湯人貴

摘要：在企業(yè)的長期發(fā)展中，內(nèi)部控制一直是一項得到重點關(guān)注的工作內(nèi)容，而從內(nèi)控工作的實際落實看，卻存在許多失效的情況。本文對內(nèi)控失效的常見原因及改進(jìn)措施進(jìn)行了探討，文章從闡述企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀入手，進(jìn)一步分析了企業(yè)內(nèi)控失效常見原因，最后提出了企業(yè)內(nèi)控失效改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控失效；常見原因；改進(jìn)措施；現(xiàn)狀

做好內(nèi)部控制工作，設(shè)置合理的業(yè)務(wù)部門、工作崗位，安排全體員工各司其職，在各自的崗位上依據(jù)制度規(guī)范辦事，可以對企業(yè)內(nèi)部各項工作進(jìn)行梳理，使企業(yè)內(nèi)部體系處于正常、有序狀態(tài)。但是在現(xiàn)實中，企業(yè)的內(nèi)控工作卻出現(xiàn)了一系列的不足之處，比如員工思想溝通不到位、內(nèi)部控制意識落實不到位、工作體系不完善、企業(yè)組織設(shè)計不健全及監(jiān)督機(jī)制不完善、內(nèi)部審計不到位等等，而如何處理這些問題，值得思考。

一、企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀

通常而言，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，內(nèi)控工作越重要，其對內(nèi)部控制工作的布局和落實問題也會更加重視，內(nèi)控制度理應(yīng)更加健全。但是結(jié)合當(dāng)前眾多企業(yè)的發(fā)展來看，某些企業(yè)在內(nèi)部控制工作中依然表現(xiàn)出了巨大的不足與漏洞。和許多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)發(fā)展比較而言，由于國內(nèi)社會人情觀念比較重，諸多企業(yè)都實行家族式管理模式，加上發(fā)展歷史比較短，國內(nèi)部分企業(yè)的基礎(chǔ)還略顯薄弱，內(nèi)部管理控制的經(jīng)驗明顯不足。很多企業(yè)由于管理者的內(nèi)控工作意識不足，自始至終未能建立完善的內(nèi)控工作體系。而且，部分企業(yè)在開展工作的階段中還未能排除人為因素所造成的不良影響，進(jìn)而影響內(nèi)控工作的實際質(zhì)量。這些內(nèi)控方面造成的問題，直接制約或妨礙了企業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)控失效常見原因

（一）內(nèi)部控制意識不堅決

企業(yè)在長期的發(fā)展運營階段，管理層往往陷入人情化管理的僵局，對內(nèi)控管理工作的重視力度不夠，企業(yè)經(jīng)營管理決策往往由管理層主觀決定，內(nèi)部控制制度形同擺設(shè)。企業(yè)經(jīng)營中，通常表現(xiàn)出現(xiàn)以下現(xiàn)象：管理層因為不重視而未能設(shè)置科學(xué)的內(nèi)控管理制度及組織體系；各部門的負(fù)責(zé)人及員工各自為政，或追求安逸或追求個人業(yè)績，或迎奉領(lǐng)導(dǎo)喜好；企業(yè)自上而下未能有序展開經(jīng)營管理工作。在企業(yè)經(jīng)營初期，這些問題容易掩蓋，但企業(yè)一旦具有一定的發(fā)展時期，則容易在加重的工作任務(wù)中陷入混亂。

（二）內(nèi)控思想意識及工作體系建立不完善

在當(dāng)前的市場環(huán)境中，尤其是面臨發(fā)展且受過些挫折的企業(yè)中，管理層已經(jīng)有強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識，管理人員重視內(nèi)控，但在決策的過程中往往會直接完成控制制度的計劃、制定等工作，沒有對內(nèi)部員工的意見進(jìn)行充分的考慮，員工未能參與到?jīng)Q策等環(huán)節(jié)，因此內(nèi)控工作制度的建設(shè)很可能具有片面性。加上員工在決策時沒有參與感，在開展內(nèi)控工作時也難以盡力落實制度甚至有抵觸情緒，在這種背景下，企業(yè)的內(nèi)控工作體系的建立及實施是具有一定的難度的，內(nèi)部管理工作將會面臨更大的風(fēng)險。由于整個企業(yè)缺乏自上而下的專業(yè)管理制度指導(dǎo)，很可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理流于形式，使得內(nèi)控工作實踐總是頻頻發(fā)生意外。

（三）企業(yè)組織設(shè)計不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)為了切實做好內(nèi)部控制工作，需要首先做好企業(yè)組織框架的科學(xué)設(shè)計，并且設(shè)置合理的監(jiān)督機(jī)制。然而在目前組織設(shè)計工作領(lǐng)域，很多企業(yè)還未能達(dá)到良好的工作狀態(tài)，使得企業(yè)內(nèi)部工作更混亂，不同的內(nèi)部機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)劃分不明晰，崗位設(shè)置不合理，員工不能在各自的崗位上完成各項具體工作任務(wù)，內(nèi)部工作的協(xié)調(diào)性和工作效率往往因此受到不良影響。而且企業(yè)監(jiān)督制度的不合理，會使得內(nèi)部員工的日常行為缺乏監(jiān)督而沒有實質(zhì)上的控制效果，甚至出現(xiàn)部分員工借助職位的便利，以權(quán)謀私、濫用職權(quán)的現(xiàn)象，這些都毫無疑問會打亂企業(yè)內(nèi)控工作的正常秩序，成為了滋生舞弊行為的溫床。

（四）內(nèi)部審計不到位

內(nèi)部審計工作是一項重要的內(nèi)控監(jiān)督工作，是內(nèi)部控制體系中非常核心的一項內(nèi)容，在內(nèi)部審計過程中所暴露的不足將拉低內(nèi)控工作的整體質(zhì)量。但是目前大部分企業(yè)都?xì)埩糁块T崗位設(shè)置不合理、在單位內(nèi)部不能獨立運作的弊端，加上員工辦事能力不強(qiáng)、專業(yè)基礎(chǔ)不足、工作責(zé)任感缺失等等不良現(xiàn)象的存在，企業(yè)的工作環(huán)境也進(jìn)一步惡化，導(dǎo)致內(nèi)控工作的質(zhì)量長期得不到改善。

三、企業(yè)內(nèi)控失效改進(jìn)措施

（一）完善治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)作為開展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，唯有對企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化處理，才有可能提升內(nèi)部控制的質(zhì)量，從而保證內(nèi)控效應(yīng)得到體現(xiàn)和強(qiáng)化。在這個過程中，需要正確面對企業(yè)內(nèi)不同部門和機(jī)構(gòu)間的彼此關(guān)聯(lián)，對單位內(nèi)不同部門的工作責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，發(fā)揮各個員工的價值，促進(jìn)內(nèi)控工作體系整體價值的提升。在企業(yè)內(nèi)部，單位可以增設(shè)具有獨立性的審計委員會，由其負(fù)責(zé)承擔(dān)審計監(jiān)督的工作內(nèi)容，和管理人員、外部審計師一起對外部的審計結(jié)果進(jìn)行細(xì)致地核查，并且注意檢驗內(nèi)審部門的年度工作計劃制定、員工配備、章程設(shè)置和組織設(shè)計等等工作情況，從而保證內(nèi)外部審計職能的充分發(fā)揮，改善內(nèi)控工作的質(zhì)量。

（二）提高內(nèi)控意識

內(nèi)部控制工作的開展、相關(guān)機(jī)制的優(yōu)化，都是企業(yè)做好內(nèi)部管理工作的重點所在。在企業(yè)內(nèi)部管理的實踐中，制度是必不可少的引導(dǎo)工具和規(guī)范手段，而強(qiáng)化工作人員的內(nèi)控意識也是保證工作質(zhì)量的一大要點。其一，領(lǐng)導(dǎo)層要加強(qiáng)對內(nèi)控工作的關(guān)注，跟蹤內(nèi)部控制工作的進(jìn)度，及時發(fā)現(xiàn)并排查掉其中的不科學(xué)隱患。并且，設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由其負(fù)責(zé)對內(nèi)控工作者的辦事效果進(jìn)行監(jiān)管，保證工作的科學(xué)性。其二，管理者要注意對內(nèi)控部門員工的專業(yè)能力進(jìn)行把關(guān)，并且對其進(jìn)行必要的培訓(xùn)，增強(qiáng)其責(zé)任意識，培養(yǎng)其辦事能力。

（三）完善內(nèi)控制度

企業(yè)在發(fā)展中，需要借助一套全面的內(nèi)控工作制度，用條文來規(guī)范內(nèi)部控制工作行為，保證該項工作被科學(xué)的落實到位。企業(yè)為了達(dá)到既定的內(nèi)控管理目標(biāo)，就需要在內(nèi)部做好全面布局，要求員工能認(rèn)識到各種制度的具體要求，杜絕內(nèi)控機(jī)制體系中的漏洞，并且根據(jù)企業(yè)內(nèi)控工作的現(xiàn)實需要，對相關(guān)的機(jī)制條文做全面的解讀和完善，增強(qiáng)其實用性，使其被推廣運用到不同部門中去。而且，工作人員應(yīng)該把內(nèi)控機(jī)制的落實狀況和獎懲制度進(jìn)行高效融合，以此增強(qiáng)內(nèi)控活動的科學(xué)性，使得內(nèi)控目標(biāo)能夠高效落實，并且對內(nèi)控工作的落實情況展開合理的評價，保證企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)和長期戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)到動態(tài)平衡。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計

首先，企業(yè)必須確保內(nèi)部審計工作部位的獨立性，根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及戰(zhàn)略目標(biāo)落實審計工作的核心內(nèi)容，保障內(nèi)部審計的完成質(zhì)量，對審計人員工作行為進(jìn)行動態(tài)控制。同時，還需要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高其職業(yè)素養(yǎng)水平，強(qiáng)化職業(yè)道德與責(zé)任意識，為企業(yè)內(nèi)控工作的開展創(chuàng)造有利的環(huán)境支持。聯(lián)系現(xiàn)代社會中各個企業(yè)的發(fā)展實際看，許多單位每年除了需要支付用于科研開發(fā)資金，專項撥款需在企業(yè)賬上專項核算，以費用形式列支的科研經(jīng)費則包括技術(shù)開發(fā)費投入以及咨詢費支出這兩個部分。有關(guān)科研經(jīng)費的使用效果及其效率備受高級管理層的重視，應(yīng)盡早將其納入內(nèi)部審計活動計劃中，并通過質(zhì)量、安全、第三方以及合同審計形式的相結(jié)合，完善業(yè)務(wù)流程檢查，參與系統(tǒng)開發(fā)以及信息技術(shù)等服務(wù)，以降低企業(yè)風(fēng)險。

四、結(jié)語

綜上所述，加強(qiáng)對內(nèi)控失效的常見原因及改進(jìn)措施的探討，對于提高企業(yè)的經(jīng)營效率具有至關(guān)重要的意義，要做好該項工作，相關(guān)工作人員需要明確企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀；同時分析、把握企業(yè)內(nèi)控失效常見原因；在此基礎(chǔ)上，針對各種原因提出針對性的改進(jìn)措施，提高內(nèi)控意識，完善治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計，完善內(nèi)控制度。

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