范圍逐漸趨于標(biāo)準(zhǔn)化，但是，大量私企的內(nèi)部審計(jì)工作依然停留在財(cái)務(wù)支出等賬面工作，對(duì)企業(yè)發(fā)展的全方位宏觀意識(shí)缺乏認(rèn)識(shí)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，協(xié)助國(guó)家法規(guī)的檢查和監(jiān)督以及各種公司制度的實(shí)施，最終確保公司資產(chǎn)的安全。隨著企業(yè)投資主體、規(guī)模、環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)也在不停變更，審計(jì)范圍的擴(kuò)大已成為一個(gè)不容忽視的問(wèn)題，其影響著企業(yè)的發(fā)展。

4 ? ? ?完善我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

4.1 ? 利用法制完善內(nèi)審制度

現(xiàn)階段，雖然有很多的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)法，且法律水平低，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)制性影響。近年來(lái)民企蓬勃發(fā)展，但相應(yīng)的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上腳步，有關(guān)部門(mén)或組織應(yīng)根據(jù)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與企業(yè)特征，盡快制定或完善適用于中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)法，明確內(nèi)審的法律地位、義務(wù)和責(zé)任，使其更好地發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用并且為執(zhí)法提供依據(jù)。

4.2 ? 內(nèi)部審計(jì)組織的合理設(shè)置

設(shè)立合理的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是開(kāi)展其他工作的前提，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立和權(quán)威的原則建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制最重要的一點(diǎn)是保證獨(dú)立性，而權(quán)威性則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效力的關(guān)鍵要素。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與其他部門(mén)分開(kāi)設(shè)置，不能合并。特別是，它應(yīng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)、審計(jì)和業(yè)務(wù)部門(mén)，必須保證其獨(dú)立性，并且要符合企業(yè)的實(shí)際情況。

對(duì)于大型民營(yíng)公司而言，可以實(shí)施由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)制度，并且還要妥善處理審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)兩者的關(guān)系，明確權(quán)利范圍和工作重點(diǎn)，依靠強(qiáng)有力的權(quán)力支持，是公司審計(jì)委員會(huì)有足夠的獨(dú)立性和權(quán)力發(fā)揮應(yīng)有作用的前提條件。而小型私營(yíng)企業(yè)可能沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)工作可以通過(guò)招標(biāo)提交給合格的其他中介機(jī)構(gòu)。但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督員，充當(dāng)社會(huì)中介和管理之間的橋梁，來(lái)監(jiān)督其審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。

4.3 ? 轉(zhuǎn)向面向服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)職能

審計(jì)職能是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)固有的功能，必須遵從審計(jì)目標(biāo)。與眾多國(guó)企一樣，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)估和控制等一般服務(wù)功能，但兩者在產(chǎn)權(quán)和公司治理方面存在差異。民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所具有外在清晰性和內(nèi)部模糊性的這一特征，導(dǎo)致了民營(yíng)企業(yè)具有明晰產(chǎn)權(quán)的特殊服務(wù)功能;并且建立合理的公司治理機(jī)構(gòu)，這使得民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也具有咨詢(xún)服務(wù)的功能。

4.4 ? 提高內(nèi)審人員的素質(zhì)并改進(jìn)審計(jì)技術(shù)

在我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)師的素質(zhì)較低且組織結(jié)構(gòu)不合理。許多內(nèi)部審計(jì)員是從其他部門(mén)臨時(shí)借調(diào)來(lái)的，他們沒(méi)有專(zhuān)業(yè)知識(shí)，很難對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面審計(jì)。民營(yíng)企業(yè)必須通過(guò)多渠道進(jìn)行審計(jì)人員的選拔，增加工程技術(shù)人員、管理人員和法律人員的比例。同時(shí)，還應(yīng)重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師的繼續(xù)教育和在職培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)能力，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)師所要求的技術(shù)水平和素質(zhì)要求。

其次，審計(jì)工作對(duì)于計(jì)算機(jī)技能的要求越來(lái)越高。針對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)加快探索更有效的審計(jì)程序，開(kāi)發(fā)新的先進(jìn)的審計(jì)軟件，并改進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)來(lái)應(yīng)對(duì)這一變化。然而事實(shí)上，多數(shù)民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)工作依然停留在人工審計(jì)的層面上，審計(jì)師并不熟悉計(jì)算機(jī)軟件，在新技術(shù)面前顯得無(wú)所適從。許多審計(jì)仍然停留在人工審計(jì)的基礎(chǔ)上，面對(duì)新技術(shù)，它們處于虧損狀態(tài)。因此，企業(yè)必須改進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)模式，與時(shí)俱進(jìn)，利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的思維尋求適應(yīng)于新環(huán)境的內(nèi)審機(jī)制和審計(jì)方法，從而提高審計(jì)效率。

5 ? ? ?結(jié) ? ?論

中國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的歷史并不長(zhǎng)，各個(gè)企業(yè)的特點(diǎn)不同，所處企業(yè)的生命周期階段不同，同時(shí)，面臨的環(huán)境和企業(yè)自身的資源也不全然一樣。因此，每個(gè)企業(yè)都必須建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且結(jié)合自身特點(diǎn)，有針對(duì)性地構(gòu)建科學(xué)、高效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題仍然很多，企業(yè)管理層和審計(jì)人員對(duì)此都缺乏理念上的關(guān)注，這是審計(jì)工作缺乏專(zhuān)業(yè)技術(shù)支持的原因之一。此外，部分審計(jì)部門(mén)缺乏自己的獨(dú)立性，在其工作過(guò)程中存在很多阻力。因此，應(yīng)盡快制定民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律制度，完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，使民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審工作早日步入正軌。這不僅是企業(yè)自身的需求，也是國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

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