秦賽男

摘 要：能否將管理會計(jì)中先進(jìn)的管理理念與方法應(yīng)用在企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐中，是深入開展管理會計(jì)體系建設(shè)的關(guān)鍵。實(shí)現(xiàn)中國特色管理會計(jì)應(yīng)用體系的建設(shè)，必須以管理會計(jì)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的完善化和高效化，從而將提升企業(yè)的管理水平落到實(shí)處。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；內(nèi)部控制；應(yīng)用；會計(jì)高端人才

管理會計(jì)無論是在基礎(chǔ)上、目標(biāo)上、內(nèi)容上和方法上，還是其他的各個(gè)方面，都是與內(nèi)部控制息息相關(guān)的。內(nèi)部控制是由系統(tǒng)的管理制度和管理方法組成的，是企業(yè)管理機(jī)制的一種。把管理會計(jì)應(yīng)用在企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)中不僅有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的進(jìn)一步提升，還可以使管理會計(jì)在企業(yè)管理中得到更加廣泛的應(yīng)用。本文主要通過三個(gè)方面，對管理會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的應(yīng)用以及存在的問題進(jìn)行了簡單的闡述。

一、管理會計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)系

在現(xiàn)代企業(yè)中有著很多不同的管理體系，管理會計(jì)和內(nèi)部控制都是其重要的組成部分，這兩者之間相輔相成，共同作用于現(xiàn)代企業(yè)管理。它們在擁有各自不同的獨(dú)特特征之外，還具有非常密切的聯(lián)系，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.管理會計(jì)與內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同

管理會計(jì)屬于現(xiàn)代會計(jì)中的一部分，是在以科學(xué)管理理論廣泛應(yīng)用在實(shí)踐中為基礎(chǔ)，由管理學(xué)與會計(jì)學(xué)相互結(jié)合而產(chǎn)生的，主要作用是提升企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理。而內(nèi)部控制則是以企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需求為基礎(chǔ)，用于區(qū)分管理者與所有者，從而產(chǎn)生的一種避免管理者出現(xiàn)決策失誤或是徇私舞弊的現(xiàn)象的管理系統(tǒng)，它主要是通過企業(yè)內(nèi)部的相互管制，來達(dá)到自我檢查、自我調(diào)整以及自我制約的作用。可以說，兩者的產(chǎn)生都是以企業(yè)內(nèi)部管理的需要為基礎(chǔ)的，它們在本質(zhì)上并沒有很大的區(qū)別。

2.管理會計(jì)與內(nèi)部控制的目標(biāo)一致

對企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營全過程進(jìn)行價(jià)值分析，屬于管理會計(jì)的一種管理方式，重點(diǎn)服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理，目的在于通過對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價(jià)，確保企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)決策時(shí)能夠擁有真實(shí)、準(zhǔn)確的信息作為參考依據(jù)。而內(nèi)部控制更注重通過機(jī)制進(jìn)行制衡，主要通過建立完善的監(jiān)控體系，來達(dá)到提升企業(yè)內(nèi)部管理水平的目的。兩者的目標(biāo)雖然各有側(cè)重，但最終目的都是在保證企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整以及資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。

3.管理會計(jì)與內(nèi)部控制在內(nèi)容和方法上相互滲透

管理會計(jì)和內(nèi)部控制雖然擁有各自不同的內(nèi)容和方法，但它們研究的都是企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。管理會計(jì)是以預(yù)測、決策、預(yù)算、控制以及考核等管理方式為主，而內(nèi)部控制則更注重于控制手段，例如不同職務(wù)的控制、審批授權(quán)的控制、運(yùn)營分析的控制、會計(jì)系統(tǒng)的控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)的控制以及績效考評的控制等等。它們的內(nèi)容和方法在實(shí)際應(yīng)用過程中，在很多領(lǐng)域都有重合，因此必然存在不同程度的互相滲透。

二、管理會計(jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的必要性

得益于信息技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)的管理制度和會計(jì)制度也在不斷地完善，同時(shí)也對會計(jì)的核算和管理水平提出了更多的要求，因此各部門之間職能的相互配合顯得尤為重要。管理會計(jì)實(shí)際上是一個(gè)分析系統(tǒng)，需要有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，只有依靠完善的內(nèi)控機(jī)制，才能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，因此管理會計(jì)需要內(nèi)控機(jī)制的支持。反過來講，內(nèi)部控制體系也需要有管理會計(jì)的支撐，才能更加完善。在內(nèi)部控制體系中積極應(yīng)用管理會計(jì)的方法，有利于內(nèi)部控制更加合理、有效地實(shí)施。管理會計(jì)與內(nèi)部控制的有效結(jié)合，既可以使管理會計(jì)的先進(jìn)理念和方法物盡其用，又能使企業(yè)的內(nèi)部控制體系運(yùn)行的更加流暢，在促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理、優(yōu)化企業(yè)的決策決斷、提升企業(yè)的管理水平等方面，都有著不可替代的作用。

三、管理會計(jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的建議

1.成本性態(tài)分析在成本控制中的應(yīng)用

成本性態(tài)指的是成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，通過對這一因素進(jìn)行數(shù)字分析，能夠發(fā)現(xiàn)各類成本受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響程度。將成本性態(tài)分析這一管理會計(jì)的方法應(yīng)用在企業(yè)內(nèi)部控制的成本控制上，可以幫助企業(yè)通過數(shù)量更加全面的研究成本與業(yè)務(wù)量之間的聯(lián)系規(guī)律，從而掌握最具價(jià)值的控制依據(jù)，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)控制，最大程度的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.CVP分析在全面預(yù)算和成本控制中的應(yīng)用

CVP分析是一種運(yùn)用計(jì)算來研究企業(yè)運(yùn)營中成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間變量關(guān)系的數(shù)學(xué)方法，目的是為了找出他們之間存在的規(guī)律和聯(lián)系，為企業(yè)預(yù)測、決策和規(guī)劃提供重要的財(cái)務(wù)信息。CVP分析有利于企業(yè)進(jìn)行正確的決策分析和有效的內(nèi)部控制，在管理會計(jì)中占據(jù)著十分重要的地位，可以用于企業(yè)內(nèi)部控制的全面預(yù)算和成本控制，其實(shí)施途徑有：預(yù)測企業(yè)的盈虧、利潤、銷售量和銷售額；優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)決策和定價(jià)決策；評估售價(jià)、銷售量和成本對目標(biāo)的影響等等。

3.經(jīng)濟(jì)批量模型在資產(chǎn)管理控制中的應(yīng)用

管理會計(jì)中的經(jīng)濟(jì)批量模型，指的是最通過計(jì)算，合理分配每批次訂購或是投入生產(chǎn)的數(shù)量，進(jìn)而降低企業(yè)存貨成本。管理會計(jì)的這一方法，十分適合運(yùn)用在企業(yè)內(nèi)部控制中對存貨的控制上，通過經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量和經(jīng)濟(jì)庫存批量的方式，結(jié)合存貨取得成本、倉儲管理成本以及缺貨成本等因素的影響，統(tǒng)籌進(jìn)貨批次，擬定采購計(jì)劃，并建立的存貨控制體系，從而達(dá)到有效降低倉儲成本、采購成本以及存貨損毀風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.貨幣時(shí)間價(jià)值在對外投資控制中的應(yīng)用

所謂貨幣時(shí)間價(jià)值，總的來說是在統(tǒng)一時(shí)間的基礎(chǔ)上所折算出的價(jià)值。不同時(shí)間點(diǎn)的資金所體現(xiàn)的價(jià)值不同，也就沒有可比性，也就是說在進(jìn)行價(jià)值比較的同時(shí)，必須統(tǒng)一資金價(jià)值的時(shí)間點(diǎn)，才具有可比較性。貨幣的時(shí)間價(jià)值是企業(yè)在投資決策中所需要考慮的重要因素之一，充分發(fā)揮貨幣時(shí)間價(jià)值在對外投資控制中的積極影響，讓貨幣時(shí)間價(jià)值能夠真正對投資產(chǎn)生積極的作用，以至于減少投資風(fēng)險(xiǎn)性，全面有效的控制每個(gè)環(huán)節(jié)。

5.責(zé)任會計(jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

管理會計(jì)中有一種十分重要的手段，叫做責(zé)任會計(jì)，它是一種通過責(zé)任中心來進(jìn)行責(zé)任預(yù)算、跟蹤記錄、反饋控制以及業(yè)務(wù)考評的管理方法，以貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)一致性的強(qiáng)大動(dòng)力。就我國企業(yè)目前的情況來說，內(nèi)部控制體系還沒有脫離管理層的范疇，仍然是以管理者和外部的審計(jì)人員作為監(jiān)督企業(yè)整體運(yùn)營活動(dòng)的主體。這樣做使得內(nèi)控體系存在著諸多的漏洞，諸如：只局限于整個(gè)企業(yè)的重大缺陷或弱點(diǎn)，無法預(yù)防各部門的小范圍風(fēng)險(xiǎn)；由于授權(quán)集中在管理層，因此基層無法及時(shí)有效的應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)；過于注重對優(yōu)秀者的獎(jiǎng)勵(lì)，無法為企業(yè)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)起到真正的促進(jìn)作用等等。而責(zé)任會計(jì)因?yàn)閾碛胸?zé)、權(quán)、績統(tǒng)一的責(zé)任中心，所以能夠很好的避免以上現(xiàn)象的發(fā)生。因此在內(nèi)部控制中采取責(zé)任會計(jì)的理論和方法是行之有效的，只有建立合理有效的組織結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行針對性的職務(wù)分工，通過建立合理的組織結(jié)構(gòu)以及明確的職務(wù)分工，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)處理流程，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)中責(zé)、權(quán)、績的統(tǒng)一。這樣不僅可以使企業(yè)的所有員工及時(shí)知悉管理者的管理目標(biāo)和行為，還能使管理者能夠更加自如的控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，為內(nèi)部控制的良好運(yùn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

6.平衡積分卡在內(nèi)部控制評價(jià)中的應(yīng)用

從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，扎實(shí)走好每一步、每一個(gè)環(huán)節(jié)，把企業(yè)的發(fā)展落實(shí)到每一個(gè)人身上，這就需要提到企業(yè)的績效。企業(yè)績效可謂是企業(yè)發(fā)展最基礎(chǔ)，也是最重要的中堅(jiān)力量，作為一種平衡兩者之間的關(guān)系新型科技，平衡積分卡給企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的應(yīng)用和影響。平衡積分卡這種新型應(yīng)用，能夠改進(jìn)傳統(tǒng)績效考核的不足，更加直觀、緊密的反映出企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的發(fā)展情況，可以更快速、更直接的克服企業(yè)發(fā)展過程中的一些細(xì)小問題，更好的展望企業(yè)發(fā)展的遠(yuǎn)景和宏圖，為企業(yè)的長期發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。

四、結(jié)語

總而言之，隨著管理會計(jì)在企業(yè)中進(jìn)一步的推廣與應(yīng)用，將其先進(jìn)的管理理念與管理方法融入到企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，可以說是大勢所趨。管理會計(jì)系統(tǒng)與內(nèi)部控制體系結(jié)合在一起，不僅可以使管理會計(jì)系統(tǒng)能夠物盡其用，還會使企業(yè)的內(nèi)部控制體系更加的規(guī)范與高效，同時(shí)又滿足了管理者對企業(yè)經(jīng)營管理的需求?？梢哉f，隨著管理會計(jì)與內(nèi)部控制在實(shí)際經(jīng)營過程中進(jìn)一步的總結(jié)與磨合，必將使企業(yè)的整體管理水平更上一個(gè)臺階。

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